Информация: Некоторые особенности налогообложения в 2008 году работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации



НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2008 ГОДУ РАБОТ (УСЛУГ), ВЫПОЛНЯЕМЫХ (ОКАЗЫВАЕМЫХ) ПО ДОГОВОРАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ МЕЖДУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С 1 января 2005 г. порядок уплаты НДС по товарам, перемещаемым через границу Республики Беларусь и Российской Федерации, определен Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).

Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон. Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) подписан 23 марта 2007 г. в г.Минске и применяется с 1 мая 2008 г. Согласно ст.7 Протокола положения Протокола следует применять к работам (услугам), выполненным (оказанным) после вступления его в силу.

Поскольку положения Протокола следует применять к работам (услугам), выполненным (оказанным) с 1 мая 2008 г., то применение нового порядка не зависит от даты заключения договора и даты оплаты работ и услуг.

До 1 мая 2008 г. работы (услуги), выполняемые (оказываемые) по договорам, заключенным между налогоплательщиками Республики Беларусь и Российской Федерации, облагались в соответствии с Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон). Пунктом 1 ст.2 Закона установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. На основании п.2 ст.2 Закона место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определялось в соответствии со ст.32 и 33 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) и международными договорами, действующими для Республики Беларусь. То есть до 1 мая 2008 г. место реализации работ и услуг, реализуемых и приобретаемых по договорам, заключенным с налогоплательщиками Российской Федерации, определялось на основании ст.33 НК РБ.

В общем положения Протокола с 1 мая 2008 г. не изменяют порядок налогообложения работ и услуг, который действовал до 1 мая. Статьей 2 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом. То есть исчисление НДС по экспортируемым в РФ и импортированным из РФ работам и услугам производится так же, как это делалось до 1 мая 2008 г.

Например, поскольку в соответствии с Протоколом местом реализации услуг по ремонту оборудования, выполненному на территории Республики Беларусь, является территория Республики Беларусь, то исчисление НДС производится налогоплательщиком Республики Беларусь в соответствии с Законом. Если ремонт оборудования произведен в Российской Федерации, то НДС исчисляется налогоплательщиком Российской Федерации в Российской Федерации согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Такой порядок действовал и до вступления в силу Протокола (п.2 ст.2 Закона и ст.33 НК РБ).

При этом необходимо отметить, что определенные изменения в порядке исчисления НДС по работам и услугам с 1 мая 2008 г. все же имеются. В частности, изменено место реализации некоторых работ и услуг, и кроме этого в отношении определенных работ и услуг появляется возможность применить нулевую ставку НДС.

Рассмотрим основные отличия в нормах НК РБ и Протокола.



№ п/п Нормы НК РБ Нормы Протокола Примечание
1 Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.
Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинг и наем недвижимого имущества
Местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой стороны. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом.
Положения настоящего пункта применяются и в отношении сдачи в аренду и найма недвижимого имущества
В данном случае отличия связаны с космическими объектами. Определения недвижимого имущества по Гражданскому кодексу РБ и Протоколу отличаются в части объектов, которые Протокол относит к транспортным средствам . Протоколом определено понятие транспортного средства, и в это понятие не входят космические объекты .
Поэтому место реализации работ и услуг, связанных с космическими объектами, определяется в соответствии с п.1.2 ст.33 НК РБ (как работы и услуги, связанные с движимым имуществом), т.е. по месту нахождения таких объектов. Согласно Протоколу работы и услуги, связанные с космическими объектами, относятся к работам и услугам, связанным с недвижимым имуществом.
При этом необходимо отметить, что место реализации работ и услуг, связанных с космическими объектами, не находящимися на территории Республики Беларусь и Российской Федерации (например, находящихся в космическом пространстве), определяется по месту деятельности продавца работ и услуг
2 Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.
Настоящее положение применяется и в отношении воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов
Местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой стороны.
К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги
За исключением ситуации с космическими объектами, отличия отсутствуют
3 Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта Местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории государства этой стороны В данном случае необходимо различать услуги обучения и образования. Для того чтобы обучение специалиста организации считалось услугой в сфере образования и место реализации определялось по месту такого обучения, необходимо:
- подтверждение обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности (в частности, для резидентов Российской Федерации это наличие соответствующей лицензии); - предоставление слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.).
При отсутствии таких документов услуга рассматривалась как консультационная или иная аналогичная и облагалась НДС покупателем.
С 1 мая 2008 г. по услугам обучения, приобретенным у налогоплательщика Российской Федерации, место реализации определяется исходя из места фактического обучения. Например, если продавец оборудования обучает работников покупателя работе с этим оборудованием и обучение происходит на территории Республики Беларусь, то исчисление НДС производится налогоплательщиком РБ
4 Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:
- получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;
- реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
- оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;
- услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
- аренды и лизинга движимого имущества, за исключением транспортных средств;
- оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
- оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп.1.4 п.1 ст.33
Местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны, если работы, услуги приобретаются налогоплательщиком государства этой стороны при:
- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных и маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги по предоставлению персонала (приобретателя).
Положения настоящего пункта применяются также при:
- получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
- аренде и лизинге движимого имущества, за исключением транспортных средств;
- оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в п.4 ст.3 Протокола
С 1 мая 2008 г.:
- по инновационным работам и услугам, за исключением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, место реализации определяется по месту деятельности продавца;
- по информационному обеспечению место реализации определяется по месту деятельности продавца. При этом необходимо отметить, что место реализации услуг по обработке информации определяется исходя из места деятельности покупателя;
- по работам и услугам по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации место реализации определяется исходя из места деятельности продавца работ, услуг.
В отношении предпроектных, проектных услуг, проектно-конструкторских разработок необходимо отметить, что несмотря на то, что в перечне работ и услуг их нет, эти работы и услуги включены в понятие инжиниринговых услуг, которое содержится в ст.1 Протокола****.
Также необходимо отметить, что в ст.33 НК РБ речь идет и об иных аналогичных услугах, а в Протоколе содержится конкретный перечень услуг.
В отношении понятия транспортных средств отметим следующее. Согласно ст.1 Протокола транспортные средства - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автомобили, включая прицепы и полуприцепы. Законодательством РБ понятия транспортных средств установлены в нескольких нормативных правовых актах для целей их применения*****. В соответствии с официальной позицией МНС РБ, изложенной на сайте www.nalog.by, для целей исчисления НДС применялось определение, изложенное в ст.1 Закона РБ от 21.07.2001 № 50-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках». То есть для целей применения ст.33 НК РБ прицепы и полуприцепы не относились к транспортным средствам
5 Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп.1.1-1.4 настоящего пункта.
Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем
Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком государства этой стороны, если иное не предусмотрено пп.1-4 ст.3 Протокола.
Положения настоящего пункта применяются, в частности, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи.
Положения настоящего пункта применяются и в отношении аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем
Отличия в месте реализации связаны с отличиями, указанными выше
6 До 1 мая 2008 г. выполнение работ, оказание услуг по изготовлению товаров облагалось НДС по ставке 18 % в соответствии с п.1.3 ст.11 Закона В целях применения Протокола выполнение работ, оказание услуг по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, признается экспортом товаров. Товары, являющиеся результатом выполнения таких работ, оказания услуг, подлежат обложению косвенными налогами при импорте на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны. При этом взимание косвенных налогов производится в соответствии с Положением, являющимся приложением к Соглашению, на основании:
- копии договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств сторон;
- копий документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;
- копий документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);
- копий иных документов, предусмотренных законодательством государств сторон
С 1 мая 2008 г. по таким работам и услугам применяется нулевая ставка НДС.
Необходимо отметить, что законодательством Республики Беларусь иной документ для таких работ и услуг не предусмотрен, поэтому нулевая ставка будет применяться на основании первых трех документов, указанных в перечне. То есть подрядчику для применения нулевой ставки не нужен документ, подтверждающий уплату НДС при ввозе изготовленного товара (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов)
7 До 1 мая 2008 г. выполнение работ, оказание услуг по переработке товаров облагалось НДС по ставке 0 % в соответствии с п.1.1.3 ст.11 Закона. Порядок применения нулевой ставки НДС в данном случае утвержден Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» Реализация работ, услуг по переработке товаров, ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки на территорию государства другой стороны, облагается косвенными налогами в соответствии с разделом II Положения, являющегося приложением к Соглашению, на основании:
- копии договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств сторон;
- копий документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;
- копий документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);
- копий иных документов, предусмотренных законодательством государств сторон.
При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке товаров
Иным документом, предусмотренным законодательством РБ, согласно п.3 Положения о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, является документ, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном порядке. Речь идет о сертификате, выдаваемом БелТПП, подтверждающем принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства
8 До 1 мая 2008 г. выполнение работ, оказание услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств) облагалось НДС по ставке 18 % в соответствии с п.1.3 ст.11 Закона Реализация работ, услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой стороны, облагается косвенными налогами в соответствии с разделом II Положения, являющегося приложением к Соглашению, на основании:
- копии договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств сторон;
- копий документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;
- копий документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);
- копий иных документов, предусмотренных законодательством государств сторон.
При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, оказанных услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств)
С 1 мая 2008 г. по таким работам и услугам применяется нулевая ставка НДС.
Законодательством Республики Беларусь иной документ для таких работ и услуг не предусмотрен, поэтому нулевая ставка будет применяться на основании первых трех документов, указанных в перечне.
Кроме этого, необходимо отметить, что заказчик в данном случае не производит уплату НДС при ввозе отремонтированного (модернизированного, переоборудованного) транспортного средства

* Согласно ст.1 Протокола недвижимое имущество (недвижимость) - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, а также предприятия как имущественные комплексы.

В соответствии со ст.130 Гражданского кодекса РБ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

** На основании ст.1 Протокола транспортные средства - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автомобили, включая прицепы и полуприцепы.

*** Услуги по обработке информации - услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (ст.1 Протокола).

**** Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

***** Согласно ст.1 Закона РБ от 21.07.2001 № 50-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (в редакции, действовавшей до 1 июля 2008 г.) для целей данного Закона под автомобильным транспортным средством понималось транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам. Согласно п.1.42 ст.8 Таможенного кодекса РБ транспортными средствами признается категория товаров, включающая любое водное судно, воздушное судно, автомобильное транспортное средство, прицеп, полуприцеп, железнодорожное транспортное средство или контейнер с предусмотренными для них техническими паспортами или техническими формулярами, запасными частями, принадлежностями и оборудованием, горюче-смазочными материалами и охлаждающими жидкостями, содержащимися в заправочных емкостях, предусмотренных их конструкцией, если они перевозятся вместе с указанными транспортными средствами.



02.07.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 25, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
15.11.201716.11.2017
Евро 2.3343 2.3702
Доллар США 1.9976 2.0057
Фунт стерлингов 2.6165 2.6413
Российский рубль 3.3549 3.3296
Украинская гривна 7.5338 7.573
Польский злотый 5.5262 5.589
Японская иена 0.17565 0.17783
Статистика
Правовые акты по году принятия