Информация: Налоги, сборы (пошлины) и неналоговые платежи, уплачиваемые бюджетными организациями в бюджет и внебюджетные фонды Республики Беларусь в 2008 году (по состоянию на 1 июля 2008 года) (часть 1)

см. Продолжение



НАЛОГИ, СБОРЫ (ПОШЛИНЫ) И НЕНАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В 2008 ГОДУ (ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ИЮЛЯ 2008 ГОДА)



1. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров (работ, услуг)



Объект налогообложения (налоговая база)

Налоговая ставка

1. Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч.:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

- прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;

- товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, указанных в ст.4 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», далее - Закон об НДС).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона об НДС как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

- регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог

0 % - при реализации (подп.1.1 п.1 ст.11 Закона об НДС):

- экспортируемых товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

10 % (подп.1.2 п.1 ст.11 Закона об НДС):

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ.

18 %:

- по товарам (работам, услугам), имущественным правам, не указанным в подп.1.1, 1.2, 1.5 и 1.6 п.1 ст.11 Закона об НДС;

- при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных в подп.1.2.2 п.1 ст.11 Закона об НДС, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии со ст.4 Закона об НДС;

- при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона об НДС.

9,09 % (10 / 110 х 100) или 15,25 % (18 / 118 х 100) - при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога.

0,5 % - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности РБ (далее - ТН ВЭД РБ) - 7102, 7103).

24 % - при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого (код по ТН ВЭД РБ - 1701 99 100)

Основные нормативные акты: Декрет Президента РБ от 02.03.2000 № 8 «Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии»; Декрет Президента РБ от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему»; Декрет Президента РБ от 06.09.2005 № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь»; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; Закон РБ от 01.11.2004 № 323-З «О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг»; Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о внесении изменения и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Кабинетом Министров Украины о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг); Закон РБ от 05.05.1999 № 252-З «О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Кабинетом Министров Украины о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)»; Указ Президента РБ 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров»; Указ Президента РБ от 23.08.2005 № 391 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ от 31.12.2007 № 703 «О некоторых вопросах налогообложения резидентов парка высоких технологий»; Указ Президента РБ от 16.05.2005 № 228 «Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 194 «Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ от 05.01.2005 № 6 «Об освобождении оборотов по реализации отдельных видов платных услуг (работ) от обложения налогом на добавленную стоимость и о внесении дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 4 июня 2004 г. № 268»; Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 202 «Об освобождении от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, предназначенных для обеспечения научной, научно-исследовательской и инновационной деятельности»; Указ Президента РБ от 31.12.2005 № 657 «О некоторых вопросах уплаты налога на добавленную стоимость и внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 22 декабря 1997 г. № 650»; Указ Президента РБ от 12.06.2006 № 387 «Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения»; Указ Президента РБ от 30.07.2007 № 360 «Об установлении ставки налога на добавленную стоимость (извлечение)»; Указ Президента РБ от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость»; Указ Президента РБ от 30.11.2006 № 707 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость отдельных товаров»; Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»; постановление МНС РБ от 05.02.2007 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость»; постановление МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь»; постановление Минфина РБ, МНС РБ от 23.08.2006 № 101/90 «Об утверждении Инструкции о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость»

Особенности налогообложения. Законом об НДС предусмотрены следующие особенности, касающиеся непосредственно бюджетных организаций, а также особенности, которыми данные организации могут воспользоваться:

1. Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

- согласно подп.1.2 п.1 ст.3 - суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в т.ч. местными Советами депутатов, иными уполномоченными органами), платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- на основании подп.1.2 п.1 ст.3 - перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности;

- в соответствии с подп.1.7 п.1 ст.3 - обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны РБ на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов;

- согласно подп.1.9 ст.3 - отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке;

- на основании подп.1.15 п.1 ст.3 - обороты по передаче налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям;

- в соответствии с подп.1.16 п.1 ст.3 - безвозмездная передача:

а) имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

б) имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

в) имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа;

г) имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа;

д) неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц;

е) изолированных жилых помещений государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

2. Освобождаются от налогообложения:

- согласно п.2 ст.3 - обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

а) лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ;

б) медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности;

в) ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ;

г) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

д) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

е) продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

ж) услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование, включая услуги:

1) оказанные хозрасчетными производственными мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими практическое обучение учащихся в соответствии с учебными планами и программами;

2) оказанные в процессе обучения в соответствии с учебными планами и программами межшкольными учебно-производственными комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других учебных заведений, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;

3) по платному обучению учащихся и студентов по дополнительным программам сверх установленного государственного уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических, средних специальных и высших учебных заведениях;

4) по платному обучению в учебно-воспитательных заведениях, получивших разрешение Министерства образования РБ в установленном законодательством порядке;

5) по подготовке, переподготовке, повышению квалификации кадров, обучению на факультетах довузовской подготовки, подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей ученой степени, других курсах в учебных заведениях и организациях Министерства образования и иных организациях, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом РБ от 29.10.1991 «Об образовании»;

6) оказанные учебно-опытными участками и учебными хозяйствами учреждений образования;

7) по обучению иностранных граждан на подготовительных факультетах и по контрактам;

8) по обучению школьников в педагогических классах при высших учебных заведениях;

з) услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;

и) жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;

к) платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;

л) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ;

м) товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями Министерства внутренних дел РБ.

н) платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

о) научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ;

п) имущественных прав на объекты промышленной собственности;

р) гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества;

- согласно п.1 ст.4 - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь:

а) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

б) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечням и на условиях, определяемых Президентом РБ;

в) оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ, государственных программ фундаментальных и прикладных исследований, государственных, отраслевых, региональных и межгосударственных научно-технических программ, ввозимые резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом РБ;

г) ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые такими организациями в составе лазерно-оптической техники и не производимые на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники;

д) специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;

е) художественные ценности, передаваемые в порядке, определяемом Советом Министров РБ, в качестве дара организациям культуры;

ж) все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов.

Следует отметить, что вышеуказанные положения ст.4 Закона об НДС не распространяются на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление. При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, освобождение от налогообложения производится в соответствии с п.4 ст.4 Закона об НДС

2. Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - фонд поддержки с/х)

Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З

2 %

Основные нормативные акты: Закон РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» (далее - Закон о бюджете); Указ Президента РБ от 06.03.2008 № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Указ № 145); постановление МНС РБ от 23.01.2008 № 11 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2008 году, и некоторых вопросах ее заполнения»

Особенности налогообложения. Законом о бюджете предусмотрены следующие особенности, касающиеся непосредственно бюджетных организаций, а также особенности, которыми данные организации могут воспользоваться:

1. От уплаты в фонд поддержки с/х освобождаются:

- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, - в части выручки от этой деятельности;

- лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

- организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие (оказывающие) работы (услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в части выручки от выполненных (оказанных) работ (услуг) по перечню указанных работ (услуг);

- организации, осуществляющие научную деятельность, - в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;

- организации, включенные в перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения»;

- органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям - в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными отрядами, частями и постами в городах, районах, на объектах;

- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), - в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;

- организации - в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций;

- организации - резиденты Парка высоких технологий - в части выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности).

2. Организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление сбора в фонд поддержки с/х от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).

3. Согласно подп.1.4 п.1 Указа № 145 уплата сбора в фонд поддержки с/х независимо от исчисленной суммы этого сбора производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным

3. Акцизы

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы, за исключением:

а) растворов с денатурированными добавками;

б) спиртосодержащих лекарственных средств, разрешенных к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

в) спиртосодержащих лекарственных средств, изготавливаемых в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

г) спиртосодержащих средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

д) спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили легковые (коды по ТН ВЭД РБ - 8702, 8703 и 8704), в т.ч. и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки)

Основные нормативные акты: Закон РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах»; Указ Президента РБ от 05.12.2006 № 716 «О ставках акцизов на подакцизные товары»; Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (далее - Указ № 546); Декрет Президента РБ от 06.09.2005 № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь»; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; Закон РБ от 01.11.2004 № 323-З «О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг»; Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Кабинетом Министров Украины о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг); Закон РБ от 05.05.1999 № 252-З «О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Кабинетом Министров Украины о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)»; постановление МНС РБ от 05.02.2007 № 23 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по акцизам по подакцизным товарам»

Особенности налогообложения, которыми бюджетные организации могут воспользоваться:

1. Согласно Указу № 546 освобождаются от обложения акцизами и налогом на добавленную стоимость ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению к данному Указу.

2. Акцизами не облагаются реализуемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенные ими на таможенную территорию Республики Беларусь вышеуказанные транспортные средства



2. Налоги на доходы и прибыль


Объект налогообложения (налоговая база)

Налоговая ставка

1. Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом № 1330-XII, подлежащей налогообложению

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 %.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог по ставке 10 %.

Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 %. Перечни таких организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров РБ.

По ставке 15 % облагаются налогом:

- вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

- действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение 5 лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров РБ по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского областных исполнительных комитетов.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом РБ, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 %

Основные нормативные акты: Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»; Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров»; постановление Совета Министров РБ от 04.08.2006 № 1012 «Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат в издательской деятельности»; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ, Минстатом РБ, Минфином РБ и Минтруда РБ 30.01.1998 № 397/8/3/300; постановление МНС РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений»

Особенности налогообложения. Законом № 1330-XII предусмотрены следующие особенности, касающиеся непосредственно бюджетных организаций, а также особенности, которыми данные организации могут воспользоваться:

1. У бюджетных организаций, получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом обложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая аналогично, как и для коммерческих организаций.

2. В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у бюджетных организаций не включаются:

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав по целевому назначению или на выполнение задач, определенных учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено;

- доходы (проценты) от хранения вышеуказанных денежных средств, на расчетных, текущих и других банковских счетах;

- товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные:

а) правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

б) Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

в) республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

г) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

3. Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел РБ.

4. Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

5. Не облагаются налогом на прибыль средства от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, распределяемые в порядке, установленном законодательством.

6. Налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны РБ на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия «Белспецконтракт» государственного торгово-производственного объединения «Белресурсы».

7. Организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

8. Бюджетным организациям следует иметь в виду, что суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг) уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли

2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство

Дивиденды

Роялти

Лицензии

Другие доходы

Доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь)

По плате за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги

15 %

15 %

15 %

15 %

10 %





6 %

Основные нормативные акты: Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», Инструкция о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республики Беларусь, утвержденная постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 21; Инструкция о порядке применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 21

3. Подоходный налог

Доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 Общей части Налогового кодекса РБ;

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь

9, 15, 40 %, фиксированные суммы подоходного налога

Основные нормативные акты: Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»; Указ Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»; Указ Президента РБ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах»; постановление МНС РБ от 17.01.2007 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь и форм справок, выдаваемых физическим лицам»

24.06.2008 г.



Дмитрий Круглов, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 7, 2008 г.



От редакции: C 1 сентября 2008 г. в Декрета Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.08.2008 № 18 внесены изменения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия