Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет производственных запасов (материалов) (часть 2)

см. Начало

см. Продолжение

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МАТЕРИАЛОВ)

Отражение операций по субсчету 10-4 «Тара и тарные материалы»

Согласно ст.451 Гражданского кодекса РБ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Если договором не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования. Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.

Тара - это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции (ГОСТ 17527-2003).

Под упаковкой понимают средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от воздействия окружающей среды. В качестве основного элемента упаковки используются различные виды тары.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» (примечание) учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции не относятся к таре и учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям.

В соответствии классификацией тары бухгалтерский учет ее ведется по следующим видам:

тара из древесины;

тара из картона и бумаги;

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

Ниже рассмотрим порядок отражения записей по субсчету 10-4:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Приобретение тары у сторонних организаций
Получена тара от поставщика (тара учитывается по фактической себестоимости ее приобретения) 10-4 60
Согласно подп.13.7 п.13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 24.01.2003 № 33/10/15/1), к основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств, стоимость которых погашается в порядке, установленном Минфином РБ, в т.ч. технологическая тара - тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.).
Приемка поступившей от поставщиков тары (как вместе с товаром, так и порожней) до 11 сентября 2008 г. осуществлялась в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285, с 11 сентября эта операция регулируется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290. В случае выявленных расхождений между фактическим количеством и качеством поступившей тары с данными, указанными в отгрузочных документах поставщика, составляются соответствующие акты в порядке, установленном для приемки товаров
Получена тара от поставщика (тара учитывается по учетным ценам) 10-4 60
Отражена сумма отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью тары 16 60
Согласно комментарию к счету 10 Инструкции № 89 организации, учитывающие ценности по счету 10 «Материалы» по учетным ценам, используют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На данном счете отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретаемых материальных ресурсов
Отражена полученная тара по фактической себестоимости 15 (10-4) 60 (15)
В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) счета 16 или без использования данных счетов
Отражены расходы, связанные с приобретением тары (транспортные, погрузочно-разгрузочные и другие расходы) 15 (10-4) 60 (15)
На сумму НДС, предъявленного поставщиками и транспортными организациями 18 60
Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее - материалы) организаций установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114. Согласно п.30 этой Инструкции фактическая себестоимость приобретенных материалов включает: стоимость материалов по ценам приобретения; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Данная норма уточняет положения, приведенные в ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», согласно которым стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.
Вышеизложенные нормы приведены также в п.8 Основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденных Минфином СССР от 30.09.1985 № 166 (далее - Основные положения по учету тары)
Тара переведена в состав предметов в обороте (инвентарь) 10-9 10-4
Изготовление тары собственными силами (затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства»)
Использованы материалы для изготовления тары собственными силами 23 10-1,
10-2,
10-4
Отражена заработная плата с отчислениями от ФЗП рабочих, занятых изготовлением тары 23 69, 70,
76-2
Отражены иные расходы на изготовление тары (амортизация оборудования, аренда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (в соответствии с принятой методикой) и др.) 23 02, 25,
26, 68,
71 и др.
Оприходована изготовленная тара по фактической себестоимости 10-4 23
Отражено использование тары в цехах основного производства 20 10-4
Подпунктом 2.6.14 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы
Отражено списание тары, использованной для упаковки (фасовки) продукции на складе готовой продукции 44-1 10-4
Согласно п.9 Основных положений по учету тары, стоимость тары своего производства, а также покупной, использованной для упаковывания продукции, если ее стоимость включена в оптовую цену продукции, списывается со счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», и относится:
а) на счет 20 «Основное производство» и включается в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковывания продукции осуществляется в цехах основного производства;
б) на счет 44 «Расходы на реализацию» и включается в полную себестоимость продукции, если упаковывание продукции осуществляется после ее сдачи на склад
Отражение операций с тарой, обращающейся по залоговым ценам
(п.27 Основных положений по учету тары)
Получена тара от поставщика (по покупной стоимости) 10-4 60
На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 60
Отражена разница между покупной и залоговой стоимостью тары 10-4 91
Отражена фактическая себестоимость тары, изготовленной собственными силами 10-4 23
Отражена разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары 10-4 91
Отражена отгрузка продукции покупателю в таре, учитываемой по залоговым ценам 45 43
Отражена стоимость тары, в которой произведена отгрузка продукции (ее стоимость указывается отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции) 45 10-4
Отражена оплата покупателем:
- отгруженной продукции;

51

90
- залоговой стоимости тары 51 45
Отражение операций по прочему выбытию тары
Отражено выбытие тары (списание, реализация) 91 10-4
Оприходованы материалы и детали, полученные от разборки тары 10 91
Отражены прочие затраты, связанные с выбытием тары 91 20, 26,
44, 70,
69, 76-2
и др.
Отражена оплата, полученная от тароремонтных (тароперерабатывающих) организаций за сданную тару по цене возможной реализации 50, 51, 62 91
Начислен НДС при реализации тары 91 68
Отражение недостач и излишков по таре
Отражена выявленная недостача тары 94 10-4
В соответствии с п.53 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, при проведении инвентаризации тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На многооборотную тару, пришедшую в негодность, тару, подлежащую ремонту, составляются отдельные акты с указанием выявленных дефектов
Начислен НДС от стоимости недостачи тары 94 68
Отражена сумма недостачи по таре с учетом НДС за счет внереализационных расходов по решению собственников организации 92 94
Отражена сумма недостачи по таре с учетом НДС за счет виновного лица 73-2 94
Отражены излишки тары, выявленные в результате инвентаризации имущества 10-4 92
Отражены излишки тары, выявленные при приемке 10-4 60

* Документ применяется в настоящее время на основании ст.1 Закона РБ от 28.05.1999 № 261-З «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР», которой установлено, что в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

В заключение отметим, что от вида тары зависит порядок заполнения поставщиками отгрузочных документов. В частности, стоимость тары однократного использования, включенная в стоимость товара, в накладной отдельно не выделяется. Стоимость многооборотной тары отражается в сопроводительных документах обособленно от стоимости товара, т.е. отдельной строкой.

На возвратную тару устанавливаются залоговые цены. Возвратная тара в сопроводительных документах приводится отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену «затаренных» в нее товаров. Согласно п.27 Основных положений по учету тары многооборотная тара (бочки, фляги, ящики, бутылки, бутыли, банки и др.), на которую установлены залоговые цены, учитывается по этим ценам. При возврате тары поставщику в исправном состоянии для повторного использования таросдатчику возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Так, например, согласно Инструкции об особенностях формирования и применения договорных цен на стеклянную тару для пищевой продукции, утвержденной постановлением Минэкономики РБ и Минторга РБ от 12.12.2006 № 216/44, организации - изготовители пищевой продукции формируют отпускные цены на производимую в возвратной многооборотной стеклотаре пищевую продукцию без учета стоимости стеклянных бутылок и банок. При поставках пищевой продукции в возвратной многооборотной стеклотаре в товарно-транспортных накладных организации-изготовители отдельной строкой указывают: вид и тип фирменных и унифицированных бутылок и банок, ссылку на протокол согласования цен, уровень договорной залоговой цены, количество поставленных бутылок и банок, их стоимость.

24.09.2008 г.



Маргарита Згировская, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ» № 2, 2008 г.

Примечание. В данном материале рассматривается только учет тары на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы». Отметим, что для учета наличия и движения всех видов тары используется также счет 41-3 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», - организациями торговли и общественного питания, однако в рамках нашего издания они не рассматриваются.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
28.05.201729.05.2017
Евро 2.0868 2.0868
Доллар США 1.8598 1.8598
Фунт стерлингов 2.394 2.394
Российский рубль 3.2799 3.2799
Украинская гривна 7.046 7.046
Польский злотый 4.9947 4.9947
Японская иена 0.16754 0.16754
Статистика
Правовые акты по году принятия