Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 декабря 2007 г. № 2-1-8/1024 Ответы на актуальные вопросы по исчислению организациями налога на добавленную стоимость

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

28 декабря 2007 г. № 2-1-8/1024


<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>




Приложение к письму МНС

от 28.12.2007 № 2-1-8/1024


ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ



1. Вопрос. В 2007 году предприятием было приобретено здание, выставленное на торги по решению хозяйственного суда. В числе документов у покупателя имеются копия акта хозяйственного суда о проведенных торгах, акт о состоявшихся торгах, акт передачи имущества, определение хозяйственного суда. На основании каких документов принимается к вычету уплаченная сумма налога на добавленную стоимость.

Следует ли оформлять товарную накладную и составлять акт приема передачи основных средств формы ОС-1?

Ответ. Пунктом 45 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями), установлено, что выбытие основных средств, в т.ч. вследствие продажи, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1). При этом, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, наряду с формой ОС-1 составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без применения транспорта (почтой или нарочным), составляется товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

Таким образом, составление акта приема-передачи основных средств (формы ОС-1) носит обязательный характер.

При этом следует отметить, что пунктом 4 статьи 16 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями дополнениями, далее - Закон) определено, что налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров.

Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Соответственно, поскольку в изложенной в вопросе ситуации составление товарно-транспортной накладной или товарной накладной законодательством не предусмотрено, покупатель вправе принять к вычету уплаченную сумму НДС на основании иного первичного учетного документа, соответствующего требованиям, установленным для первичных учетных документов статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями), и внесенного в книгу покупок, в т.ч., например, акта приема-передачи основных средств формы ОС-1 или акта сверки расчетов, подписанного продавцом и покупателем, в которых может быть выделена соответствующая сумма НДС.

2. Вопрос. Белорусское предприятие, осуществляющее деятельность в области туризма, на основании договора комиссии реализует туры за пределы Республики Беларусь, сформированные комитентом - нерезидентом Республики Беларусь. Комиссионное вознаграждение может определяться либо в проценте от стоимости тура либо как разница между ценой комитента и ценой реализации тура комиссионером.

Как определяется место реализации услуг по реализации тура комиссионером и соответственно подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость получаемое белорусским предприятием комиссионное вознаграждение?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

Одновременно пунктом 2 статьи 2 Закона определено, что место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется в соответствии со статьями 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Пунктом 5 статьи 7 Закона установлено, что налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

При этом следует учитывать, что на основании пункта 2 статьи 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь договора комиссии рассматриваются как договора оказания услуг.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является территория Республики Беларусь и данной организацией выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1-1.4 указанного пункта.

Таким образом, местом реализации посреднических услуг по реализации туристического продукта признается территория Республики Беларусь. Соответственно вознаграждение комиссионера, получаемое от оказания указанных услуг, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов (сумма налога определяется как сумма вознаграждения с учетом налога, умноженная на 18/118.

3. Вопрос. Туристическая фирма планирует по договору купли-продажи приобретать туры за пределы Республики Беларусь у резидента Российской Федерации, которые будут реализовываться на территории республики по цене выше цены приобретения.

Как определяется место реализации указанных туров у белорусского субъекта туристической деятельности и облагаются ли налогом на добавленную стоимость обороты по их реализации?

Ответ. Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь «О туризме» (далее - Закон) тур - путешествие в соответствии с программой тура с одновременным предоставлением комплекса туристических услуг (не менее двух), сформированного туроператором.

Туристические услуги - услуги, оказываемые туристу во время осуществления тура или в связи с ним в соответствии с договором оказания туристических услуг.

В соответствии с пунктом 1.3 пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

На основании вышеизложенного, если комплекс услуг, оказываемых туристу во время осуществления тура или в связи с ним в соответствии с договором оказания туристических услуг, фактически оказывается за пределами территории Республики Беларусь, местом реализации указанных услуг территория Республики Беларусь не признается. Соответственно с учетом положений пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» обороты по реализации данного комплекса услуг не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при реализации резидентом Республики Беларусь приобретенного по договору купли-продажи тура, представляющего собой комплекс туристических услуг, предоставляемых во время осуществления тура за пределами Республики Беларусь и в связи с этим туром, обороты по реализации данных услуг не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

4. Вопрос. Туроператор - резидент Республики Беларусь реализует на территории республики сформированные им туры за пределы Республики Беларусь. В стоимость тура и соответственно в выручку от реализации туристических услуг входит стоимость как услуг, оказываемых за пределами Республики Беларусь, так и стоимость услуг, оказываемых на ее территории - консультативно-информационные услуги, оформление документов и т.п.

Как облагается НДС выручка от реализации указанных туристических услуг у туроператора?

Ответ. Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь «О туризме» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) туристические услуги - услуги, оказываемые туристу во время осуществления тура или в связи с ним в соответствии с договором оказания туристических услуг; туроператорская деятельность - предпринимательская деятельность юридических лиц (туроператоров) по формированию и реализации туров, в т.ч. сформированных другими туроператорами, включая нерезидентов Республики Беларусь, а также по оказанию консультационно-информационных услуг, связанных с организацией путешествия.

В соответствии с пунктом 1.3 пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Одновременно пунктом 2 статьи 33 Кодекса установлено, что, если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

На основании вышеизложенного, если услуги, оказываемые туристу во время осуществления тура или в связи с ним в соответствии с договором оказания туристических услуг, фактически оказываются за пределами территории Республики Беларусь, местом реализации указанных услуг территория Республики Беларусь не признается. Соответственно с учетом положений пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) обороты по реализации данного комплекса услуг не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при реализации туроператором сформированного им тура, представляющего собой комплекс туристических услуг (не менее двух), оказываемых во время осуществления тура за пределами Республики Беларусь или в связи с ним, обороты по реализации указанных услуг не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

5. Вопрос. Белорусская организация оказывает услуги по сертификации партий и серийно выпускаемой продукции, декларированию соответствия продукции, сертификации систем менеджмента качества и многим другим вопросам сертификации и оценки соответствия. Данные услуги оказываются как резидентам, так и нерезидентам Республики Беларусь, при этом часть услуг может оказываться за пределами территории республики.

Как правильно определить место реализации данных услуг?

Ответ. Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2007 года, далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

При этом согласно пункту 2 статьи 2 Закона место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется в соответствии со статьями 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) определено, что местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1-1.4 пункта 1.

