Вопрос: Магазин розничной торговли заключил договор с поставщиком на поставку овощной продукции с использованием тары, подлежащей возврату, имеющей залоговую стоимость. Каков порядок исчисления НДС по операциям с тарой, подлежащей возврату по условиям договора поставки товаров, с применением залоговых сумм в 2007 и 2008 годах?



ВОПРОС: Магазин розничной торговли заключил договор с поставщиком на поставку овощной продукции с использованием тары, подлежащей возврату, имеющей залоговую стоимость.

Каков порядок исчисления НДС по операциям с тарой, подлежащей возврату по условиям договора поставки товаров, с применением залоговых сумм в 2007 и 2008 гг.?

ОТВЕТ: Согласно ст.2 Закона от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п.3 ст.7 Закона № 1319-XII налоговая база при реализации приобретенной многооборотной тары определяется как разница между ценой реализации и ценой ее приобретения. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Из приведенной нормы следует, что поскольку многооборотная тара (приобретенная или собственного производства) является товаром, то положения Закона № 1319-XII применяются только в том случае, если возникает оборот по реализации тары, который отражается в бухгалтерском учете через счета реализации (в т.ч. с применением залоговых сумм по таре, подлежащей возврату).

Согласно пп.1, 1-1 ст.10 Закона № 1319-XII момент фактической реализации тары определяется в зависимости от метода определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (по отгрузке или по оплате), определенного учетной политикой предприятия. Исходя из п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22, в разделе 1 налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения. В случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором осуществлен возврат объектов.

Вместе с тем при отражении операций по таре, подлежащей возврату, на иных счетах бухгалтерского учета (кроме счетов реализации) оборот по реализации тары отсутствует, а сумма денежных средств, полученных продавцом в качестве залога, согласно п.5 ст.6 Закона № 1319-XII, не учитывается при определении налоговой базы как средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При этом следует учитывать, что в налоговом периоде, в котором истек срок, в течение которого тара должна быть возвращена покупателем продавцу и получены сведения от покупателя о том, что тара не будет возвращаться, стоимость тары включается в облагаемый оборот с учетом особенностей определения налоговой базы, установленных п.3 ст.7 Закона № 1319-XII.

В случае если стороны придут к согласию о возврате тары, но указанный оборот уже будет отражен в налоговой декларации по НДС, то у продавца должны уменьшиться обороты по реализации того налогового периода, в котором осуществлен возврат тары.

В вышеуказанных случаях, в т.ч. применяемых и при вывозе тары за пределы Республики Беларусь, при наличии обязательств по исчислению НДС по операциям с тарой применяются ставки НДС, установленные ст.11 Закона № 1319-XII.

Обращаем Ваше внимание, что изложенный порядок налогообложения операций с тарой, подлежащей возврату, действовал в 2007 г. и применяется в 2008 г.

Аналогичные разъяснения даны в письме МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236.


15.04.2008 г.



Ирина Петрович, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 4, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
21.10.201722.10.2017
Евро 2.3075 2.3075
Доллар США 1.955 1.955
Фунт стерлингов 2.5761 2.5761
Российский рубль 3.3984 3.3984
Украинская гривна 7.3635 7.3635
Польский злотый 5.4368 5.4368
Японская иена 0.1725 0.1725
Статистика
Правовые акты по году принятия