Бухгалтерский учет: Текущий ремонт офиса: учет и документальное оформление списания материалов

ТЕКУЩИЙ РЕМОНТ ОФИСА: УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств. Подлежащие ремонту объекты предварительно обследуются должностными лицами либо подразделениями организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (дефектные акты, акты технического обследования, докладные записки о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ представляются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим либо капитальным. Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит от того, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

Рассмотрим порядок списания материалов при осуществлении текущего ремонта, произведенного собственными силами организации.

Действия организации должны быть следующими:

1. Назначается работник, ответственный за проведение ремонта. Выполнение ремонтных работ работником может производиться как в рамках своих должностных обязанностей, так и путем заключения с ним договора подряда. При необходимости с ним заключается договор материальной ответственности.

2. Определяется расход материалов:

- по нормам, установленным в организации;

- по факту в зависимости от вида ремонтных работ.

Документальное оформление использованных при проведении ремонтных работ материалов производиться путем составления акта на списание материалов по форме, установленной в организации в соответствии с требованиями ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. Производится передача в подотчет материально ответственному лицу материалов, необходимых для проведения ремонтных работ. На данной стадии движения материалов следует учитывать территориальную удаленность склада от места проведения работ. Согласно п.7 разъяснений Минфина РБ от 15.07.2004 № 15-9/338 «О порядке применения товарно-транспортных накладных» отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. Расход материала со склада в производство (в цех) оформляется лимитно-заборными картами, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами. В случае нахождения цехов на другой территории (по другому адресу) отпуск материалов, полуфабрикатов, запчастей и другого имущества производится по товарно-транспортным накладным (форма ТТН-1), товарным накладным (форма ТН-2).

Следовательно, если склад и место проведения ремонтных работ расположены по одному адресу, то передача материалов оформляется накладной на внутреннее перемещение (актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М-10 или накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11, бланки которых были утверждены постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 (примечание)). Следует отметить, что отраслевыми министерствами разработаны типовые формы документов первичного учета. Так, например, Минпромом РБ постановлением РБ от 29.12.2004 № 21 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, в который включены формы М-10п (акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов) и М-11п (требование-накладная на отпуск материалов).

В случае, когда склад и место проведения ремонтных работ находятся по различным адресам, то при передаче материалов необходимо оформить накладную формы ТТН-1 или ТН-2 (бланки накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53).

4. На основании акта на списание материально ответственное лицо отражает расход материалов в материальном отчете.

Бухгалтерский учет

Исходя из подп.2.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов), относятся к затратам на обслуживание производственного процесса и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п.31 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127), восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В бухгалтерском учете фактические затраты по ремонтным работам, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются записями по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других - при осуществлении работ хозяйственным способом (п.33 Инструкции № 127).

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств (п.37 Инструкции № 127):

арендодателя, - учитываются в порядке, установленном Инструкцией № 127, и списываются в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

арендатора, - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Вышеперечисленные нормы законодательства в части корреспонденции счетов содержатся также и в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п.38 Инструкции № 127).

Налоговый учет

Расходы организации на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, согласно подп.4-2.44 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» относятся к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиком материалов, подлежат вычету на основании подп.2.1.2 п.2 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость».

Списание материалов на ремонт не является оборотом по реализации, следовательно, отсутствует и объект обложения НДС.

Обратите внимание, что в соответствии с Инструкцией о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2008 год, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 28.12.2007 № 33, в перечень работ, облагаемых отчислениями в инновационный фонд, не включены работы по текущему ремонту. Значит, при осуществлении в 2008 г. текущего ремонта хозяйственным способом отчисления не производятся.

Пример

ООО «Производитель» собственными силами (работники предприятия) в августе 2008 г. произвела оклейку обоями кабинета директора. Для проведения ремонтных работ было приобретено 7 рулонов обоев на сумму 70 000 руб., сумма НДС - 12 600 руб., и две упаковки обойного клея стоимостью 7 000 руб., сумма НДС - 1 260 руб. Иные затраты по ремонту офиса (условно) - 155 690 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Произведена оплата поставщику за полученные материалы 60 51 90 860
Отражено поступление материалов (обои, клей) от поставщиков 10 60 (71) 77 000
Отражен НДС по приобретенным материалам 18 60 (71) 13 860
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам 68 18 13 860
Отражено списание материалов на ремонт офисного помещения на основании утвержденного акта от 10.08.2008 26 10 77 000
Отражены иные затраты по ремонту офиса собственными силами (амортизация основных средств, заработная плата с отчислениями и др.) 26 02, 70,
69, 71,
76-2 и др.
155 690

В данной ситуации примерная форма акта на списание материалов может быть следующей:

УТВЕРЖДАЮ
Директор ООО «Производитель»
Кузнецов А.В.


АКТ
на списание материалов

от «10» августа 2008 г.



Комиссия в составе председателя инженера Лепеши А.В.,

членов комиссии: главного бухгалтера Перелыгиной К.С., офис-менеджера Залоги Г.В.

установила, что при проведении текущего ремонта офисного помещения (оклейка обоями кабинета директора) в период с 4 по 8 августа 2008 г. были использованы следующие материалы:

№ п/п Наименование материалов и комплектующих Ед.изм. К-во Цена без НДС, тыс.руб. Сумма, руб.
1 Обои рулон 7 10 000 70 000
2 Клей обойный шт. 2 3 500 7 000

В соответствии с этим расходы в сумме 77 000 (семьдесят семь) тысяч рублей следует отнести на затраты.

Председатель комиссии



Члены комиссии:

главный бухгалтер

офис-менеджер



А.В.Лепеша





К.С.Перелыгина

Г.В.Залога

24.09.2008 г.



Марина Лебецкая, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ» № 2, 2008 г.

Примечание. Отметим, что данное постановление утратило силу с 22 ноября 2007 г., однако организации могут брать за основу бланки, приведенные в нем, при разработке необходимых для работы форм первичных учетных документов (при условии, если таких форм нет в утвержденных альбомах унифицированных форм первичной учетной документации).

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.06.201723.06.2017
Евро 2.1404 2.1556
Доллар США 1.9219 1.9309
Фунт стерлингов 2.4259 2.4462
Российский рубль 3.2062 3.2097
Украинская гривна 7.3855 7.4205
Польский злотый 5.0585 5.0811
Японская иена 0.17292 0.17354
Статистика
Правовые акты по году принятия