Помощь: Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом в 2008 году

ДОХОДЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ В 2008 ГОДУ

Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, приведен в п.2 ст.2 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З, далее - Закон о подоходном налоге).

Напомним, что в ст.2 Закона о подоходном налоге до вступления в силу Закона № 302-З содержалась только одна норма, которой было предусмотрено, что в качестве объекта налогообложения не признаются доходы, получаемые плательщиком от лиц, состоящих с ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь: в брачных отношениях; отношениях близкого родства или свойства; усыновителя и усыновленного; опекуна, попечителя и подопечного. Данное правило не распространяется на доходы, полученные в результате исполнения договоров купли-продажи, трудовых договоров, а также договоров, совершаемых в рамках осуществления такими лицами предпринимательской деятельности.

Согласно Кодексу Республики Беларусь о браке и семье под отношениями близкого родства понимаются отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, а отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга считаются отношениями свойства.

Пример 1

Теща по договору дарения передала зятю квартиру. Указанные доходы не подлежат обложению подоходным налогом.



С 1 января 2008 г. Закон о подоходном налоге дополнен и другими видами доходов, не признаваемых объектом налогообложения. Однако следует отметить, что данные положения не являются новыми - большинство из этих доходов были ранее перечислены в Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33, и в отношении них применялся аналогичный подход и в 2007 г.

Так, с учетом внесенных в Закон о подоходном налоге дополнений не являются объектом налогообложения следующие доходы, получаемые плательщиком:

- для исполнения поручения физического лица, выплатившего доход, осуществить какие-либо расчеты, оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары, работы, услуги либо передать третьим лицам полученные средства, исполнить обязательства отправителя, в т.ч. налоговые.

Пример 2

Гражданин Республики Беларусь получил денежный перевод из-за границы от своего соседа, временно проживающего за границей, для оплаты коммунальных платежей за его квартиру. Полученный перевод не признается для гражданина, его получившего, объектом обложения подоходным налогом (при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, подтверждающих факт, что деньги получены для оплаты коммунальных услуг и израсходованы по назначению);



- в погашение обязательств по договору займа (возврат долга);

- в размере стоимости имущества, оплаченного за счет средств физического лица - получателя, в т.ч. в размере стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах;

- в размере стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, спортивной формы, униформы, выдаваемой во временное пользование, специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ работникам инкассации;

- в виде сумм, получаемых в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее осуществляются в связи с предпринимательской деятельностью;

- в виде сумм в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица, а также для физического лица, фактически причинившего его;

- в размере стоимости медицинских услуг или возмещения физическому лицу расходов по оплате таких услуг в случаях получения физическим лицом увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в т.ч. в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий;

- в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия) над фактически вносимой суммой платы за обучение в этом учреждении образования;

- в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

- в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Беларусь возложена обязанность по несению таких расходов;

- в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, произведенного за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы).

Общие требования к повышению квалификации и переподготовке кадров определены ст.42 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» (далее - Закон об образовании). Так, повышение квалификации кадров обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков граждан по соответствующим уровням полученного ранее основного образования, переподготовка кадров - получение новой квалификации соответствующего профиля на уровнях высшего, среднего специального, профессионально-технического образования. Условием повышения квалификации и переподготовки кадров является наличие у слушателей документов об образовании соответствующего уровня. На повышение квалификации по программам профессиональной подготовки могут приниматься и лица, не имеющие профессионально-технического образования.

В республиканских органах государственного управления и организациях, подчиненных Правительству РБ, других государственных организациях повышение квалификации и переподготовка кадров осуществляются согласно Положению о порядке осуществления повышения квалификации, стажировки и переподготовки работников, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 12.03.2008 № 379.

Исходя из данного Положения под повышением квалификации руководящих работников и специалистов понимается вид беспрерывного профессионального обучения, который осуществляется в учреждениях (их подразделениях) и обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков по соответствующим уровням полученного ранее высшего или среднего специального образования. Переподготовка руководящих работников и специалистов обеспечивает получение новой квалификации соответствующего профиля на базе высшего или среднего специального образования. Повышение квалификации и переподготовка подтверждаются документом установленного единого образца.

Учреждения (их подразделения) повышения квалификации и переподготовки кадров должны соответствовать требованиям, определенным Положением об учреждении (его подразделении), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовку кадров, утвержденным постановлением Минобразования РБ от 30.01.2003 № 3 (далее - Положение № 3). Согласно Положению № 3 к указанным учреждениям (их подразделениям) относятся: академия; институт повышения квалификации и переподготовки кадров; факультет повышения квалификации и переподготовки кадров высшего учебного заведения; специальный факультет по переподготовке кадров высшего учебного заведения; отделение повышения квалификации и переподготовки кадров учреждения, обеспечивающего получение среднего специального и профессионально-технического образования; учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; учебный комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; учебно-курсовой комбинат подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; курсы повышения квалификации кадров; учебный пункт подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

На основании п.48 Положения № 3 успешное прохождение итоговой аттестации дает право слушателю вышеназванных учреждений, прошедших государственную аккредитацию, на получение соответствующего документа единого установленного Минобразования РБ образца:

- свидетельства о повышении квалификации - для лиц, прошедших обучение или участвовавших в работе тематических и проблемных семинаров по программе в объеме от 36 ч и более;

- диплома о переподготовке;

- свидетельства о стажировке;

- свидетельства об обучении по рабочим профессиям.

Лицам, не завершившим обучение или не прошедшим итоговую аттестацию, а также прошедшим полный курс обучения в неаккредитованном учреждении (его подразделении), выдается справка установленного Минобразования РБ образца.

Повышение квалификации (ввиду невозможности получения нужной квалификации в Республике Беларусь) может осуществляться и за рубежом. Статьей 55 Закона РБ «Об образовании» определено, что повышение квалификации граждан Республики Беларусь в учреждениях образования других государств, равно как и иностранных граждан в учреждениях образования Республики Беларусь, осуществляется по прямым договорам, заключенным государственными органами, учреждениями образования, иными организациями системы образования, если это не противоречит законодательству.

С учетом изложенного стоимость данного обучения не будет признаваться доходом обучающегося физического лица при наличии договора о повышении квалификации, заключенного организацией с учреждением образования, оказывающим рассматриваемые услуги, и соответствующих документов, подтверждающих прохождение обучения.

Что касается послевузовского образования, структура которого включает в себя подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка), то в отношении такого обучения неприменима ни одна из льгот, предусмотренных Законом о подоходном налоге (обучение в аспирантуре не относится к системе повышения квалификации и переподготовки кадров, а также не является ступенью высшего образования). В связи с этим расходы организации (индивидуального предпринимателя) по обучению работников в целевой аспирантуре, адъюнктуре и ассистентуре-стажировке признаются их доходами, подлежащими налогообложению;

- в виде выплат, производимых организацией или индивидуальным предпринимателем и компенсируемых в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями или индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия согласно заключенным договорам, для работников таких организаций, индивидуальных предпринимателей и их наемных лиц.

Пример 3

Организация заключила договор с лечебно-оздоровительным учреждением (санаторием) на оказание медицинских услуг работникам в медицинском центре санатория. Стоимость оказанных медицинских услуг обуславливается фактическими затратами центра и распределяется пропорционально численности обслуживаемых клиентов.

Расходы организации по оплате медицинских услуг не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что медицинские услуги оказываются организацией, имеющей статус учреждения здравоохранения, при наличии заключенного договора с этим учреждением о долевом участии в его финансировании;



- в размере средств, израсходованных организациями (в т.ч. профсоюзными) или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивно-массовых, а также культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний и иных культурно-массовых, представительских мероприятий), связанных с осуществляемой ими деятельностью.

Необходимо отметить, что к спортивным мероприятиям следует относить соревнования, проводимые в рамках одной организации между ее подразделениями (филиалами) либо между разными организациями.

Пример 4

Футбольная команда организации приняла участие в чемпионате по мини-футболу, проводимом спортивным клубом Федерации профсоюзов Беларуси. Организация оплатила заявочный взнос на покрытие расходов на проведение этих соревнований.

На основании того, что расходы (заявочные взносы) понесены организацией в рамках проведения спортивных мероприятий, они не являются доходом участников команды и соответственно не подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 5

Организация по договору возмездного оказания услуг использует спортсооружения для проведения физкультурно-оздоровительных мероприятий для своих сотрудников (абонементы на руки работникам не выдаются).

Исходя из того, что в рассматриваемой ситуации физкультурно-оздоровительные услуги оказываются не в рамках спортивных мероприятий, указанные расходы организации признаются доходом плательщиков, в интересах которых они были понесены. Налогообложение таких доходов должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, т.е. освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин (далее - БВ) в сумме от всех источников в течение налогового периода.



На отдельных примерах отразим правильность применения данной нормы относительно расходов на проведение культурно-массовых мероприятий.

Пример 6

В связи с 10-летием со дня создания организации планируется проведение ряда торжественных мероприятий (торжественное собрание с последующим концертом, банкет с участием работников организации и приглашенных).

В данной ситуации расходы организации связаны с осуществляемой ею деятельностью (юбилей со дня образования) и не являются доходами физических лиц - как работников организации, так и приглашенных.

Пример 7

Организация несет расходы на проведение корпоративных огоньков, концертов по случаю празднования Нового года, 8 Марта и т.п.

С учетом того, что расходы организации на проведение культурно-массовых мероприятий, производимые в интересах физических лиц (в частности, празднование Нового года, 8 Марта и т.п.), не связаны с осуществляемой ею деятельностью, они признаются доходом последних, полученным в натуральной форме. Исчисление подоходного налога с данных доходов производится у источника его выплаты и осуществляется с учетом льготы по налогу, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге;



- в размере сумм превышения размера квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

- в размере стоимости подаренных живых цветов, а также стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды.

Пример 8

Организация приобретает для своих работников питьевую воду в бутылях за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В указанном случае стоимость питьевой воды, потребляемой работниками организации, не является их доходом и соответственно не подлежит обложению подоходным налогом;



- в размере стоимости товара, розданного в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателе таких товаров.

Пример 9

Организация общественного питания (кафе) заключила с местной радиостанцией договор на оказание рекламных услуг. Радиостанция проводит викторины, победителям которых кафе предоставляет свою продукцию (пиццы) бесплатно. Данная акция обращена к неопределенному кругу лиц.

Исходя из того, что рекламная игра проводится для неопределенного круга лиц и в связи с этим отсутствуют сведения о получателе товара, стоимость розданных в рамках проведения этой игры пицц не признается объектом обложения подоходным налогом.

Пример 10

Организация, специализирующаяся на выпуске товаров для детей до 10 лет, планирует провести рекламную игру с целью ознакомления со своей новой продукцией. Согласно правилам данной игры в случае покупки в торговой точке новой продукции по предъявлению чека покупателю выдается сувенир с логотипом организации.

Поскольку в рассматриваемой ситуации при проведении рекламной игры регистрация ее участников налоговым агентом не ведется, то стоимость товара, розданного в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом;



- в виде доходов, полученных участником (акционером) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в денежной или натуральной форме и в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

- участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Пример 11

В соответствии с решением общего собрания акционеров банка за счет направления в уставный фонд нереализованных положительных курсовых разниц от переоценки ранее внесенной в него иностранной валюты банком выпущены простые именные акции. Данные акции были распределены между акционерами (физическими лицами) пропорционально их долям в уставном фонде. В результате этого общая номинальная стоимость акций, принадлежащих каждому акционеру, увеличилась в 5 раз без изменения принадлежащих им процентных долей.

Поскольку дополнительно полученные акции были распределены между акционерами пропорционально их доле в уставном фонде, объект обложения подоходным налогом отсутствует;



- физическим лицом от унитарного предприятия, учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства, учредителем которого выступает указанное физическое лицо, в виде возврата имущества, ранее переданного этому унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству. При возврате физическому лицу денежных средств взамен ранее переданного имущества сумма таких денежных средств и стоимость имущества подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день возврата денежных средств и на день передачи имущества;

- в виде сумм, получаемых от сдачи в наем (поднаем) жилых помещений (части жилого помещения в виде отдельной комнаты), собственниками (нанимателями) которых являются лица, обязанные возмещать расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, по договорам найма (поднайма), заключаемым местными исполнительными и распорядительными органами, и перечисляемые в порядке и на условиях, определяемых Советом Министров РБ, на погашение указанными лицами расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;

- в виде государственной адресной социальной помощи (ежемесячного социального пособия и (или) единовременного социального пособия) на приобретение продуктов питания, лекарственных средств, технических средств социальной реабилитации, одежды, обуви, проездных билетов, школьных принадлежностей и на другие нужды для обеспечения нормальной жизнедеятельности в случаях, предусмотренных Президентом РБ;

- в виде безналичных жилищных субсидий для частичного возмещения платы за пользование жилыми помещениями, их техническое обслуживание, коммунальные услуги (горячее и холодное водоснабжение, канализация, газ, электрическая и тепловая энергия, пользование лифтами, вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов) и отчислений на капитальный ремонт в случаях, предусмотренных Президентом РБ;

- в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставляемых им оздоровительных и восстановительных услуг (в т.ч. стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий;

- в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;

- в размере сумм, полученных физическими лицами под залог имущества в организациях Республики Беларусь, в т.ч. ломбардах, включая движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, и не возвращенных в сроки, установленные договором залога;

- в размере стоимости общедоступных социальных услуг, оказываемых бесплатно и финансируемых из республиканского и местных бюджетов, а также за счет средств социального страхования;

- в размере стоимости питания и проживания при направлении работника в командировку, оплаченной принимающей стороной за свой счет;

- физическим лицом в виде бесплатно предоставляемых жилых помещений на условиях и в порядке, установленных законодательными актами Республики Беларусь.



30.05.2008 г.



Марина Константинова, экономист



От редакции: С 10 июня 2008 г. постановление Министерства образования РБ от 30.01.2003 № 3 «Об утверждении Положения об учреждении (его подразделении), обеспечивающем повышение квалификации и переподготовку кадров» на основании постановления Министерства образования РБ от 26.05.2008 № 47 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия