Бухгалтерский учет: Налогообложение возмещаемых расходов по договорам аренды

 
      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВОЗМЕЩАЕМЫХ РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ
 
     Положением   об   определении   размеров   арендной   платы  за
общественные,  административные и переоборудованные производственные
здания,   сооружения  и  помещения,  находящиеся  в  государственной
собственности,   и   условиях   освобождения  от  арендной  платы  и
предоставления  их  в безвозмездное пользование, утвержденным Указом
Президента  РБ  от  30.09.2002  №  495  (далее  -  Положение № 495),
определено,  что  в размер арендной платы включаются амортизационные
отчисления,  налоги  и  платежи,  уплачиваемые арендодателем зданий,
помещений  и  сооружений  в  бюджет  в  соответствии  с  бюджетным и
налоговым законодательством, и не включаются соответствующие расходы
по  эксплуатации и текущему ремонту, затраты на коммунальные услуги,
включая плату за потребляемую электроэнергию.
     Аналогичная   норма   установлена   и   Положением   о  порядке
определения   размеров   арендной   платы   при   сдаче   в   аренду
производственных  зданий,  сооружений  и  помещений,  находящихся  в
республиканской     собственности,    утвержденным    постановлением
Минэкономики,  Минфина и МНС РБ от 29.07.2002 № 165/104/78, с учетом
изменений  и  дополнений  от 29.01.2004 № 24/5/13 (далее - Положение
№ 165/104/78).
     Согласно  п.11  Положения  №  495 арендная плата не взимается и
общественные,  административные и переоборудованные производственные
помещения предоставляются в безвозмездное пользование:
     государственным    органам,    государственным    организациям,
подчиненным    Правительству   Республики   Беларусь,   Белорусскому
государственному    концерну   по   строительству   и   эксплуатации
мелиоративных  и водохозяйственных систем, Государственному концерну
«Белхудожпромыслы»,  «Республиканскому объединению «Белагросервис» и
Республиканскому     объединению    «Белсемена»,    Республиканскому
унитарному   предприятию   «Производственно-торговый  и  гостиничный
комплекс   «Октябрьский»,   Представительству  Постоянного  Комитета
Союзного  государства  в  г.Минске,  органам  местного  управления и
самоуправления для размещения аппарата управления;
     бюджетным   организациям  при  условии,  что  доля  доходов  от
предпринимательской   деятельности   этих   организаций   составляет 
менее 50% бюджетного финансирования,  поступившего  на  их  счета  в
предшествующем году;
     государственным  юридическим  лицам,  общественному объединению
«Белорусский республиканский союз юристов» для размещения библиотек;
     юридическим   лицам   и   индивидуальным  предпринимателям  для
организации  питания детей дошкольного возраста в детских дошкольных
учреждениях,  учащихся и студентов в учебных заведениях национальной
системы образования;
     Белорусскому  фонду финансовой поддержки предпринимателей и его
филиалам, Фонду экономических исследований и правовых инициатив;
     общественным  детским  и  молодежным  спортивным  организациям,
клубам  по спортивным интересам и труду, школам здоровья, спортивным
секциям  и  группам,  центрам физкультурно-оздоровительной работы по
месту     жительства,     детско-юношеским     спортивным    школам,
спортивно-патриотическим   клубам  допризывной  подготовки,  детским
коллективам,  кружкам  и  студиям  самостоятельного  художественного
творчества  и  детским  театрам-студиям,  литературно-художественным
гостиным и другим детским общественным формированиям, осуществляющим
свою  деятельность исключительно за счет добровольных пожертвований,
членских взносов и взносов родителей под методическим руководством и
контролем  соответствующих местных исполнительных и распорядительных
органов;
     государственным  юридическим лицам, осуществляющим издательскую
деятельность,   а   также   юридическим   лицам   и   индивидуальным
предпринимателям   для   производства  и  (или)  реализации  книжной
продукции,   связанной  с  образованием,  наукой  и  культурой,  при
условии,  что  объем  производства и (или) реализации этой продукции
составляет  более  50%  от  общего  объема  ее  производства и (или)
реализации;
     юридическим  и  физическим  лицам  в  соответствии  с решениями
облисполкомов  и  Минского  горисполкома  под  оформленные договором
обязательства по созданию рабочих мест;
     закрытым  акционерным обществам «Второй национальный телеканал»
и «Столичное телевидение».
     В  соответствии  с  п.12  Положения  № 495 организации, которым
общественные,  административные и переоборудованные производственные
здания,   сооружения   и   помещения   передаются   в  безвозмездное
пользование,  обязаны  возмещать  амортизационные  отчисления  (если
указанные  отчисления  производятся),  плату  за  землю  и  налог на
недвижимость,  соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному
и  текущему  ремонту этих зданий, сооружений и помещений, затраты на
коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию,
пропорционально занимаемой площади.
     Организациям,  передающим  в  безвозмездное пользование здания,
сооружения, помещения, арендаторы возмещают эксплуатационные расходы
по  фактическим затратам. Такие фактические затраты в соответствии с
письмом Управления делами Президента РБ от 11.08.2003 № 22-14/224-49
включают в себя:
     техническое   обслуживание  для  поддержания  в  пригодном  для
эксплуатации    состоянии    здания,    оборудования,    инженерных,
энергетических, водопроводных, канализационных, вентиляционных сетей
и коммуникаций;
     обеспечение   безопасности   и  охраны,  а  также  наведение  и
поддержание порядка в помещениях и на прилегающих территориях.
     Практически   всегда   по   фактическим   затратам  возмещаются
аналогичные расходы и арендаторами, уплачивающими арендную плату.
     Хочется  обратить  внимание,  что во всех названных нормативных
актах  звучит  фраза  «возмещают расходы», которая предполагает, что
оплата данных расходов у арендодателя в выручку не включается.
     Это же подтверждается письмом ГНК РБ от 20.01.2001 № 2-3-10/351
«О  порядке  исчисления  и  уплаты  налогов,  сборов  и отчислений с
доходов, полученных от сдачи имущества в аренду».
     Согласно  названному письму суммы, уплаченные арендатором сверх
минимальной  ставки  арендной  платы  (амортизационные отчисления по
арендуемым  помещениям,  соответствующие  расходы  по эксплуатации и
текущему   ремонту  зданий  и  помещений,  затраты  на  отопление  и
коммунальные  услуги,  налог  на  недвижимость  и  платежи  за землю
пропорционально  занимаемой площади), не включаются у арендодателя в
выручку  и  соответственно  не  являются  объектом  для исчисления и
уплаты налогов, сборов и отчислений.
     Согласно  п.10.1 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты
и  представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о
суммах  исчисленных  сбора на формирование местных целевых бюджетных
жилищно-инвестиционных  фондов  и  сбора на финансирование расходов,
связанных  с  содержанием  и  ремонтом жилищного фонда, в 2004 году,
утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  29.03.2004 № 47, и п.10.1
Инструкции  о  порядке  исчисления,  сроках  уплаты  и представления
налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах
исчисленных  сбора  в  республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и
налога  с  пользователей автомобильных  дорог  в  дорожные  фонды  в 
2004  году,  утвержденной  постановлением МНС РБ от 29.03.2004 № 48, 
суммы  фактических  расходов  по  эксплуатации  и  текущему  ремонту 
помещений, затраты на коммунальные  услуги,  возмещаемые при сдаче в 
аренду и безвозмездное пользование  имущества,  в налоговую базу для 
исчисления указанных платежей не включаются.
     В   одном   из  разъяснений  специалиста  МНС  РБ,  курирующего
указанные платежи, сказано, что арендодатель из суммы арендной платы
независимо  от  того,  где  в бухгалтерском учете отражены доходы от
сдачи   имущества   в   аренду,  исчисляет  и  уплачивает  в  бюджет
установленные  налоги  и  платежи:  налог  на добавленную стоимость;
республиканский единый платеж; целевые сборы; налог на прибыль и др.
Кроме  того, организации уплачивают налог на недвижимость; земельный
налог, в том числе по сданным в  аренду основным средствам; плату за
размещение  отходов  (если  в  договоре  аренды установлена передача
права собственности на отходы от арендатора арендодателю).
     Не включаются в объект для целей налогообложения у арендодателя
возмещенные    арендатором   суммы   соответствующих   расходов   по
эксплуатации   и   текущему   ремонту   помещений   по   фактической
себестоимости, а также затраты на коммунальные услуги.
     В  случае  если  арендодатель  оказывает услуги или выполняются
работы  для  арендаторов (например, по техническому обслуживанию или
текущему ремонту сданных в аренду помещений), то стоимость оказанных
услуг  или  выполненных работ у арендодателя включается в объект для
исчисления  налогов  и  платежей,  установленных  законодательством.
Следовательно, тарифы на услуги (работы) в этом случае формируются в
соответствии  с Положением о порядке формирования и применения цен и
тарифов, утвержденным  постановлением  Минэкономики РБ от 22.04.1999
№  43.   Аналогичный   порядок   включения   в  объект   для   целей
налогообложения доходов  от  сдачи  имущества в  аренду  применяется
организациями негосударственной формы собственности.
     Данное разъяснение видится логичным и обоснованным. 
     Кроме  того,  в соответствии со ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском
учете   и   отчетности»   факт   совершения  хозяйственной  операции
подтверждается  первичным  учетным  документом,  имеющим юридическую
силу,  который  составляется  ответственным исполнителем совместно с
другими    участниками   операции.   Первичные   учетные   документы
принимаются  к  учету,  если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах   унифицированных   форм  первичной  учетной  документации.
Первичные  учетные  документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах,   должны   содержать   следующие  обязательные  реквизиты:
наименование,   номер  документа,  дату  и  место  его  составления;
содержание   и   основание  совершения  хозяйственной  операции,  ее
измерение   и   оценку  в  натуральных,  количественных  и  денежных
показателях;    должности    лиц,    ответственных   за   совершение
хозяйственной  операции  и  правильность  ее оформления, их фамилии,
инициалы и личные подписи.
     То  есть  по услугам, которые оказывает арендодатель арендатору
по  техническому  обслуживанию,  ремонту,  охране и т.п., необходимо
оформлять акт оказанных услуг (выполненных работ), подписанный двумя
сторонами.
     На  основании  акта выполненных работ в таких случаях арендатор
будет   включать   указанные   затраты  в  издержки  производства  и
обращения, а арендодатель - в выручку.
     Из такой выручки у арендодателя будут уплачиваться все налоги и
платежи  в бюджет в соответствии с действующим налоговым и бюджетным
законодательством.
     То  есть  в  договорах  аренды  должно  быть  четко  оговорено:
производится   возмещение   фактических  расходов  арендодателю  или
арендатор оплачивает оказываемые арендодателем услуги.
     И  уж  тем  более  нелогичным  является  утверждение  некоторых
специалистов  ИМНС  о  необходимости включения в выручку возмещаемых
сумм  налогов  на  землю  и  недвижимость.  Если  есть  выручка,  то
соответственно  должны  быть  и  затраты  под  эту выручку. В данном
случае  можно включить в затраты те же налоги. А как от сумм налогов
должны  быть  исчислены НДС и платежи в размере 3% и 1,15%? И какими
нормативными документами это определено?
     Грамотным и логичным был общепринятый в предыдущие годы порядок
отражения  в  учете  возмещаемых  арендодателю расходов, в том числе 
сумм налогов и амортизации.
 
|————————————————————————————–————————————–———————————–—————————————¬
|    Содержание операции     |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, руб. |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Исчислен налог на           |     99     |    68     |      35     |
|недвижимость                |            |           |    (цифры   |
|                            |            |           |   условные) |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Возмещен налог на           |     51     |    76     |      15     |
|недвижимость арендатором    |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|На сумму возмещенного       |     76     |    99     |      15     |
|налога на недвижимость      |            |           |             |
|либо методом «красное       |————————————+———————————+—————————————|
|сторно»                     |     99     |    76     |      15     |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Включена в себестоимость    |     20     |    02     |     150     |
|сумма начисленной           |            |           |             |
|амортизации                 |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Возмещена сумма амортизации |     51     |    76     |      50     |
|арендатором                 |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|На сумму возмещенной        |     76     |    20     |             |
|амортизации                 |            |           |      50     |
|или методом «красное        |————————————+———————————+—————————————|
|сторно»                     |     20     |    76     |      50     |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Включен в себестоимость у   |     20     |    68     |     100     |
|арендодателя налог на землю |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Возмещен налог на землю     |     51     |    76     |      45     |
|арендатором                 |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|На сумму возмещенного       |     76     |    20     |      45     |
|налога на землю             |            |           |             |
|или методом «красное        |————————————+———————————+—————————————|
|сторно»                     |     20     |    76     |      45     |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
 
     Отражение    возмещения    собственных    фактических    затрат
арендодателя  следует производить аналогично. Однако в данном случае
необходимо  учитывать,  что  согласно  п.6.3  Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, не включаются в облагаемый
налогом  на добавленную стоимость оборот суммы расходов арендодателя
по   приобретению   объектов,   подлежащие  возмещению  арендатором,
не включаемые  в сумму  арендной  платы.  То  есть  не  включаются в
облагаемый    НДС    оборот    возмещаемые   расходы   по   покупной
электроэнергии,  коммунальным  платежам  и т.п. Суммы же возмещаемых
собственных расходов арендодателя подлежат обложению НДС.
 
|———————————————————————————–————————————–————————————–—————————————¬
|    Содержание операции    |   Дебет    |   Кредит   | Сумма, руб. |
|———————————————————————————+————————————+————————————+—————————————|
|Возмещены фактические      |     51     |     76     |     118     |
|собственные затраты        |            |            |             |
|арендодателя по содержанию |            |            |             |
|помещения с учетом НДС     |            |            |             |
|———————————————————————————+————————————+————————————+—————————————|
|Уменьшена фактическая      |     76     |     20     |     100     |
|себестоимость на сумму     |            |            |             |
|возмещенных затрат без НДС |            |            |             |
|———————————————————————————+————————————+————————————+—————————————|
|Исчислен налог на          |     76     |     68     |     18      |
|добавленную стоимость      |            |            |             |
|от возмещенных фактических |            |            |             |
|собственных затрат         |            |            |             |
|арендодателя               |            |            |             |
|———————————————————————————+————————————+————————————+—————————————|
 
     Возмещение       приобретенных      арендодателем      расходов
(электроэнергии, коммунальных  платежей  и т.п.)  следует   отражать
таким образом:
 
|—————————————————————————————–——————————–————————————–—————————————¬
|    Содержание операции      |   Дебет  |   Кредит   | Сумма, руб. |
|—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————————|
|Включены в себестоимость     |    20    |     60     |     120     |
|расходы на электроэнергию,   |          |            |             |
|коммунальные платежи и т.п., |          |            |             |
|относящиеся к собственному   |          |            |             |
|производству                 |          |            |             |
|—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————————|
|На сумму НДС, предъявленного |    18    |     60     |    21,6     |
|поставщиком и относящегося   |          |            |             |
|к затратам по собственному   |          |            |             |
|производству                 |          |            |             |
|—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————————|
|На сумму расходов за         |    76    |     60     |    82,6     |
|электроэнергию, коммунальные |          |            |             |
|платежи и т.п., подлежащих   |          |            |             |
|возмещению арендатором       |          |            |             |
|(в том числе НДС - 12,6 руб.)|          |            |             |
|—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————————|
 
     При  выписке  счета  арендатору  на возмещение указанных затрат
арендодатель указывает  в том числе  сумму  НДС  по  этим  затратам.
Счет-фактуру  по  НДС  при  этом  выписывать  не следует. Основанием
является п.3 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу
на  добавленную  стоимость  формы  СФ-1,  в  редакции  постановления
Минфина РБ от 21.11.2003 № 155.
 
|————————————————————————————–————————————–———————————–—————————————¬
|   Содержание операции      |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, руб. |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|На сумму возмещаемых        |     51     |    76     |    82,6     |
|расходов за электроэнергию, |            |           |             |
|коммунальные платежи и т.п. |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
|Произведена оплата          |     60     |    51     |    224,2    |
|поставщикам электроэнергии, |            |           |             |
|коммунальных услуг и т.п.   |            |           |             |
|(82,6 + 120 + 21,6)         |            |           |             |
|————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————|
 
     На  практике также  имеет место возмещение собственных расходов 
арендодателя не по  фактическим затратам,  а с учетом  прибыли. Акты 
выполненных работ при этом не оформляются.
     В таком случае, несмотря на отсутствие актов выполненных работ,
логичным является включение возмещаемых сумм в выручку арендодателя.
 
30.11.2004 г.
 
Валентина Прохожая, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Промышленность» № 4, 2004 г.
 
Для более детального изучения см. Пособие
 
От  редакции:   С   28   марта   2005  г.  в  пункт 11  Положения об
определении     размеров    арендной    платы    за    общественные,
административные   и   переоборудованные   производственные  здания,
сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности,
и  условиях  освобождения  от  арендной  платы и предоставления их в
безвозмездное    пользование,    утвержденного   Указом   Президента
Республики Беларусь от 30.09.2002 № 495 «О совершенствовании порядка
определения  размеров  арендной  платы  и  передачи  в безвозмездное
пользование   общественных,   административных  и  переоборудованных
производственных  зданий,  сооружений  и  помещений,  находящихся  в
государственной   собственности»,  на  основании  Указов  Президента
Республики Беларусь от 28.03.2005 № 154 и № 155 внесены дополнения.
     С  11 июня 2005 г. в Положение об определении размеров арендной
платы   за   общественные,   административные   и  переоборудованные
производственные  здания,  сооружения  и  помещения,  находящиеся  в
государственной  собственности,  и условиях освобождения от арендной
платы  и предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденное
Указом  Президента  Республики  Беларусь  от  30.09.2002  №  495  «О
совершенствовании  порядка  определения  размеров  арендной  платы и
передачи  в безвозмездное пользование общественных, административных
и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся  в  государственной  собственности»,  на основании Указа
Президента   Республики   Беларусь   от  09.06.2005  №  266  внесено
дополнение.
     Со  2  ноября  2005  г.  в  пункт  11  Положения об определении
размеров   арендной   платы   за  общественные,  административные  и
переоборудованные  производственные  здания, сооружения и помещения,
находящиеся в государственной собственности, и условиях освобождения
от  арендной  платы и предоставления их в безвозмездное пользование,
утвержденного  Указом Президента Республики  Беларусь  от 30.09.2002
№  495  «О  совершенствовании  порядка определения размеров арендной
платы и передачи  в   безвозмездное    пользование     общественных,
административных   и   переоборудованных   производственных  зданий,
сооружений    и    помещений,    находящихся    в    государственной
собственности», на основании Указа Президента Республики Беларусь от
26.10.2005 № 503 внесено дополнение.
     С 5 января 2006 г. в пункт 11 Положения об определении размеров
арендной платы за общественные, административные и переоборудованные
производственные  здания,  сооружения  и  помещения,  находящиеся  в
государственной  собственности,  и условиях освобождения от арендной
платы и предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденного
Указом   Президента   Республики   Беларусь   от  30.09.2002  №  495
«О совершенствовании порядка  определения  размеров арендной платы и
передачи  в безвозмездное пользование общественных, административных
и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся  в  государственной  собственности»,  на основании Указа
Президента   Республики   Беларусь   от  26.12.2005  №  618  внесены
дополнения.
     С  13  сентября  2006 г.  в  пункт 11 Положения  об определении
размеров    арендной   платы   за   общественные,   административные
и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения,
находящиеся в государственной собственности, и условиях освобождения
от арендной платы и предоставления их в  безвозмездное  пользование,
утвержденного Указом Президента  Республики  Беларусь  от 30.09.2002
№ 495 «О  совершенствовании  порядка определения  размеров  арендной
платы   и  передачи   в  безвозмездное   пользование   общественных,
административных   и   переоборудованных   производственных  зданий,
сооружений и помещений, находящихся в государственной собственности»,
на основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 07.09.2006
№ 564 внесены изменения и дополнения.
     С  5  октября  2006  г.  постановление  Министерства  экономики
Республики  Беларусь,  Министерства  финансов  Республики Беларусь и
Министерства по налогам и  сборам Республики  Беларусь от 29.07.2002
№  165/104/78  «Об   утверждении   Положения  о  порядке определения
размеров  арендной  платы   при  сдаче   в   аренду производственных
зданий,  сооружений  и  помещений,   находящихся  в  республиканской
собственности»  на  основании постановления Министерства  экономики,
Министерства  финансов  и  Министерства   по  налогам  и  сборам  от
15.09.2006 № 160/114/97 утратило силу.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
16.06.201817.06.2018
Евро 2.3168 2.3168
Доллар США 2.0007 2.0007
Фунт стерлингов 2.6563 2.6563
Российский рубль 3.1911 3.1911
Украинская гривна 7.5913 7.5913
Польский злотый 5.4257 5.4257
Японская иена 0.181 0.181
Статистика
Правовые акты по году принятия