Таким образом, поскольку услуги по сертификации продукции подпунктами 1.1-1.4 пункта 1 статьи 33 Кодекса не предусмотрены, местом реализации указанных услуг признается территория Республики Беларусь. Соответственно обороты по реализации данных услуг подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

6. Вопрос. Правомерно ли принятие налоговым органом решения о зачете (возврате) сумм переплат налога на добавленную стоимость, возникших в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала года без проведения внеплановых налоговых проверок?

Ответ. С момента прекращения действия пункта 47 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 31.01.2004 № 16, нормы Положения о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение), не применяются в отношении сумм переплат налога, возникших в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с пунктом 29 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 06.02.2004 № 8/10533) (далее - Инструкция), по решению руководителя налогового органа проводятся внеплановые тематические выездные налоговые проверки, обязательность проведения которых установлена налоговым законодательством. К таким проверкам, в частности, относится проверка обоснованности возврата (зачета) налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 Положения проверка обоснованности возврата сумм превышения сумм налоговых вычетов осуществляется в том случае, если их сумма составляет более 3 000 базовых величин.

Таким образом, нормы пункта 29 Инструкции могут применяться только в отношении превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющего более 3 000 базовых величин, поскольку иных случаев обязательности проверки возврата (зачета) налога на добавленную стоимость налоговым законодательством не установлено.

Учитывая изложенное, при осуществлении возврата (зачета) указанных сумм переплат НДС, возникших в связи с заполнением налоговой декларации по НДС нарастающим итогом с начала года, применяются нормы статьи 60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь без проведения внеплановых налоговых проверок.

7. Вопрос. Организация (комиссионер) по договору комиссии реализует товар индивидуального предпринимателя (комитента), работающего по упрощенной системе без НДС, по установленной стоимости комитента.

Подлежит ли налогообложению НДС комиссионное вознаграждение, получаемое комиссионером?

Ответ. Порядок налогообложения, установленный Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 года № 119 «Об упрощенной системе налогообложения», распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, непосредственно применяющих такую систему налогообложения.

Организация (комиссионер), оказывающая услуги по реализации товара индивидуальному предпринимателю (комитенту), применяющему упрощенную систему налогообложения, исчисление и уплату НДС по полученному вознаграждению производит в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон).

В соответствии с пунктом 5 статьи 7 Закона налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Таким образом, полученное комиссионером вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, сумма которого определяется путем умножения комиссионного вознаграждения на 18 и делением на 118 процентов.

8. Вопрос. В 2007 году были приобретены основные средства. НДС был оплачен и принят к вычету. ОС были введены в эксплуатацию.

Если ОС не используются в производственном процессе более трех месяцев, правильно ли ежемесячное начисление износа по таким ОС списывать за счет прибыли? Является ли износ, списанный за счет прибыли налогооблагаемой базой для исчисления НДС? Если приведенные выше ОС не будут использоваться в дальнейшем для производственных целей, как правильно поступить с входным НДС, который был зачтен в полном объеме?

Ответ. В соответствии с пунктами 4 и 61.7 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не относятся к расходам на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Основные средства, находящиеся в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Таким образом, сумма начисленных амортизационных отчислений по объекту основного средства, неиспользуемому в предпринимательской деятельности более трех месяцев, не будет являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость и не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

При переводе оборудования из состава основных средств производственного назначения в состав основных средств непроизводственного назначения общая сумма налоговых вычетов не уменьшается на сумму НДС, уплаченную при приобретении вышеуказанного оборудования.

9. Вопрос. Организация выполняет строительные работы за пределами Республики Беларусь (в Российской Федерации). Учетной политикой организации определено отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки.

По какой строке налоговой декларации следует отражать выручку выполненных, но неоплаченных строительных работ за пределами Республики Беларусь?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

При этом пунктом 2 статьи 2 Закона установлено, что место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется в соответствии со статьями 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

На основании статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации строительных работ признается место нахождения недвижимого имущества. Соответственно обороты по реализации строительных работ на территории Российской Федерации объектом обложения НДС не признаются.

Пунктом 1 статьи 10 Закона определено, что момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Согласно пункту 5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 5 февраля 2007 г. № 22 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция), налоговая база по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражается в строке 8а налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, в строке 8 - налоговая база по операциям, освобождаемым от НДС.

Отражение оборотов в строках 8 и 8а означает неисчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов.

Таким образом, если в соответствии с учетной политикой организации выручка определяется по мере отгрузки, то на основании пункта 1 статьи 10 Закона и пункта 5 Инструкции налоговая база по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражается в строке 8а налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный налоговый период, в котором выполнены строительные работы.

При последующем поступлении выручки за выполненные работы перенос ранее отраженного оборота из строки 8а в строку 8 не требуется. При отражении оборота по строке 8а Приложение 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость не заполняется.

10. Вопрос. Облагаются ли поступившие из государственного целевого бюджетного фонда денежные средства на возмещение затрат по проведению раздельного сбора (заготовки) и переработки отходов в качестве вторичного сырья налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль?

Ответ. Пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» определено, что в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» фонд организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья является государственным целевым бюджетным фондом.

Источники формирования государственного целевого бюджетного фонда организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья, а также основные направления его использования предусмотрены Указом Президента Республики Беларусь от 10.07.2006 № 437 «О некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья».

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты.

Таким образом, средства, поступившие из целевого бюджетного фонда на возмещение затрат по проведению раздельного сбора (заготовки) и переработки отходов в качестве вторичного сырья, которые не компенсируются денежными средствами, получаемыми от реализации вторичного сырья, не включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

11. Вопрос. Освобождаются ли от исчисления и уплаты НДС ввезенные с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь товары, в отношении которых имеется решение суда об их обращении в доход государства?

Ответ. При ввозе с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь товаров организации и индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в соответствии с нормами Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15.09.2004 и ратифицированного Законом Республики Беларусь от 01.11.2004 № 323-З (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 7 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, косвенные налоги не уплачиваются при ввозе товаров, которые в соответствии с законодательством государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию государства Стороны.

Согласно подпункту 4.4 пункта 4 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, от налогообложения освобождаются товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Освобождение от налога на добавленную стоимость предоставляется при условии, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь (подпункт 4.9 пункта 4 статьи 4 Закона).

Законодательством Российской Федерации освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, товаров, подлежащих обращению в собственность государства, не предусмотрено.

Таким образом, освобождение от налога в отношении товаров, ввезенных с территории Российской Федерации и обращенных в доход Республики Беларусь, не применяется. Налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

12. Вопрос. Министерством архитектуры и строительства принято решение о предоставлении хозяйственным обществам, имеющим долю (акции) государства в уставном фонде, средств инновационного фонда на безвозвратной основе с увеличением доли государства в уставных фондах этих обществ. При наличии договора о выдаче средств инновационного фонда, передача акций государством не осуществлена. При этом обязательство по передаче акций государством сохранено.

Правомерно ли принятие указанными организациями к вычету сумм НДС по приобретенным объектам в таком случае?

Ответ. В соответствии с подпунктом 7.3 пункта 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) за счет безвозмездно полученных средств бюджета.

Таким образом, при предоставлении средств инновационного фонда организации с условием увеличения доли государства в уставном фонде данной организации, т.е. на небезвозмездной основе, принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) за счет указанных средств, правомерно.

Факт отсутствия передачи акций в собственность Республики Беларусь не влияет на изложенный порядок налогообложения. Порядок применения налоговых вычетов может быть изменен только в случае уведомления Министерством архитектуры и строительства организации о прекращении обязательств организации передать соответствующую долю в уставном фонде государству.

13. Вопрос. В 2007 году организация не представила заявление об отказе от льготы.

Возможно ли применение льготы с июля текущего года?

Ответ. В случае непредставления заявления об отказе от применения льготы плательщику следует учитывать положение пункта 8 статьи 14 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона, действующей с 01.01.2007), в соответствии с которым исчисление продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога. Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах, за исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы налога, внесены исправления.

Таким образом, если в 2007 году налогоплательщик не подавал в налоговый орган заявления об отказе от освобождения, то он вправе внести исправления в документы, в которых выделены суммы налога, и составив акты сверки расчетов, воспользоваться льготой по НДС.

При этом согласно пункту 8 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 05.02.2007 № 22, по оборотам, пересчитанным в связи с применением льготы, плательщиком заполняется приложение 3 к налоговой декларации (расчету) по НДС.

14. Вопрос. Как в соответствии с пунктом 4 статьи 15 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей в 2007 году, далее - Закон) рассчитать сумму налога, подлежащую отнесению на увеличение стоимости основных средств, пропорционально доле освобождаемого оборота в общем обороте за предшествующий период: нарастающим итогом или без нарастающего итога?

Ответ. В соответствии со статьей 17 Закона налоговым периодом признается календарный месяц. Соответственно сумма налога, уплаченная при приобретении основного средства и подлежащая отнесению на увеличение его стоимости, определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 15 Закона, т.е. исходя из удельного веса освобождаемого оборота в общем обороте за предшествующий налоговый период без нарастающего итога.

15. Вопрос. В соответствии с подпунктом 6.10 пункта 6 Инструкции № 16 не признавалась объектом налогообложения передача товаров по договору товарного займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

Является ли объектом налогообложения в 2007 году передача сырья по договору товарного займа?

Ответ. Согласно статье 760 Гражданского Кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Поскольку существенным условием договора займа является возврат полученных в заем вещей, то как при передаче сырья займодавцем, так и при возврате сырья заемщиком объект для исчисления НДС не возникает, так как отсутствует оборот по реализации сырья. Соответственно по таким операциям положения пункта 1 статьи 14 Закона не применяются, а суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) займодавцем при приобретении сырья, переданного в последствии заемщику, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении заемщиком сырья, переданного займодавцу в качестве возврата товарного займа, принимаются к вычету у займодавца (заемщика) в общеустановленном порядке.

16. Вопрос. Организацией оказана транспортная услуга по перевозке груза по территории Республики Беларусь. Стоимость услуги сформирована исходя из утвержденного тарифа за 1 км пробега в сумме 981 000 руб. В тариф не включаются сборы за проезд по платным дорогам, поскольку они взимаются не по всем направлениям. К оплате дополнительно выставлена сумма 42 000 руб. - плата за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь, уплаченная транспортной организацией по карточке при осуществлении перевозки.

Включается ли в выручку от реализации общая сумма к оплате 1 023 000 руб. с налогообложением целевыми платежами (3 %) и с отражением 42 000 руб. по строке 8 налоговой декларации по НДС в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 3 Закона?

Ответ. Пунктом 13 Положения о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12.04.2001 № 74/8 (далее - Положение № 74/8), установлено, что при формировании тарифов на перевозку грузов в плановую себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с перевозками.

Расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов в тарифы на перевозку грузов и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются. Указанные расходы дополнительно возмещаются заказчиками или иной стороной в соответствии с договором в случаях, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика.

Общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с их перевозкой.

В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь, налоговая база по которым определяется согласно статье 7 Закона как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из применяемых тарифов на услуги без включения в них налога. При этом согласно пункту 5 статьи 6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате услуг.

Таким образом, если плата за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь, уплачиваемая транспортной организацией, включается в стоимость (тариф) оказываемой услуги в качестве затрат, непосредственно связанных с перевозкой, то общая сумма платы за перевозку груза по территории Республики Беларусь, являющаяся выручкой от реализации услуг (оборотом по реализации услуг), облагается целевыми платежами, взимаемыми в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», и налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Соответственно транспортная организация на основании пункта 1 статьи 14 Закона обязана предъявить заказчику сумму НДС, исчисленную ею от суммы оборота по реализации услуг, которая принимается к вычету у заказчика в общеустановленном порядке. Плата за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь согласно статье 13 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) и подпункту 42.1 пункта 42 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции, действующей с 01.01.2007) относится у транспортной организации в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

В случае если в соответствии с условиями договора транспортная организация несет расходы по плате за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь по поручению заказчика и соответственно такая плата не включается ею в стоимость (тариф) услуги по перевозке груза по территории Республики Беларусь, а предъявляется заказчику для возмещения, что предусмотрено Положением № 74/8, то сумма денежных средств, полученная транспортной организацией в качестве возмещения понесенных ею расходов, не облагается целевыми платежами, а также налогом на добавленную стоимость согласно пункту 5 статьи 6 Закона. Данная сумма не отражается в налоговых декларациях (расчетах) по целевым платежам и по налогу на добавленную стоимость.

17. Вопрос. По какой ставке НДС (0 % или 18 %) облагаются услуги по перегону транспортных средств из Германии в Республику Беларусь, оказываемые белорусской организации на основании заключенного с нею договора на перегон транспортных средств?

Ответ. В соответствии с Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение), экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами.

Согласно Положению экспортируемыми транспортными услугами признаются, в частности, услуги по перемещению грузов автомобильным транспортом из-за пределов Республики Беларусь.

При этом основанием применения нулевой ставки налога при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» (ОКРБ 005-2006), утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65, подкласс «Деятельность автомобильного грузового транспорта», классифицируемый кодом 60240, включает перевозки грузов автомобильным транспортом, а также перегон автомобилей.

Таким образом, оказываемые организацией услуги по перегону автомобильных транспортных средств (т.е., когда транспортные средства как товар перемещаются покупателю собственным ходом) по маршруту Германия - Республика Беларусь облагаются НДС по нулевой ставке при выполнении условий, установленных Положением.

18. Вопрос. Государственным учреждением образования, финансируемым из республиканского бюджета, в 2001-2007 годах, оказывались платные образовательные услуги, освобождаемые от НДС по статье 3 Закона. В стоимость услуги сумма НДС не включалась и, соответственно, покупателям не предъявлялась. Заявление об отказе применения освобождения не подавалось в налоговый орган. Кроме того, нормы статьи 3 Закона не устанавливают зависимость наличия освобождения по НДС от предоставления в налоговый орган каких-либо документов. Налоговой проверкой выявлено, что оборот по реализации данных услуг не отражался учреждением в налоговых декларациях по НДС. По результатам проверки инспекцией по данным оборотам применена ставка НДС в размере 18 %.

Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ. На основании подпункта 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона (с изменениями и дополнениями, действующими с 01.01.2001) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, оказываемых в 2001-2005 годах организацией, аккредитованной (аттестованной) в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования, в 2005-2007 годах оказываемых организацией, финансируемой из республиканского или местного бюджетов.

Данная норма Закона определяет момент возникновения правового основания для применения освобождения, наступление которого не зависит от предоставления (не предоставления) в налоговый орган документов, подтверждающих освобождение.

Согласно пункту 3 статьи 3 Закона обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборотов) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Пунктом 4 данной статьи Закона определено, что плательщик вправе отказаться от освобождения операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 3 Закона, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Таким образом, если учреждением заявление об отказе применения освобождения не подавалось в налоговый орган, в калькуляции цен на платные образовательные услуги сумма НДС не включалась, в первичных учетных документах не предъявлялась, по результатам комплексной проверки инспекции необходимо применить положения подпункта 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона с учетом нормы пункта 3 статьи 3 Закона в отношении оборотов, не отраженных учреждением в налоговых декларациях по НДС.

19. Вопрос. На базе школы олимпийского резерва создан лагерь для детей дневного пребывания. Зачисление в данный лагерь производилось без путевок на оздоровление.

Освобождаются ли обороты по реализации услуг по оздоровлению в лагерях дневного пребывания без наличия путевок?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения» (далее - Указ) обороты по реализации на территории РБ путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, согласно прилагаемому перечню освобождаются от обложения НДС.

В соответствии с Концепцией санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совмина РБ от 04.11.2006 № 1478, путевка - документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях.

Таким образом, поскольку Указом установлено освобождение от обложения НДС в отношении путевок на оздоровление в оздоровительных организациях, то при их отсутствии, реализация услуг оздоровительной организацией не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость.

20. Вопрос. Организация, имеющая освобождаемые от налога на добавленную стоимость обороты по реализации (строительство жилищного фонда), приобретает в финансовый лизинг строительную технику.

Сумма налога, приходящаяся на контрактную стоимость объекта лизинга, относится пропорционально освобождаемому обороту на затраты либо на увеличение стоимости объекта лизинга? Если на увеличение стоимости, то удельный вес определяется с нарастающим итогом или без нарастающего итога? При применении метода определения выручки «по отгрузке» возможно ли после распределения принять оставшуюся сумму налога к вычету на дату оприходования объекта лизинга?

Ответ. Пунктом 32 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) установлено, что суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении основных средств, подлежат вычету с учетом пункта 4 статьи 15 Закона в полном объеме с момента принятия на учет основных средств. Определение сумм налога, подлежащих вычету по приобретенным основным средствам, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Согласно статье 2 Закона для целей исчисления НДС основными средствами являются амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, объекты лизинга, полученные по договорам лизинга, предусматривающим переход права собственности на объект по истечении определенного срока.

Исходя из положений пункта 4 статьи 15 и статьи 17 Закона суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении основных средств, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств пропорционально доле освобождаемого оборота по реализации в общем обороте по реализации за предшествующий налоговый период без нарастающего итога.

Таким образом, сумма налога, приходящаяся на контрактную стоимость приобретаемого объекта лизинга, вычитается в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным основным средствам. При наличии у плательщика освобождаемых оборотов сумма налога, подлежащая отнесению на увеличение стоимости основного средства (объекта лизинга), определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 15 Закона, исходя из суммы налога, приходящейся на полную (контрактную) стоимость основного средства (объекта лизинга).

Сумма налога, не подлежащая отнесению на увеличение стоимости объекта лизинга (определяемая как разница между суммой налога, приходящейся на контрактную стоимость объекта лизинга, и суммой налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости объекта лизинга), принимается к вычету с учетом порядка определения лизингодателем момента фактической реализации по передаче объекта лизинга, установленного пунктом 15 статьи 10 Закона. Предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в части контрактной стоимости объекта лизинга определяются лизингополучателем, применяющим метод определения выручки «по отгрузке», на дату наступления срока по уплате суммы лизингового платежа, определенного договором лизинга, независимо от факта перечисления лизингового платежа и перехода права собственности на объект лизинга.

21. Вопрос. Ландшафтное бюро оказывает услуги по проведению работ по благоустройству и озеленению придомовых территорий индивидуальных застройщиков. Работы проводятся как на участках, на которых располагаются одноквартирные жилые дома в агрогородках, построенные по типовым проектам, так и двухквартирные (и более) дома, построенные по индивидуальным проектам.

Предоставляется ли льгота по НДС в таких случаях? Применяется ли освобождение от НДС при осуществлении проектных работ для благоустройства и озеленения придомовых территорий одноквартирных жилых домов индивидуальных застройщиков?

