Бухгалтерский учет: Кредитный договор бюджетной организации с банком: учет, налогообложение



КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С БАНКОМ: УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Согласно п.27 Инструкции о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152, учреждения расходуют внебюджетные средства в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов по каждому виду деятельности. При этом средства фонда производственного и социального развития, сформированного за счет превышения доходов над расходами, направляются на укрепление материально-технической базы организации, в т.ч. и на приобретение объектов основных средств. Однако на практике организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не располагают достаточными финансовыми ресурсами для покупки транспортных средств, в связи с чем бюджетные организации используют иные, предусмотренные законодательством Республики Беларусь возможности их приобретения, в частности кредит.

Остановимся на некоторых проблемах, которые, по мнению автора, возникают у работников бухгалтерских служб при заключении кредитных договоров и отражении в учете операций, связанных с ними.

Согласно ст.137 Банковского кодекса РБ (далее - БК) по кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты и (или) комиссионные и иные платежи за пользование им.

Банковский кредит, согласно Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), должен предоставляться на основании условий кредитного договора в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, предоставленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя.

Таким образом, исключена возможность предоставления кредитов юридическим лицам наличными денежными средствами.

Инструкцией также установлено, что до заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя (п.7). При этом Инструкция не детализирует перечень документов, предоставляемых кредитополучателем в банк для получения кредита, предоставляя полномочия по его утверждению органам банков, предоставляющим кредит (п.6). Обычно банки разрабатывают собственные внутренние правила кредитования, в которых определяются критерии отбора клиентов (требования, которым они должны соответствовать, обязательные условия и порядок предоставления денежных средств и их возврата).

В то же время необходимо отметить, что в последнее время правовые ограничения, связанные с банковским кредитованием, постепенно ослабевают. Так, в настоящий момент принцип целевого использования банковского кредита уже не является обязательным. В Инструкции же принцип материальной обеспеченности вообще не упоминается.

Изменение условий кредитного договора в части предоставления отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по кредитному договору осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.

Поскольку приобретение транспортного средства предполагает значительные финансовые вложения, то для этих целей предусмотрены долгосрочные кредиты, срок погашения которых установлен свыше одного года.

Погашение кредита, уплата процентов и плата за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором (п.17 Инструкции). В соответствии с кредитным договором стороны вправе предусмотреть в нем порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его возврата. При этом БК (часть четвертая ст.145) вносит ограничения на уплату процентов в день предоставления кредита и уплату процентов авансом.

Проценты по банковскому кредиту в договоре предусматриваются в виде твердой суммы или формулы.

Отражение в учете операций по приобретению транспортного средства за счет кредита банка на практике вызывает ряд вопросов, в частности: правомочна ли бюджетная организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, приобретать объекты основных средств за счет кредитов и займов? Как учитывать уплачиваемые банку проценты по кредиту, а также налоги, связанные с покупкой транспортного средства?

В соответствии с п.3 Инструкции к кредитополучателю не предъявляются ограничения по форме собственности, отраслевой принадлежности и источникам финансирования.

Однако в бюджетных организациях основным финансовым документом, который определяет объемы, целевое назначение, поквартальное распределение доходов и расходов, является смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, в связи с чем необходимо предусматривать в ней расходы на приобретение объектов основных средств.

Особенностью учета основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств является то, что при поступлении этих ценностей составляется дополнительная бухгалтерская запись на увеличение фондов:


Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость поступивших ценностей 211
«Расходы по внебюджетным средствам»
250
«Фонд в основных средствах»
или
260
«Фонд отельных предметов в составе оборотных средств»

Приведенная запись означает, что все расходы по приобретению основных средств относятся на затраты и, соответственно, уменьшают облагаемую налогом прибыль, что представляется весьма проблематичным и спорным аспектом для работников налоговых органов. Поэтому на практике бухгалтеры расходы на приобретение дорогостоящего оборудования, транспортного средства включают в смету доходов и расходов внебюджетных средств в разделе 4 «Использование превышения доходов над расходами, остающегося в распоряжении бюджетной организации» и при этом в учете составляют вторую запись:


Содержание операции Дебет Кредит
На сумму расходов на приобретение основных средств 246
«Фонд производ-ственного и социального развития»
250
«Фонд в основных средствах»

Однако величина сформированного в организации фонда производственного и социального развития не всегда соответствует стоимости приобретаемого транспортного средства, и в этой ситуации возникает проблема отражения в учете второй записи по формированию фонда в основных средствах. Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденном приказом Минфина РБ от 10.12.1999 № 354 (с изменениями и дополнениями) (далее - План счетов), не предусмотрен отдельный субсчет для отражения расходов, осуществляемых за счет прибыли, то целесообразно выделить отдельный признак к субсчету 211 «Расходы по внебюджетным средствам». В этом случае стоимость приобретенных объектов основных средств (в системе налогового учета) не уменьшает налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

Необходимо отметить, что в корреспонденции субсчетов по учету основных средств, приведенной в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми их бюджета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 125 (далее - Инструкция № 125), в операциях по их приобретению вторая запись не предполагает использование субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития». Однако в другом нормативном документе - Инструкции по бухгалтерскому учету отельных предметов в составе оборотных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 01.04.2004 № 63, - предусмотрено, что при отражении в учете аналогичной операции кредитуется субсчет 246 «Фонд производственного и социального развития». Приведенное разночтение при отражении операций, связанных с приобретением этих объектов, считаем целесообразным согласовать и привести к единообразному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Что касается учета процентов по кредиту, то в соответствии с п.16 Инструкции № 125 основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, состоящей из фактических расходов на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, расходов по доставке, монтажу и установке, услуг сторонних организаций, связанных с приобретением объекта основных средств, таможенных платежей, погрузочно-разгрузочных работ, процентов за кредит, налогов, если иное не предусмотрено законодательством. Методику отражения в учете процентов, уплаченных по кредитам и займам, в организациях, финансируемых из бюджета, официальные документы Минфина РБ не содержат. В связи с чем считаем возможным обратиться к нормативной базе, регулирующей учет в организациях, использующих типовой план счетов.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, проценты, начисленные по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств (кроме процентов по просроченным кредитам и займам), предусмотрено относить на увеличение стоимости конкретных объектов основных средств:

до ввода в эксплуатацию объектов - по мере принятия объектов к учету;

после ввода в эксплуатацию объектов - один раз в конце года или по окончании срока их начисления с отнесением на стоимость объекта.

Планом счетов отдельный счет для расчетов по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам не предусмотрен. Официальных документов и разъяснений со стороны Минфина РБ о порядке их учета также не имеется. Поэтому считаем возможным использовать имеющийся в Плане счетов субсчет 238 «Заемные средства» (раздел IX «Финансирование и займы»).

Далее рассмотрим порядок отражения в учете операции по приобретению транспортного средства за счет кредита банка, расходы на покупку которого предусмотрены сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Допустим, организация получила долгосрочный кредит на покупку транспортного средства в сумме 176 000 тыс.руб. Сумма НДС, уплаченная при приобретении, - 31 680 тыс.руб. Сумма начисленных процентов за кредит составляет 26 400 тыс.руб., из них на момент ввода в эксплуатацию - 6 400 тыс.руб., после ввода в эксплуатацию - 20 000 тыс.руб.

В данной ситуации в учете организации должны быть произведены следующие записи:


№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма (тыс.руб.)
1 Получен кредит банка на покупку транспортного средства 111 283 207 680
2 Оприходовано при вводе в эксплуатацию транспортное средство 015 178 176 000
и одновременно вторая запись 246 или 211-1 250 176 000
3 На сумму НДС при приобретении транспортного средства 175 178 31 680
4 Оплата поставщикам 178 111 207 680
5 Начислены проценты по полученному кредиту до ввода транспортных средств в эксплуатацию 015 283 6 400
и одновременно вторая запись 246
или
211-1
250 6 400
6 Принят к вычету НДС 173 175 31 680
7 Начислены проценты по полученному кредиту после ввода транспортного средства в эксплуатацию и отнесены 31 декабря на увеличение его стоимости 015 283 20 000
и одновременно вторая запись 246
или
211-1
250 20 000
8 Перечислены проценты за кредит 283 111 26 400
9 Отражено погашение кредита 283 111 207 680


Порядок уплаты налога на приобретение транспортного средства предусмотрен Законом РБ от 23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями). В соответствии со ст.9 данного Закона плательщиком налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются организации, определенные п.2 Общей части Налогового кодекса РБ, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со ст.16 данного кодекса. Таким образом, бюджетные организации освобождены от уплаты налога на приобретение транспортного средства.


30.09.2008 г.


Людмила Еськова, кандидат экономических наук, доцент



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 10, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
21.09.201722.09.2017
Евро 2.3295 2.314
Доллар США 1.9405 1.9457
Фунт стерлингов 2.6276 2.6255
Российский рубль 3.3389 3.344
Украинская гривна 7.4086 7.4129
Польский злотый 5.4463 5.404
Японская иена 0.1743 0.17297
Статистика
Правовые акты по году принятия