Бухгалтерский учет: В связи с изменением Национальным банком Республики Беларусь с 1 августа 2004 года правил отражения в бухгалтерском учете банками НДС просьба разъяснить, сохраняется ли существующий порядок уменьшения налогооблагаемой базы по республиканскому единому платежу, целевым сборам и налогу на доходы на сумму НДС, исчисленного банком?

 
     СИТУАЦИЯ:  В  связи с изменением Национальным банком Республики
Беларусь  с  1  августа  2004  года правил отражения в бухгалтерском
учете  банками  НДС  просьба разъяснить, сохраняется ли существующий
порядок уменьшения налогооблагаемой базы по республиканскому единому
платежу,   целевым   сборам   и  налогу  на  доходы  на  сумму  НДС,
исчисленного банком?
 
     В  соответствии  с  Правилами  ведения  бухгалтерского  учета в
банках,    расположенных    на   территории   Республики   Беларусь,
утвержденными  постановлением  Совета директоров Национального банка
от  22.11.2000  №  29.4г,  банки  ведут  учет  доходов  (в том числе
облагаемых  налогом  на  добавленную  стоимость)  на соответствующих
балансовых  счетах  класса  8 «Доходы банка». Все поступившие в банк
доходы,  облагаемые  налогом на добавленную стоимость, отражаются по
кредиту данных счетов вместе с НДС.
     Согласно  Порядку  отражения  в  бухгалтерском  учете налога на
добавленную  стоимость  банками  Республики  Беларусь, утвержденному
постановлением Совета  директоров  Национального банка от 04.01.2000
№ 1.1г, до 1 августа 2004 г. начисленные суммы налога на добавленную
стоимость   отражались  в  бухгалтерском  учете  банками  по  дебету
соответствующих  счетов  доходов,  облагаемых налогом на добавленную
стоимость,  в  корреспонденции  с  кредитом  балансового  счета 6601
«Расчеты  по  платежам  в  бюджет».  То  есть  до  указанной  даты в
бухгалтерском учете составлялась проводка:
 
|——————————————————————————————————–——————————————————–—————————————¬
|       Содержание операции        |       Дебет      |   Кредит    |
|——————————————————————————————————+——————————————————+—————————————|
|На сумму НДС, исчисленного банком |      Счета       |    6601     |
|                                  |     класса 8     |             |
|                                  |  «Доходы банка»  |             |
|——————————————————————————————————+——————————————————+—————————————|
 
     На  основании  Инструкции  о  порядке отражения в бухгалтерском
учете  налога на добавленную стоимость в банках Республики Беларусь,
утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка от
04.06.2004  №  179,  с 1 августа 2004 г. суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленные банком-плательщиком по оборотам от реализации
товаров,  работ,  услуг,  по  иным доходам, расходам (не связанным с
получением  доходов),  являющимся объектом обложения НДС, отражаются
по  дебету балансового счета 9337 «Налог на добавленную стоимость» в
корреспонденции   с  кредитом  балансового  счета  6601  «Расчеты  с
бюджетом  по  налогам».  То есть с 1 августа 2004 г. в бухгалтерском
учете производится запись:
 
|—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬
|        Содержание операции          |    Дебет     |    Кредит    |
|—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|
|На сумму НДС, исчисленного банком    |     9337     |     6601     |
|—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|
 
     Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и представления
налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах
исчисленных   сбора   на   формирование  местных  целевых  бюджетных
жилищно-инвестиционных  фондов  и  сбора на финансирование расходов,
связанных  с  содержанием  и ремонтом жилищного фонда, в 2004 году и
Инструкцией  о  порядке  исчисления,  сроках  уплаты и представления
налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах
исчисленных  сбора  в  республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и
налога  с  пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004
году, утвержденными постановлениями Министерства по налогам и сборам
Республики  Беларусь  от  29.03.2004  соответственно  №  47  и № 48,
установлено,  что  базой  для  исчисления  республиканского  единого
платежа  и  целевых сборов у банков являются доходы, исчисленные как
разница  между  суммой  процентных  доходов и расходов, комиссионных
доходов   и  расходов,  прочих  банковских  доходов  и  расходов.  В
бухгалтерском  учете  указанные  доходы,  как правило, отражаются по
группам  счетов 80 «Процентные доходы», 81 «Комиссионные доходы», 82
«Прочие   банковские   доходы»,  расходы  -  по  группам  счетов  90
«Процентные   расходы»,   91   «Комиссионные  расходы»,  92  «Прочие
банковские расходы (потери)».
     Таким   образом,  ранее  суммы  доходов,  полученные  банком  и
отраженные  по  соответствующим счетам доходов, принимались в расчет
для исчисления республиканского единого платежа и целевых сборов без
учета налога на добавленную стоимость. После 1 августа 2004 г., если
воспринимать  буквально  приведенный порядок расчета налоговой базы,
суммы  доходов,  отраженные по группам счетов 80, 81, 82, остаются с
налогом  на добавленную стоимость, а суммы НДС, исчисленные банком и
отраженные  на балансовом счете 9337, в указанный порядок расчета не
попадают и, соответственно, не исключаются.
     Вместе  с  тем  ст.51  Закона Республики Беларусь от 29.12.2003
№ 259-З «О бюджете  Республики  Беларусь  на  2004  год» установлена
следующая  очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары
(работы,  услуги)  сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в
соответствии  с  законодательными  актами  Республики  Беларусь,  из
выручки от реализации товаров (работ, услуг):
     акцизы (для подакцизных товаров);
     сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и
сбор  на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда;
     сбор    в   республиканский   фонд   поддержки   производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и
налог с пользователей автомобильных дорог;
     налог с продаж автомобильного топлива;
     налог на добавленную стоимость.
     Очевидно,  что  при  исчислении  указанных налогов и сборов они
исключаются  из  выручки  от  реализации  товаров  (работ,  услуг) в
обратном порядке.
     Кроме  того,  ст.28  Общей  части Налогового кодекса Республики
Беларусь   установлено,  что  каждый  налог,  сбор  (пошлина)  имеет
самостоятельный  объект  налогообложения. Один и тот же объект может
облагаться   определенным   налогом,   сбором  (пошлиной)  у  одного
плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.
     Учитывая   изложенное,   независимо  от  методики  отражения  в
бухгалтерском  учете  налога  на  добавленную  стоимость, не следует
производить  исчисление  республиканского  единого платежа и целевых
сборов   от   суммы  НДС,  исчисленного  банком.  В  соответствии  с
общеустановленными   правилами   исчисления   налогов  и  принципами
налогообложения  (в частности, принципом однократности) данные суммы
НДС,  как  до,  так и после 1 августа 2004 г., должны исключаться из
налоговой базы по республиканскому единому платежу и целевым сборам.
     Аналогичный  подход применяется при исчислении банком налога на
доходы.  Согласно  Методическим  указаниям о порядке налогообложения
доходов,  полученных  в  отдельных сферах деятельности, утвержденным
постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики
Беларусь  от  10.02.2000 № 3, при расчете банками налоговой базы для
уплаты  налога  на  доходы учитываются поступившие и отраженные по 8
классу  счетов доходы банка, а также расходы, отраженные по 9 классу
счетов  в  соответствии  с  Основными положениями по составу затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг), Особенностями
состава  затрат,  включаемых  в  расходы по осуществлению банковской
деятельности,   утвержденными   постановлением   Совета   директоров
Национального  банка  Республики  Беларусь  от  14.07.2004  № 220, и
доходы  от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов
по этим операциям.
     Поскольку  в  соответствии  с налоговым законодательством банки
являются  плательщиками  налога на добавленную стоимость по оборотам
от  реализации  товаров,  работ,  услуг  (за исключением оборотов по
основным  банковским  операциям), налоговая база по налогу на доходы
уменьшается  на  суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного
банком,  которые  в  бухгалтерском  учете  отражались  до  1 августа
2004 г.  по  дебету соответствующих счетов 8 класса, после 1 августа
2004 г. - по дебету счета 9337.
     Далее  в расчете налоговая база по налогу на доходы уменьшается
на   суммы   налогов,   сборов   и  отчислений,  исчисление  которых
производится  от  дохода  за  вычетом  расходов по уплате процентов,
комиссионных  и  прочих  банковских расходов (республиканский единый
платеж и целевые сборы).
     В  целях  правильности  и  простоты  ведения  налогового  учета
возможно   рекомендовать  банкам  открывать  в  бухгалтерском  учете
несколько  лицевых  счетов  к  балансовому  счету  9337  для ведения
раздельного учета по налогу на добавленную стоимость, исчисленному:
     от   процентных,  комиссионных  и  прочих  банковских  доходов,
подлежащему    исключению    при    расчете    налоговой   базы   по
республиканскому единому платежу и целевым сборам;
     от    прочих    операционных   и   внереализационных   доходов,
дополнительно  исключаемому  при расчете налоговой базы по налогу на
доходы.
 
15.11.2004 г.
 
Анжелика Хаданович, главный государственный налоговый инспектор 
отдела организации проверок управления организации контрольной
работы главного управления организации контрольной деятельности
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
От редакции:    С  10 февраля 2005 г. постановление Государственного
налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.02.2000  №  3 «Об
утверждении   методических  указаний   «О   порядке  налогообложения
доходов, полученных в отдельных сферах  деятельности»  на  основании
постановления  Министерства  по налогам и сборам от 06.12.2004 № 129
утратило силу.
     Постановление  Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь  от  22.11.2000  №  29.4г  «Об  утверждении  Правил ведения
бухгалтерского   учета   в   банках,   расположенных  на  территории
Республики  Беларусь»  на  основании постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 утратило
силу.
     С  1  июля   2006  г.   в   постановление   Совета   директоров
Национального  банка Республики  Беларусь  от  14.07.2004  № 220 «Об
особенностях  состава  затрат, включаемых в расходы по осуществлению
банковской   деятельности»   на   основании   постановления   Совета
директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от  21.06.2006
№ 154 внесены дополнения и изменения.
     В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от
19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от
04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения. 

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.10.201823.10.2018
Евро 2.417 2.4197
Доллар США 2.112 2.0988
Фунт стерлингов 2.7519 2.7341
Российский рубль 3.2096 3.2132
Украинская гривна 7.492 7.4717
Польский злотый 5.6246 5.623
Японская иена 0.18799 0.18602
Статистика
Правовые акты по году принятия