Ответ. Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, определенный Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Перечень), включает предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда) (пункт 2), работы по благоустройству и озеленению, осуществляемому в пределах участка, отведенного под строительство, за исключением работ по благоустройству и озеленению территории, выделенной под застройку одноквартирного жилого дома по индивидуальному проекту (пункт 8).

Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в письме от 11.05.1998 № 04-2/5-3143 разъяснялось, что под строительными работами (в т.ч. по договорам субподряда) понимаются все виды работ и услуг инвестиционного цикла (научные проработки, проектно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные, специальные (отделочные, электромонтажные и др.), пусконаладочные и другие виды работ), предусмотренные сметой на строительство объекта.

Учитывая изложенное, при применении норм Перечня необходимо в совокупности учитывать приведенные в нем положения.

Таким образом, при определении освобождаемых и облагаемых оборотов по выполняемым проектным работам для благоустройства и озеленения придомовых территорий учитываются ограничения, приведенные в пункте 8 Перечня. Применение освобождения в отношении оборотов по реализации работ (в т.ч. проектных) по благоустройству и озеленению территории, выделенной под застройку многоквартирного жилого дома (состоящего из двух и более квартир, входы в которые организованы из вспомогательных помещений жилого дома), а также домов, строящихся по типовым проектам, является правомерным.

22. Вопрос. Организация производит изготовление и установку входных металлических дверей и домофонных систем на подъезды и квартиры. Одновременно в процессе производства работ используется также и приобретенное на стороне оборудование.

Освобождаются ли данные работы от обложения НДС?

Ответ. В Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость), определенный Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость», включены строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).

Таким образом, обороты по реализации работ по установке входных металлических дверей и домофонных систем на подъезды и квартиры освобождаются от обложения НДС, включая использованные в процессе выполнения таких работ материалы и оборудование (изготовленные самостоятельно и приобретенные), стоимость которых включена в стоимость работ.

23. Вопрос. Какая ставка НДС применяется организациями, производящими и реализующими мясные продукты, содержащие в наименовании слова «шинка», «корейка», «балык» и т.д., в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287? Достаточно ли заключения компетентного органа об отнесении продукции к деликатесной для применения ставки НДС в размере 10 процентов к продуктам, таковыми не являющимися? Каким образом организации-производители могут самостоятельно определить, какие продукты относятся к деликатесным?

Ответ. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (с изменениями и дополнениями, далее - Перечень № 287), включает в себя готовые продукты из мяса (за исключением деликатесных: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - шинки, корейки, балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея и т.п.; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка), классифицируемые определенными кодами ТН ВЭД РБ.

Таким образом, в отношении реализуемых копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - шинки, корейки, балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея и т.п.; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка применяется ставка НДС в размере 18 процентов.

Пунктом 2 названного Указа Министерству сельского хозяйства и продовольствия, Государственному комитету по стандартизации поручено в пределах своей компетенции давать заключения об отнесении продовольственных товаров, приведенных в Перечне № 287, к деликатесным.

Таким образом, при наличии у организации, реализующей указанные мясные продукты, заключения компетентного органа, из которого следует, что конкретные изделия, содержащие в наименовании слова «шинка», «корейка», «балык» и т.д., не относятся к деликатесным, применение в отношении оборотов по реализации данных продуктов пониженной ставки налога является правомерным. Следовательно, при решении вопроса о применении ставки НДС следует руководствоваться документами, имеющимися в распоряжении организации на день отгрузки такой продукции.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) плательщики, имеющие право на применение ставки налога, указанной в подпункте 1.2 пункта 1 данной статьи (10 процентов), могут применять ставку налога в размере 18 процентов.

Заключение компетентного органа об отнесении продукции к деликатесной возможно применять в качестве обосновывающего применение ставку 10 процентов документа только в совокупности с соответствующим запросом в данный компетентный орган, если из данного заключения напрямую не следует, какие именно изделия не относятся к деликатесным. Организациям-производителям при отгрузке указанных мясных продуктов со ставкой НДС 10 процентов следует предоставлять организациям торговли копии подтверждающих право на применение данной ставки налога документов, указанных выше, в целях реализации права организаций торговли на применение пониженной ставки налога.

Совместным постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь и Госстандарта Республики Беларусь от 11.10.2007 № 70/522 утвержден технический кодекс установившейся практики (ТКП 090-2007), который устанавливает порядок отнесения продовольственных товаров, изготовляемых всеми расположенными на территории Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, к деликатесным. Технический кодекс распространяется на продукцию, изготовление или ввоз которой осуществлены после даты его введения в действие. Данный документ вводится в действие с 01.11.2007.

Документом, подтверждающим отнесение товаров к товарам, поименованным в Перечне № 287, в условиях действия ТКП 090-2007 может являться письмо организации - производителя мясной продукции с пояснениями, по какой причине продукция конкретных наименований не может быть отнесена к деликатесным со ссылкой на соответствующие положения ТКП 090-2007, либо заключение (письмо) компетентного органа, из которого следует, что изделия конкретных наименований не относятся к деликатесным (при необходимости - в совокупности с соответствующим запросом в данный компетентный орган).


24. Вопрос. Филиал банка, имеющий обособленный баланс, приобрел объект для последующей его передачи в лизинг. Объект передан в лизинг и находится на балансе лизингополучателя. Через некоторое время возникла необходимость передать задолженность по лизингу другому филиалу банка.

Каким образом происходит передача сумм «входного» налога, учитывая, что часть его уже принята к вычету? Какой документ будет служить основанием для принятия к вычету сумм налога у принимающей стороны?

Ответ. Поскольку вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении объекта лизинга, производится банком в пределах сумм налога, исчисленных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, то при оказании услуг по сдаче объекта в лизинг сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении объекта лизинга, значительно превосходит сумму налога, исчисленную от лизинговых операций.

Соответственно при передаче задолженности лизингополучателя по объекту лизинга от одного филиала банка другому филиалу, имеющему отдельный баланс, следует передать и суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по этому объекту и приходящиеся на лизинговые платежи, предстоящие уплате согласно графику осуществления таких платежей, определенному согласно договору лизинга.

