Информация: Сравнительная таблица изменений в порядке обложения операций с ценными бумагами налогом на добавленную стоимость в 2003 году

 
                   СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ИЗМЕНЕНИЙ В ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ
        ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2003 ГОДУ
 
|———————————–———————————————————————————————————————————————————————–————————————————————————————————————————————¬
|           |           До 1 мая 2003 года (примечание 1)           |       С 1 мая 2003 года (примечание 2)     |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Ценные     |Пункт 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога|Пункт 2 Инструкции: товар - любое имущество,|
|бумаги     |на добавленную стоимость (далее - Инструкция): товаром |реализуемое либо предназначенное для        |
|являются   |признается любое имущество, реализуемое либо           |реализации. Под имуществом понимаются виды  |
|товаром    |предназначенное для реализации. Под имуществом         |объектов гражданских прав (за исключением   |
|           |понимаются виды объектов гражданских прав (за          |денег и имущественных прав), относящихся к  |
|           |исключением денег и имущественных прав), относящихся к |имуществу в соответствии с ГК, а также      |
|           |имуществу в соответствии с Гражданским кодексом        |ценные бумаги                               |
|           |Республики Беларусь (ГК). Статьей 128 ГК ценные бумаги |                                            |
|           |отнесены к объектам гражданских прав. Следовательно,   |                                            |
|           |ценные бумаги для целей налогообложения признаются     |                                            |
|           |товаром                                                |                                            |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Обороты по |Подпункт 2.20 п.2 ст.3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную |
|реализации |стоимость»: обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг и финансовых       |
|на         |инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных        |
|территории |финансовых инструментов срочного рынка) освобождаются от налога на добавленную стоимость.           |
|Республики |Данная льгота распространяется как на профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и на      |
|Беларусь   |других субъектов предпринимательской деятельности, у которых имеются операции с ценными бумагами.   |
|ценных     |Вместе с тем указанное освобождение распространяется на обороты по реализации ценных бумаг на так   |
|бумаг      |называемом «вторичном» рынке ценных бумаг, а при первичном размещении ценных бумаг применяется      |
|освобож-   |положение вышеназванного Закона (подп.1.4 п.1 ст.3), согласно которому не признаются объектом       |
|даются от  |налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по первичному размещению ценных бумаг         |
|налого-    |эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением их|
|обложения  |размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость.                                             |
|           |При размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам, превышающим номинальную стоимость, эмиссионный  |
|           |доход эмитента подлежит обложению налогом на добавленную стоимость                                  |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————–————————————————————————————————————————————|
|Отражение  |Перечень требований по составлению налогоплательщиками |Пункт 74 Инструкции: в строках 6, 12 и 16   |
|в налоговой|налоговой декларации по НДС, прилагаемый к Инструкции: |отражаются обороты по реализации объектов,  |
|декларации |в строках 6, 12, 16 отражаются обороты по реализации,  |освобожденные в соответствии с              |
|оборота по |освобожденные в соответствии с законодательством от    |законодательством от налогообложения, за    |
|реализации |налога. Таким образом, по строке 6 отражались любые    |исключением оборотов, исключаемых при       |
|ценных     |операции по выбытию ценных бумаг (передача ценных бумаг|расчете удельного веса в соответствии с п.2 |
|бумаг      |в качестве расчета за товар (работу, услугу), передача |Инструкции. Этим же пунктом, в свою очередь,|
|           |ценных бумаг в порядке натуральной оплаты труда        |установлено, что при расчете удельного веса |
|           |работников, передача ценных бумаг как предмета залога  |исключается цена приобретения ценных бумаг. |
|           |залогодателю при неисполнении обеспеченного залогом    |Таким образом, в строке 6 отражается разница|
|           |обязательства в случаях, предусмотренных               |между ценой реализации ценной бумаги и ценой|
|           |законодательством Республики Беларусь, а также         |ее приобретения. Суммы налоговых вычетов,   |
|           |погашение ценных бумаг)                                |приходящиеся на данную разницу, отражаемую  |
|           |                                                       |как льготируемый оборот, относятся на       |
|           |                                                       |затраты по реализации ценной бумаги         |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Распределе-|1. Профессиональные участники рынка ценных бумаг       |Пункт 2 Инструкции: при определении         |
|ние сумм   |Пункт 32 Инструкции: в случае одновременного           |удельного веса, принимаемого для            |
|НДС по     |использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ,|распределения налоговых вычетов, из суммы   |
|затратам   |услуг), за исключением основных средств и              |оборота исключаются санкции за нарушение    |
|на приобре-|нематериальных активов, для производства и (или)       |покупателями (заказчиками) условий          |
|тение и    |реализации товаров (работ, услуг), операции по         |договоров, налоговая база по импортируемым  |
|реализацию |реализации которых освобождены от налогообложения, и   |работам и услугам, налоговая база по товарам|
|ценных     |товаров (работ, услуг), операции по реализации которых |(работам, услугам), освобожденным от налога,|
|бумаг между|подлежат налогообложению, отнесение суммы налога,      |переданным для собственного потребления     |
|льготируе- |уплаченной налогоплательщиком, на затраты              |непроизводственного характера, цена         |
|мыми и     |налогоплательщика по производству и реализации товаров |приобретения ценных бумаг.                  |
|облагаемыми|(работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с     |Таким образом, с 1 мая 2003 г. в расчете    |
|НДС        |начала года исходя из доли оборота по реализации       |удельного веса участвует разница между ценой|
|оборотами  |товаров (работ, услуг), освобожденных от               |реализации и ценой приобретения ценных      |
|           |налогообложения, в общей сумме оборота по реализации   |бумаг.                                      |
|           |товаров (работ, услуг).                                |Указанное положение распространяется как на |
|           |Следовательно, профессиональные участники рынка ценных |профессиональных участников рынка ценных    |
|           |бумаг распределяли суммы НДС, относящиеся к ценным     |бумаг, так и на остальных субъектов         |
|           |бумагам, между облагаемыми и льготируемыми оборотами.  |предпринимательской деятельности, у которых |
|           |2. Юридические лица, не являющиеся профессиональными   |имеются операции с ценными бумагами         |
|           |участниками рынка ценных бумаг                         |                                            |
|           |Юридические лица, не являющиеся профессиональными      |                                            |
|           |участниками рынка ценных бумаг, должны были обеспечить |                                            |
|           |в соответствии с Декретом Президента Республики        |                                            |
|           |Беларусь от 23.12.1999 № 43 раздельный учет доходов от |                                            |
|           |реализации (погашения) ценных бумаг и стоимости        |                                            |
|           |приобретения ценных бумаг с учетом затрат на их        |                                            |
|           |приобретение и реализацию без учета иных затрат по     |                                            |
|           |другим видам деятельности.                             |                                            |
|           |Следовательно, суммы НДС по затратам на приобретение и |                                            |
|           |реализацию ценных бумаг относились на затраты по       |                                            |
|           |приобретению и реализации этих ценных бумаг без        |                                            |
|           |распределения по вышеуказанной доле и, соответственно, |                                            |
|           |обороты по реализации ценных бумаг у этих юридических  |                                            |
|           |лиц не учитывались при исчислении доли оборота по      |                                            |
|           |реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от    |                                            |
|           |налогообложения, в общей сумме оборота по реализации   |                                            |
|           |товаров (работ, услуг) для определения суммы налога по |                                            |
|           |иным затратам этих организаций                         |                                            |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Определение|Подпункт 13.3 Инструкции: при использовании вексельной |Подпункт 13.3 Инструкции: при использовании |
|даты       |формы и других форм расчетов датой фактической         |вексельной формы расчетов дата фактической  |
|фактической|реализации является дата поступления векселя, дата     |реализации определяется в соответствии с    |
|реализации |зачета взаимных требований за отгруженные товары       |частью первой подп.13.1 Инструкции, то есть |
|товаров при|(выполненные работы, оказанные услуги). Дата реализации|в зависимости от учетной политики.          |
|получении  |товаров (работ, услуг), установленная этим подпунктом, |Таким образом, при учетной политике «по     |
|в качестве |определяется в зависимости от метода определения       |отгрузке» датой фактической реализации будет|
|расчета за |выручки от реализации товаров (работ, услуг),          |являться день отгрузки объектов и покупателю|
|них векселя|установленного учетной политикой.                      |(заказчику) расчетных документов, при       |
|           |Таким образом, если учетной политикой организации      |учетной политике «по оплате» - день         |
|           |предусматривалось определение выручки от реализации    |поступления векселя, но не позднее 60 дней  |
|           |товаров (работ, услуг) по мере их отгрузки (выполнения,|со дня отгрузки объекта. При истечении      |
|           |оказания) и предъявления покупателю расчетных          |60 дней со дня отгрузки объектов обороты по |
|           |документов, то датой их реализации при вексельной форме|этим объектам включаются в налоговую базу   |
|           |расчетов являлся день выполнения условий, установленных|того периода, в котором истекло 60 дней     |
|           |учетной политикой.                                     |                                            |
|           |Если учетной политикой организации был принят метод «по|                                            |
|           |оплате» товаров (работ, услуг), то датой их реализации |                                            |
|           |при вексельной форме расчетов являлся день поступления |                                            |
|           |ценной бумаги, но не позднее 60 дней со дня отгрузки   |                                            |
|           |товаров (выполнения работ, оказания услуг).            |                                            |
|           |Следовательно, при определении даты реализации не      |                                            |
|           |учитывался факт погашения ценных бумаг,                |                                            |
|           |сопровождающийся поступлением денежных средств         |                                            |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Определение|Подпункт 13.2 Инструкции: при обмене товарами          |Подпункт 13.2 Инструкции: при обмене        |
|даты       |(работами, услугами) датой реализации признается день  |объектами датой реализации признается день  |
|фактической|обмена. Днем обмена признается дата совершения каждой  |обмена. Днем обмена признается дата         |
|реализации |отгрузки товара, оформленной отдельным                 |совершения каждой отгрузки объекта.         |
|векселя при|товаросопроводительным документом (таможенная          |Таким образом, как и до 1 мая 2003 г., дата |
|расчете им |декларация, накладная).                                |реализации векселя - это дата его передачи, |
|за товары  |Таким образом, в связи с тем, что при расчете векселем |оформленная соответствующим актом           |
|(работы,   |происходит обмен товара на товар, датой фактической    |                                            |
|услуги)    |реализации векселя являлась дата его передачи,         |                                            |
|           |оформленная актом передачи                             |                                            |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Порядок    |Пункт 35 Инструкции: при приобретении товаров (работ,  |Пункт 32 Инструкции: при приобретении       |
|вычета     |услуг) с применением вексельной формы расчета вычету   |объектов с применением вексельной формы     |
|сумм НДС   |подлежат в установленном порядке суммы налога,         |расчета вычету подлежат в установленном     |
|при        |выделенные при приобретении продавцом                  |порядке суммы налога, выделенные продавцом, |
|осуществле-|налогоплательщику, в момент осуществления расчета      |в момент осуществления расчета векселем.    |
|нии        |векселем.                                              |Таким образом, порядок вычета сумм          |
|расчетов   |Таким образом, суммы «входного» налога по              |«входного» налога при вексельной форме      |
|векселями  |приобретенным товарам (работам, услугам), за которые   |расчетов сохранился                         |
|           |произведен расчет векселем, подлежали вычету в         |                                            |
|           |общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в   |                                            |
|           |котором был произведен расчет векселем                 |                                            |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Особенности|Пункт 36 Инструкции: вычет сумм налога, уплаченных при |Пункт 41 Инструкции: вычет сумм налога,     |
|вычета сумм|приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров  |уплаченных при приобретении или ввозе       |
|«входного» |на таможенную территорию Республики Беларусь,          |объектов на таможенную территорию Республики|
|налога при |производился в полном объеме по товарам (работам,      |Беларусь, производится в полном объеме по   |
|вексельной |услугам), при реализации которых применяется ставка    |объектам, при реализации которых применяется|
|форме      |налога в размере ноль (0) процентов                    |ставка налога в размере ноль (0) процентов, |
|расчетов   |                                                       |в случае поступления выручки на счета       |
|в случае   |                                                       |налогоплательщиков в банках Республики      |
|экспорта   |                                                       |Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении |
|товаров    |                                                       |работ, оказании услуг, передаче             |
|(работ,    |                                                       |имущественных прав на объекты               |
|услуг)     |                                                       |интеллектуальной собственности) по          |
|по нулевой |                                                       |осуществленным в соответствии с             |
|ставке     |                                                       |законодательством Республики Беларусь       |
|           |                                                       |товарообменным (бартерным) операциям.       |
|           |                                                       |В отчетном периоде вычет сумм налога        |
|           |                                                       |производится в полном объеме в случае, если |
|           |                                                       |на последнее число отчетного периода у      |
|           |                                                       |налогоплательщика имеются документы,        |
|           |                                                       |подтверждающие вывоз объектов за пределы    |
|           |                                                       |Республики Беларусь, и документы,           |
|           |                                                       |подтверждающие поступление выручки на счета |
|           |                                                       |налогоплательщиков в банках Республики      |
|           |                                                       |Беларусь, а также ввоз объектов по          |
|           |                                                       |осуществленным в соответствии с             |
|           |                                                       |законодательством товарообменным            |
|           |                                                       |(бартерным) операциям.                      |
|           |                                                       |Таким образом, при получении векселя в счет |
|           |                                                       |оплаты за товары (работы, услуги),          |
|           |                                                       |реализованные на экспорт с применением      |
|           |                                                       |нулевой ставки НДС, организация-экспортер   |
|           |                                                       |имеет право на вычет сумм налога,           |
|           |                                                       |приходящегося на нулевую ставку, в полном   |
|           |                                                       |объеме, независимо от суммы НДС,            |
|           |                                                       |исчисленного по реализации объектов, в том  |
|           |                                                       |налоговом периоде, в котором погашен вексель|
|           |                                                       |и произошло поступление денег на счет       |
|           |                                                       |экспортера                                  |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
|Место      |Пункт 14 Инструкции: местом реализации работ (услуг),  |Подпункт 14.2 Инструкции: местом реализации |
|реализации |не предусмотренных в подп.14.1-14.4 п.14, является     |ценных бумаг и финансовых инструментов      |
|ценных     |место осуществления экономической деятельности         |срочного рынка является место экономической |
|бумаг      |предприятия (индивидуального предпринимателя),         |деятельности их продавца                    |
|           |выполняющего работы (оказывающего услуги), включая     |                                            |
|           |реализацию ценных бумаг и финансовых инструментов      |                                            |
|           |срочного рынка.                                        |                                            |
|           |Таким образом, местом реализации ценных бумаг являлось |                                            |
|           |место осуществления экономической деятельности         |                                            |
|           |организации, осуществляющей операции по реализации     |                                            |
|           |ценных бумаг                                           |                                            |
|———————————+———————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————|
 
     Примечание  1.  Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога
на     добавленную     стоимость,     утвержденная    постановлением
Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от
29.06.2001  № 94, в редакции постановления Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63.
     Примечание  2.  Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога
на  добавленную  стоимость  в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6.
 
23.01.2004 г.
 
Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
отдела методологии косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
От редакции: Инструкция о порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на
добавленную стоимость, утвержденная постановлением  Министерства  по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6, на основании
постановления Министерства по налогам и  сборам Республики  Беларусь
от 31.01.2004 № 18 утратила силу.
    C 1 января 2007 г. в Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991
№ 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на  основании  Закона
Республики  Беларусь  от  29.12.2006  № 190-З  внесены  изменения  и
дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
16.06.201817.06.2018
Евро 2.3168 2.3168
Доллар США 2.0007 2.0007
Фунт стерлингов 2.6563 2.6563
Российский рубль 3.1911 3.1911
Украинская гривна 7.5913 7.5913
Польский злотый 5.4257 5.4257
Японская иена 0.181 0.181
Статистика
Правовые акты по году принятия