Бухгалтерский учет: Отступное как способ прекращения (исполнения) обязательств



ОТСТУПНОЕ КАК СПОСОБ ПРЕКРАЩЕНИЯ (ИСПОЛНЕНИЯ) ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Общие положения

Статьей 380 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ) установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Отступное является одним из способов прекращения обязательств в случае, когда должник не может рассчитаться с кредитором на тех условиях, которые были предусмотрены первоначальным договором.

Соглашением об отступном могут прекращаться обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи, выполнения работ, возмездного оказания услуг, договоров займа и др.

Необходимо помнить, что согласно ст.162 ГК РБ сделки (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения) между юридическими лицами должны совершаться в простой письменной форме.

Подпунктом 1.1 Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (далее - Указ № 373) установлено, что на территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. при осуществлении предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели, если иное не установлено Президентом РБ, не имеют права:

заключать договоры мены, а также прекращать обязательства по возмездным договорам новацией, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю;

прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.

Указанные ограничения не применяются:

в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена непосредственно на извлечение прибыли;

при расчетах с бюджетом, в т.ч. по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

при расчетах векселями Правительства РБ и Нацбанка РБ;

при расчетах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;

при зачете встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров (работ, услуг) в собственном производстве;

в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа;

при расчетах по погашению банкам банковских кредитов и процентов за пользование ими.

Согласно подп.1.2 Указа № 373 неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации либо индивидуальным предпринимателем установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

Производство по этому административному правонарушению осуществляется уполномоченными должностными лицами органов Комитета государственного контроля.

Отступное для целей бухгалтерского и налогового учета

Учет у должника. При передаче предмета отступного должник передает право собственности кредитору на этот предмет. Такая передача является возмездной, так как ранее должником были получены деньги, товары, работы, услуги, и другие объекты гражданских прав.

Следовательно, отступное для целей бухгалтерского и налогового учета у должника в большинстве случаев является реализацией.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Реализация».

На счете 90 отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и др. в дебет счета 90 «Реализация»;

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и др. и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

При передаче в качестве отступного основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия применяется счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Стоит отметить, что согласно подп.2.18 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, продажа субъектом хозяйствования товара, приобретенного для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку и не использованного для этих целей, осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 5 % цену его приобретения, по которым он оприходован на счетах учета товарно-материальных ценностей.

Поставка субъектом хозяйствования не использованного для собственного производства товара, произведенного в результате переработки сырья и материалов на давальческих условиях, осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 10 % цены на указанный товар, установленной производителем, осуществившим переработку. В тех случаях, если указанный товар не производится, его поставка осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 10 % суммы, включающей стоимость сырья, материалов и расходов на переработку.

В соответствии с подп.1.1.5 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) объектом обложения НДС признается передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного.

Пунктом 6 ст.16 Закона № 1319-XII определено, что при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, а также расчеты за которые произведены третьими лицами, вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику соответственно на дату передачи и получения права требования, перевода долга, зачета взаимных требований, на дату погашения долга перед продавцом третьими лицами.

Исходя из п.2 ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» в 2008 г. сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается с организаций по ставке 2 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Пример 1

Организация по договору купли-продажи приобрела у организации-поставщика товар стоимостью 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.

В связи с отсутствием у организации денежных средств сторонами было заключено соглашение об отступном.

По соглашению организация передает организации-поставщику материалы, приобретенные ранее для собственных нужд, на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Покупная стоимость материалов составляет 975 000 руб.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Оприходован товар, поступивший от поставщика
(1 180 000 - 180 000)
41 60 1 000 000
2 Отражена сумма НДС по полученному товару 18/4 60 180 000
3 Отражена выручка от передачи материалов по соглашению об отступном 62 91/1 1 180 000
4 Списана покупная стоимость материалов 91/2 10 975 000
5 Начислен НДС от передачи материалов по соглашению об отступном
(1 180 000 х 18 / 118)
91/3 68/2 180 000
6 Отражен финансовый результат (прибыль) от передачи материалов по соглашению об отступном
(1 180 000 - 180 000 - 975 000)
91/9 99 25 000
7 Отражен зачет задолженности (прекращение обязательств) по соглашению об отступном 60 62 1 180 000
8 Принята к вычету сумма НДС по полученному товару 68/2 18/4 180 000

Пример 2

По договору займа организация-заемщик получила беспроцентный заем от организации-займодавца сроком на 5 месяцев на сумму 2 500 000 руб. При наступлении срока возврата займа организация-заемщик перечислила на счет организации-займодавца 730 000 руб.

По причине отсутствия у организации-заемщика денежных средств для полного покрытия займа сторонами было заключено соглашение об отступном.

Задолженность организации-заемщика по соглашению об отступном погашена передачей товара, стоимость которого составляет 1 770 000 руб., в т.ч. НДС - 270 000 руб. Покупная стоимость товара равна 1 300 000 руб.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Отражена сумма полученного краткосрочного займа 51 66/2 2 500 000
2 Отражено частичное погашение займа 66/2 51 730 000
3 Отражена выручка от передачи товара по соглашению об отступном 62 90/1 1 770 000
4 Списана покупная стоимость товара 90/2 41 1 300 000
5 Начислен НДС по передаче товаров по соглашению об отступном
(1 770 000 х 18 / 118)
90/3 68/2 270 000
6 Начислен сбор в республиканский фонд
(1 770 000 - 1 300 000 - 270 000) x 2 %
90/5 68/2 4 000
7 Отражен финансовый результат (прибыль) от передачи товаров по соглашению об отступном
(1 770 000 - 1 300 000 - 2 700 000 -
- 4 000)
90/9 99 196 000
8 Отражен зачет задолженности (прекращение обязательств) по соглашению об отступном
(2 500 000 - 730 000)
66/2 62 1 770 000

Пример 3 (данные условные)

Организация по договору купли-продажи приобрела у организации - поставщика канцелярские товары стоимостью 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.

В связи с отсутствием у организации денежных средств сторонами было заключено соглашение об отступном.

По соглашению организация оказывает организации-поставщику рекламные услуги (являющиеся видом деятельности организации) на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Фактическая себестоимость оказанных услуг составляет 900 000 руб.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Оприходованы канцтовары, поступившие от поставщика
(1 180 000 - 180 000)
10 60 1 000 000
2 Отражена сумма НДС по полученным канцтоварам 18/3 60 180 000
3 Отражена выручка от оказания рекламных услуг 62 90/1 1 180 000
4 Списана фактическая себестоимость рекламных услуг 90/2 20 900 000
5 Начислен НДС от оказания рекламных услуг (1 180 000 х 18 / 118) 90/3 68/2 180 000
6 Начислен сбор в республиканский фонд (1 180 000 - 180 000) x 2 % 90/5 68/2 20 000
7 Отражен финансовый результат (прибыль) от оказания рекламных услуг по соглашению об отступном
(1 180 000 - 180 000 - 900 000 - 20 000)
90/9 99 80 000
8 Отражен зачет задолженности (прекращение обязательств) по соглашению об отступном 60 62 1 180 000
9 Принята к вычету сумма НДС по полученным канцтоварам 68/2 18/3 180 000

Учет у кредитора. Для кредитора имущество, полученное в качестве отступного, является оплатой за ранее реализованные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги и др.

Сумма выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете у кредитора на момент ее признания в соответствии с его учетной политикой.

Для целей налогового учета при применении кредитором метода определения выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) «по отгрузке» обязательства перед бюджетом по уплате налогов (сборов) возникают в момент передачи товаров (продукции, работ, услуг) должнику.

При применении кредитором метода определения выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) «по оплате» обязательства перед бюджетом по уплате налогов (сборов) возникают в момент фактического получения товаров (продукции, работ, услуг) в качестве отступного.

Следует учитывать, что согласно п.1-1 ст.10 Закона № 1319-XII для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признается приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример 1

Организация по договору купли-продажи отгрузила покупателю товар стоимостью 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Покупная стоимость товара составляет 900 000 руб.

Из-за отсутствия у покупателя денежных средств сторонами было заключено соглашение об отступном.

По соглашению об отступном покупатель передал организации материалы на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.

Учетной политикой организации-продавца установлено, что выручка от реализации определяется по мере отгрузки.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Отражена выручка от реализации товаров 62 90/1 1 180 000
2 Списана покупная стоимость товара 90/2 41 900 000
3 Начислен НДС от реализации товаров
(1 180 000 х 18 / 118)
90/3 68/2 180 000
4 Начислен сбор в республиканский фонд
(1 180 000 - 900 000 - 180 000) x 2 %
90/5 68/2 2 000
5 Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров
(1 180 000 - 900 000 - 1 800 000 - 2 000)
90/9 99 98 000
6 Оприходованы материалы, поступившие по соглашению об отступном
(1 180 000 - 180 000)
10 60 1 000 000
7 Отражена сумма НДС по полученным материалам 18/3 60 180 000
8 Отражен зачет задолженности (прекращение обязательств) по соглашению об отступном 60 62 1 180 000
9 Принята к вычету сумма НДС по полученным материалам 68/2 18/3 180 000

Пример 2

По договору купли-продажи организация реализовала покупателю товар стоимостью 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Покупная стоимость товара составляет 900 000 руб.

В связи с отсутствием у покупателя денежных средств сторонами было заключено соглашение об отступном.

По соглашению об отступном покупатель передал организации основное средство стоимостью 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.

Учетной политикой организации установлено, что выручка от реализации определяется по мере оплаты.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Отражена покупная стоимость отгруженных товаров 45 41 900 000
2 Оприходовано основное средство, поступившее по соглашению об отступном
(1 180 000 - 180 000)
08 (01) 60 1 000 000
3 Отражена сумма НДС по полученному основному средству 18/1 60 180 000
4 Отражена выручка от реализации товаров 62 90/1 1 180 000
5 Списана стоимость отгруженных товаров по цене приобретения 90/2 45 900 000
6 Начислен НДС от реализации товаров
(1 180 000 х 18 / 118)
90/3 68/2 180 000
7 Начислен сбор в республиканский фонд
(1 180 000 - 900 000 - 180 000) x 2 %
90/5 68/2 2 000
8 Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров
(1 180 000 - 900 000 - 1 800 000 - 2 000)
90/9 99 98 000
9 Отражен зачет задолженности (прекращение обязательств) по соглашению об отступном 60 62 1 180 000
10 Принята к вычету сумма НДС по полученному основному средству 68/2 18/1 180 000

Пример 3

По договору займа организация-займодавец предоставила беспроцентный заем организации-заемщику сроком на 5 месяцев на сумму 2 500 000 руб.

При наступлении срока возврата займа от организации-заемщика поступило на расчетный счет организации-займодавца 730 000 руб.

Из-за отсутствия у организации-заемщика денежных средств для полного покрытия займа сторонами было заключено соглашение об отступном.

Задолженность организации-заемщика по соглашению об отступном погашена поступлением товара, стоимость которого составляет 1 770 000 руб., в т.ч. НДС - 270 000 руб. Покупная стоимость товара равна 1 300 000 руб.

№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Предоставлен беспроцентный заем 58/3 51 2 500 000
2 Отражен возврат на расчетный счет части займа 51 58/3 730 000
3 Оприходован товар, поступивший по соглашению об отступном
(1 770 000 - 270 000)
41 60 1 500 000
4 Отражена сумма НДС по полученному товару 18/4 60 270 000
5 Отражен зачет задолженности (прекращение обязательств) по соглашению об отступном
(2 500 000 - 730 000)
60 58/3 1 770 000
6 Принята к вычету сумма НДС по полученному товару 68/2 18/4 270 000


30.09.2008 г.



Татьяна Деркачева, аудитор


От редакции: С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
25.09.201726.09.2017
Евро 2.3198 2.3094
Доллар США 1.9366 1.9394
Фунт стерлингов 2.6239 2.6184
Российский рубль 3.3604 3.3718
Украинская гривна 7.3775 7.3671
Польский злотый 5.4313 5.4023
Японская иена 0.17294 0.17308
Статистика
Правовые акты по году принятия