Передача налоговых вычетов производится посредством снятия данных сумм с книги покупок и отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета и оформляется на основании данных книги покупок первичным учетным документом, содержащим реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (например, акт приема-передачи). При этом передающая сторона должна иметь первичные учетные и расчетные документы установленного образца, предъявленные продавцом и полученные им в установленном законодательством порядке.

Указанный первичный учетный документ, на основании которого производится передача задолженности и вычетов по объекту лизинга передающей стороной, будет являться основанием для вычетов у принимающей стороны.


25. Вопрос. Организацией с резидентом РФ заключен договор на переработку сырья на давальческих условиях. Изготовленная во исполнение договора готовая продукция в полном объеме вывозится в Российскую Федерацию. При выполнении работ происходит экономия сырья (из которого впоследствии производится продукция и реализуется непосредственно резидентом РБ), о котором резидент РФ (заказчик) не знает.

Необходимо ли в данном случае производить исчисление «ввозного» налога?

Ответ. В соответствии с пунктом 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение) для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Пунктом 7 раздела I Положения установлено, что косвенные налоги не уплачиваются при ввозе товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны.

Таким образом, учитывая то, что готовая продукция в полном объеме вывозится с территории Республики Беларусь, а сэкономленное сырье переходит в собственность безвозмездно и соответственно отсутствует факт приобретения - у организации-переработчика не возникает обязательства по исчислению налога на добавленную стоимость.


26. Вопрос. В отчетном месяце 2007 года бухгалтером организации при заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость из суммы оборота, участвующей в распределении налоговых вычетов, была исключена сумма полученных штрафных санкций. Однако из суммы НДС начисленной по реализации, в пределах которой и осуществлялись налоговые вычеты, сумма налога по штрафным санкциям не исключалась.

Правомерны ли действия бухгалтера в указанной ситуации?

Ответ. В соответствии со статьей 8 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) налоговая база, определенная в соответствии со статьей 7 Закона, увеличивается на суммы, полученные в т.ч. в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Согласно статье 12 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налог исчисляется по итогам каждого налогового периода (статья 17 настоящего Закона) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и всем изменениям налоговой базы в налоговом периоде, определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 13 статьи 16 Закона установлено, что при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются в числе прочих санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, сумма санкций, отраженная в графе 2 строки 5 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, исключается из общей суммы оборота при определении удельного веса, используемого в распределении налоговых вычетов.

Сумма НДС, исчисленная исходя из суммы полученных штрафных санкций, включается в общую сумму налога, в пределах которой и осуществляются налоговые вычеты.


27. Вопрос. Психоневрологический дом-интернат является государственным учреждением социального обслуживания системы Министерства труда, занятости и социальной защиты Республики Беларусь, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, в своем составе имеет структурное подразделение (подсобное хозяйство), которое состоит на балансе дома-интерната и производит (выращивает) продукцию растениеводства, животноводства для нужд интерната. Расчеты за эту продукцию производятся со счета Главного управления Министерства финансов Республики Беларусь на внебюджетный счет дома-интерната по предельным закупочным ценам без НДС согласно решениям облисполкома.

Является ли объектом в 2006-2007 годах для исчисления НДС использование данной продукции для питания проживающих дома-интерната?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд: произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Вышеуказанное положение не применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет безвозмездно полученных средств из бюджета.

Таким образом, передача подсобным хозяйством произведенной продукции дому-интернату не является объектом обложения НДС.

Кроме того, поскольку питание финансируется за счет бюджетных средств и сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в производстве вышеуказанной продукции, относится за счет данных средств, то использование произведенной подсобным хозяйством продукции для питания проживающих в доме-интернате престарелых и инвалидов не является объектом обложения НДС. Данный порядок действовал и в 2006 году.

При реализации подсобным хозяйством продукции растениеводства, животноводства на сторону (на территории Республики Беларусь) возникает объект для исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.

28. Вопрос. Представительство, не осуществляющее предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь, реализовало в 2007 году легковой автомобиль, по которому НДС, уплаченный при приобретении, был отнесен в соответствии с пунктом 84 Инструкции № 16 на стоимость автомобиля.

В связи с утратой силы Инструкции № 16 просим разъяснить, каким образом в 2007 году должно производиться исчисление НДС и возможно ли ранее отнесенную на стоимость сумму НДС принять к вычету?

Ответ. Согласно пункту 84 Инструкций о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденных постановлениями МНС от 29.06.2001 № 94 и от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкции), аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь, предъявленные при приобретении (ввозе) объектов суммы налога относят на увеличение стоимости этих объектов.

При реализации приобретенных (ввезенных) объектов, по которым сумма налога отнесена на увеличение их стоимости, аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций, не осуществляющие предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь, имеют право выделить для вычета расчетным путем сумму налога исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг) с учетом налога и остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, и ставки налога, применявшейся при их приобретении (ввозе) (16,67; 15,25; 9,09 процента). При определении расчетным путем суммы налога принимаются цена приобретения товаров (работ, услуг), остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 15 статьи 16 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок применяется в отношении товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов. Аналогичные нормы были установлены пунктом 85 вышеуказанных Инструкций.

Таким образом, если основное средство было приобретено и оплачено в период применения Инструкций и в налоговом периоде, в котором основное средство было принято на учет, представительство не осуществляло предпринимательской деятельности, то при реализации основного средства в 2007 году данное представительство вправе выделить для вычета расчетным путем сумму НДС исходя из остаточной стоимости основного средства.

29. Вопрос. Организация выполняет работы НИОК(Т)Р в несколько этапов. Работа зарегистрирована в Государственном реестре в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь, после выполнения первого этапа.

Может ли организация воспользоваться освобождением от НДС на уже выполненный этап работы?

Ответ. В соответствии с подпунктом 2.31 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1.01.2007, далее - Закон) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.

Порядок регистрации указанных работ определен Положением о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 г. № 356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ» (далее - Положение).

В соответствии с Положением государственная регистрация работ, а также ведение государственного реестра осуществляются государственным учреждением «Белорусский институт системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы».

Датой государственной регистрации НИОК(Т)Р является дата принятия вышеназванным учреждением решения о включении их в государственный реестр. При этом Положением не предусматривается регистрация отдельных этапов выполняемых работ.

В этой связи в случае, когда реализация выполненного этапа (этапов) работ произведена до регистрации в государственном реестре работы, при получении оплаты за выполненные и переданные заказчику на основании акта приема-передачи этапы НИОК(Т)Р до момента регистрации работы в установленном порядке полученная выручка облагается НДС в общеустановленном порядке. После регистрации НИОК(Т)Р в государственном реестре освобождению от исчисления и уплаты НДС подлежат обороты по реализации указанных работ на территории Республики Беларусь в полном объеме, включая и ранее выполненные этапы работ.

При этом организация по ранее выполненному этапу (этапам) работы должна учитывать пункт 8 статьи 14 Закона, согласно которому плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах, за исключением случаев, когда в документы, в которых выделены эти суммы налога, внесены исправления.


30. Вопрос. Организация занимается разведением птицы на мясо. В процессе производственной деятельности возникает падеж цыплят в связи с их инкубационным браком и различными заболеваниями.

Является ли объектом обложения налогом на добавленную стоимость выбытие птицы в пределах норм естественной убыли, утвержденных организацией?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1.1.8 статьи 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектом налогообложения признается прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли.

В соответствии с пунктом 5.2.9 Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.07 № 363, падеж животных и птицы в пределах норм технологического отхода и смертности при отсутствии виновных лиц включается в себестоимость продукции.

Данные о нормативах сохранности птицы и технологического отхода приведены в «Нормативных материалах для составления технологических программ по производству продукции птицеводства», ежегодно разрабатываемых РО «Белптицепром».

Таким образом, технологический отход и смертность при получении и выращивании молодняка в пределах допустимой убыли, утверждаемой компетентным органом, не является объектом обложения НДС.


31. Вопрос. Индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, создано частное унитарное предприятие в порядке, установленном Положением о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 № 302.

У индивидуального предпринимателя имеется кредиторская задолженность за отгруженные им товары покупателям, выручка за которые не поступила. В соответствии с пунктом 13 Положения индивидуальным предпринимателем переуступлены права в пользу частного унитарного предприятия на получение денежных средств от покупателей товара.

У индивидуального предпринимателя имеется также дебиторская задолженность перед покупателями товаров, по которым от покупателей поступила предпринимателю предоплата (аванс), но отгрузка товара предпринимателем не произведена. В соответствии с пунктом 13 Положения предпринимателем переданы частному унитарному предприятию обязательства по отгрузке данного товара в адрес покупателей. При этом товар выведен из предпринимательского оборота и передан частному унитарному предприятию.

У кого производится налогообложение оборотов по реализации товара: у индивидуального предпринимателя или у частного унитарного предприятия?

Ответ. Согласно пункту 67 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11, статьям 22, 59 Гражданского кодекса Республики Беларусь ликвидация индивидуального предпринимателя считается завершенной, а индивидуальный предприниматель - прекратившим деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, до момента прекращения деятельности индивидуального предпринимателя он является плательщиком налогов, сборов (пошлин) и обязан выполнить требования налогового законодательства, предъявляемые к плательщику, в полном объеме.

В соответствии с пунктом 13 Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 № 302, обязательства индивидуального предпринимателя, не прекратившиеся на дату получения свидетельства о государственной регистрации унитарного предприятия, в течение тридцати календарных дней с даты выдачи такого свидетельства должны быть переуступлены в соответствии с гражданским законодательством (перевод долга, уступка требования) унитарному предприятию, созданному этим индивидуальным предпринимателем.

При отгрузке индивидуальным предпринимателем товара покупателю, в т.ч. при отсутствии оплаты в течение 60 дней со дня отгрузки товаров, обязательства по исчислению и уплате НДС в бюджет исполняет индивидуальный предприниматель, поскольку передачи налоговых обязательств гражданским законодательством не установлено. Момент фактической реализации индивидуальным предпринимателем определяется в порядке, установленном статьей 10 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», с учетом нормы пункта 11 данной статьи Закона. То есть если по товарам, по которым со дня отгрузки не истекло 60 дней, у индивидуального предпринимателя наступает момент фактической реализации на дату передачи частному унитарному предприятию права требования долга с покупателей. Поступление от покупателей денежных средств частному унитарному предприятию объектом обложения НДС не признается.

Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в частности, в состав доходов от внереализационных операций включается стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств и иных ценностей.

Таким образом, денежные средства, поступающие по обязательствам, переуступленным частному унитарному предприятию индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом 13 Положения, включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли в общеустановленном порядке, поскольку поступление указанных денежных средств носит односторонний (безвозмездный) характер и не приводит к возникновению у получающей стороны встречных обязательств.

При передаче индивидуальным предпринимателем обязательств по отгрузке товаров частному унитарному предприятию, по которым индивидуальным предпринимателем ранее была получена оплата, объект обложения НДС возникает у частного унитарного предприятия на день отгрузки таких товаров. Передача индивидуальным предпринимателем товаров, выведенных из предпринимательского оборота, частному унитарному предприятию признается оборотом по безвозмездной передаче товаров в пределах одного собственника, не являющимся объектом обложения НДС, поскольку предприниматель не получает денежные средства от унитарного предприятия в оплату указанных товаров.

32. Вопрос. На расчетный счет унитарного предприятия, созданного в соответствии с Положением о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 27.06.2007 № 302 (далее - Указ), будут поступать денежные средства на основании договоров перевода долга или уступки права требования, оформленных индивидуальным предпринимателем в связи с требованиями пункта 13 Указа о переуступке обязательств ИП, не прекратившихся на дату государственной регистрации унитарного предприятия.

Следует ли унитарному предприятию включать данные денежные средства в выручку от реализации в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость?

Ответ. В соответствии с пунктом 13 Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 № 302 (далее - Положение), обязательства индивидуального предпринимателя, в т.ч. кредитные, не прекратившиеся на дату государственной регистрации унитарного предприятия, в течение тридцати календарных дней с даты его государственной регистрации должны быть переуступлены в соответствии с гражданским законодательством (перевод долга, уступка требования) унитарному предприятию, созданному этим индивидуальным предпринимателем.

При отгрузке индивидуальным предпринимателем товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности покупателю (в т.ч. при отсутствии оплаты в течение 60 дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), обязательства по уплате НДС в бюджет исполняет индивидуальный предприниматель, поскольку передачи налоговых обязательств гражданским законодательством не установлено. При этом момент фактической реализации индивидуальным предпринимателем определяется в порядке, установленном статьей 10 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», в т.ч. положениями пункта 11 указанной статьи Закона. Последующее поступление денежных средств унитарному предприятию от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом обложения НДС не признается.


33. Вопрос. Открытое акционерное общество, состоящее из 10 филиалов без права юридического лица, исполняющих налоговые обязательства ОАО, присоединило убыточный СПК в качестве сельскохозяйственного филиала. В соответствии с подпунктом 1.7.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2004 № 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство» филиал № 1 уменьшает суммы целевых платежей (3 %), подлежащих уплате в бюджет, на стоимость сельскохозяйственной техники (с учетом НДС), приобретенной в пределах суммы, эквивалентной 150 000 евро. Сельскохозяйственная техника передается сельскохозяйственному филиалу безвозмездно по стоимости без налога на добавленную стоимость.

Должен ли филиал № 1 передать вместе со стоимостью техники и сумму налоговых вычетов по НДС?

Ответ. Пунктом 12 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 01.01.2007, далее - Закон) определены налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Так, при передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе).

Из вопроса следует, что передающая сторона (филиал № 1) передает получающей стороне (сельскохозяйственному филиалу) технику, приобретенную в рамках действия подпункта 1.7.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.03.2004 № 138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство». В соответствии с подпунктом 7.4 пункта 7 статьи 16 Закона у передающей стороны сумма налога, уплаченная при приобретении техники, относится за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением от уплаты целевых платежей в бюджет.

Таким образом, поскольку у филиала № 1 отсутствует сумма налоговых вычетов по технике, то и отсутствует сумма налога, подлежащая передаче сельскохозяйственному филиалу - получателю техники.


34. Вопрос. Организация - резидент Республики Беларусь производила работы по ремонту воздушных судов по месту нахождения нерезидентов (Россия, Казахстан, Азербайджан). При оплате организации работ по ремонту воздушных судов нерезидентами от стоимости контракта был удержан налог на добавленную стоимость.

Что является местом реализации вышеуказанных работ и какая стоимость контракта (с учетом или без учета НДС) отражается по строке 8а налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

Исходя из норм, установленных статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и международными договорами, действующими для Республики Беларусь, местом реализации ремонтных работ признается место нахождения покупателя, т.е. в данном случае территория Российской Федерации, Казахстана, Азербайджана.

В соответствии с пунктом 17 статьи 7 Закона налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности уменьшается на сумму налога, уплаченную по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.

Согласно пункту 5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями), налоговая база по операциям, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, отражается в строке 8а налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, если в соответствии с договором о выполнении работ, оказании услуг между подрядчиком - резидентом Республики Беларусь и заказчиком - резидентом Российской Федерации, Казахстана, Азербайджана сумма дохода подрядчика составляет, например, 118 рублей (РФ, Азербайджан) или 114 рублей (Казахстан), то белорусскому резиденту следует учитывать, что эта сумма включает сумму НДС, которую заказчик обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет Российской Федерации, Казахстана, Азербайджана в качестве налогового агента.

Таким образом, в изложенной ситуации выполнение работ по ремонту воздушных судов не является объектом обложения НДС, стоимость которых отражается по строке 8а декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налога, уплаченную в бюджет Российской Федерации.


35. Вопрос. При приобретении в 2007 году на территории Республики Беларусь услуг у нерезидента Республики Беларусь предприятие в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» исполнило обязанности плательщика, исчислило НДС и отразило сумму налога по строке 13 налоговой декларации (расчета) по НДС. При этом за отчетный период имеется оборот по нулевой ставке. Кроме того, налоговые вычеты превышают сумму НДС, исчисленную по реализации.

Вправе ли предприятие предъявить к возврату сумму налоговых вычетов, приходящуюся на оборот по нулевой ставке без учета суммы налога, отраженной по строке 13 декларации?

Ответ. На основании подпунктов 4, 8 статьи 12 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 12 Закона, при приобретении предприятием на территории Республики Беларусь услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включается в общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость и соответственно с учетом пункта 1 статьи 16 Закона уменьшается на установленные статьей 16 Закона налоговые вычеты.

В этой связи следует учитывать, что отражение по строке 13 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) суммы налога, исчисленной по статье 12 Закона, при наличии в разделе II декларации налоговых вычетов, равных или превышающих общую сумму исчисленного НДС, фактически признается ее уплатой в бюджет. При этом в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 16 Закона указанная сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке после отражения в книге покупок за тот отчетный период, в котором в налоговый орган представлена декларация с имеющимися показателями по строке 13 раздела I.

Одновременно следует учитывать, что по строке 16в декларации нарастающим итогом с начала года отражается сумма налога, подлежащая уплате (возврату), рассчитанная путем вычитания из показателя строки 14в декларации показателя 15в.

В строке 14в отражаются нарастающим итогом с начала года суммы налога, исчисленные по операциям по реализации объектов, подлежащие уплате в бюджет. В строке 15в отражаются нарастающим итогом с начала года налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в т.ч. налоговые вычеты по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке и подлежащим вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Таким образом, при наличии у предприятия оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, исчисленные по реализации объектов, подлежащие уплате в бюджет (включая суммы налога, отраженные в строке 13 декларации), в порядке очередности, установленном пунктом 14 статьи 16 Закона, уменьшаются на суммы налога, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленного по реализации, а при их недостаточности - на суммы налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по нулевой ставке. Оставшаяся сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, подлежит возврату в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость».


36. Вопрос. В ноябре 2007 года на основании подписанных заказчиком и подрядчиком корректировочных актов была уменьшена стоимость строительных работ, выполненных и оплаченных полностью в декабре 2006 года. В этом же месяце заказчику были перечислены излишне уплаченные им суммы денежных средств.

В каком периоде у подрядчика должна быть откорректирована налоговая база по НДС в такой ситуации?

Ответ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

При этом на основании пункта 5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджет сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями), в случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов). Корректировка налоговых вычетов у покупателей также производится в том налоговом периоде, в котором произошли возврат или уменьшение (увеличение) стоимости объектов.

Таким образом, в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в случае, если, как указано в вопросе, в ноябре 2007 года путем подписания подрядчиком и заказчиком корректировочного акта (акта сверки расчетов) была уменьшена стоимость выполненных подрядчиком строительных работ, на соответствующую сумму у подрядчика уменьшаются обороты по реализации за ноябрь 2006 года. При этом заказчик в указанном налоговом периоде осуществляет корректировку налоговых вычетов.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия