Бухгалтерский учет: Безвозмездная передача рекламных материалов с наименьшими потерями для передающей стороны



БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ С НАИМЕНЬШИМИ ПОТЕРЯМИ ДЛЯ ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНЫ

Ситуация

Организация для демонстрации образцов готовой продукции произвела закупку стоек и рамок на сумму 2 500 000 руб., которые и передала безвозмездно торгующим организациям: часть по акту передачи, часть - по ТТН-1.

Рассмотрим отражение безвозмездной передачи рекламных материалов с наименьшими потерями для передающей стороны.

В учете рекламный стенд (стойка, рамка) для передающей стороны является вспомогательным материалом для демонстрации собственных товаров и ее интерес заключается в продвижении своих товаров и списании стоимости стендов (стоек, рамок) на затраты организации по статье «Реклама».

В соответствии с подп.2.10.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, к элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся расходы на рекламу. Расходы на рекламу - это расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; проведение иных рекламных мероприятий.

При квалификации того или иного мероприятия как рекламного необходимо руководствоваться определением рекламы, содержащимся в ст.2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе», а именно: реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Так, чтобы отнести расходы по передаче рекламных материалов (рамок, стоек) к рекламным, следует организовать рекламную акцию, т.е. соблюсти основной принцип рекламы: распространение товара должно осуществляться неопределенному кругу лиц. Для этого организации необходимо:

- издать приказ на проведение рекламной акции;

- утвердить порядок проведения акции;

- назначить материально ответственных лиц;

- определить стоимость отпускаемого для распространения товара;

- организовать бесплатную раздачу материалов неопределенному кругу лиц;

- оформить соответствующими актами итог рекламной кампании.

Выдача товара для проведения рекламной акции может осуществляться по акту передачи товара. Основанием для списания товара (материала), использованного для рекламы, может служить акт, содержащий реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные частью второй ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Затраты по организации проведения выставок, рекламных акций относятся к затратам на рекламу и маркетинговые услуги. Расходы на рекламу составляют затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».

Если образцы рекламной продукции (стойки, рамки и т.д.) используются для представления конкретному юридическому лицу, то для организации данная передача материалов будет являться безвозмездной передачей, так как бесплатная раздача товара в данном случае не является рекламной в силу несоблюдения основного принципа рекламы (распространение должно осуществляться неопределенному кругу лиц).

Для безвозмездной передачи товара организации оптовой торговли следует заключить соответствующий договор и на основании договора передать товар по товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, бланки которых и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53.

Стоимость товара, переданного неопределенному кругу лиц, в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается затратами на рекламу, которые в соответствии со ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм, установленных Президентом РБ.

В 2008 г. подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) исключен, и отнесение стоимости объектов за счет затрат, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли, не является объектом обложения НДС. Поэтому в 2008 г. расходы на рекламу не облагаются налогом на добавленную стоимость в полной сумме как в пределах установленных норм, так и сверх норм.

Обороты по безвозмездной передаче товаров, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп.1.16 ст.3 Закона № 1319-XII, в соответствии с подп.1.1.4 ст.2 этого же Закона признаются объектом налогообложения. Для целей налогообложения под безвозмездной передачей товара понимается передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

При безвозмездной передаче товара налоговая база определяется исходя из цены приобретения товара. Таким образом, безвозмездную передачу стоек и рамок определенному кругу лиц нельзя считать расходами на рекламу, участвующими в налогообложении.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по безвозмездной передаче рекламных материалов

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Рекламная акция
Отражена стоимость товара и материала, переданного на проведение рекламы
(основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, накладная на внутреннее перемещение, акт о передаче товара)
41-6,
(10)
41-1,
(10)
2 500 000
Отражено в составе будущих расходов списание товара, использованного при раздаче
(основание (первичный документ) - приказ руководителя, акт на списание товара)
97 41-6 2 500 000
Списаны затраты на рекламу
(основание (первичный документ) - приказ руководителя, акт на списание товара, бухгалтерская справка)
44 97 2 500 000
Безвозмездная передача в рекламных целях
Отражена в составе внереализационных расходов стоимость товаров и материалов, переданных безвозмездно
(основание (первичный документ) - договор, приказ руководителя, товарно-транспортная накладная (товарная накладная))
92-2 41-1,
(10)
2 500 000
Начислен НДС
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
92-3 68-2 450 000
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов (без учета других операций)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)
99 92-9 2 950 000


30.09.2008 г.



Татьяна Терешко, аудитор

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия