Бухгалтерский учет: Резерв на оплату отпусков: образование и использование



РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ: ОБРАЗОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, состоит в соответствии доходов отчетного периода расходам, произведенным для их получения. Правильность разграничения доходов и расходов по отчетным периодам обусловливает объективность определения финансового результата организации и расчета налогов и сборов в бюджет.

Неравномерность затрат по отчетным периодам связана прежде всего с сезонностью их возникновения. Для исключения резких колебаний затрат по отчетным периодам в практике бухгалтерского учета принято создавать резервы предстоящих расходов.

Резервы - это источники собственных средств организации, предназначенные на определенные цели и позволяющие обеспечить равномерность включения определенных видов расходов в текущие затраты производства. Перечень и виды расходов, подлежащих резервированию, определяются отраслевыми министерствами, ведомствами и другими организациями. Субъекты хозяйствования могут самостоятельно устанавливать перечень расходов, подлежащих резервированию, что должно быть закреплено в приказе об учетной политике и не противоречить налоговому законодательству РБ.

Одним из видов резервов предстоящих расходов является резерв на оплату отпусков. Необходимость его создания обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и соответственно неравномерностью затрат на эту цель. Перечислим критерии образования данного резерва:

1) создание резерва не обязательно. Если организация в принятой учетной политике не предусматривает его создание, то в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), она сразу может включать в себестоимость продукции расходы на оплату отпусков работников (подп.2.7.1.7);

2) создание резерва на оплату отпусков является предметом учетной политики организации. При этом помимо самого факта создания такого резерва необходимо отразить методику его образования;

3) предстоящие расходы на оплату отпусков равномерно включаются в затраты производства отчетного периода. В обязательном порядке необходимо подтверждение первичными документами факта ежемесячного отнесения на себестоимость производимой продукции сумм образованного резерва;

4) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создается, как правило, сроком на один год. Если в соответствии с графиком организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем календарном году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумма резерва уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы оплаты труда работников и обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной суммы заработной платы на установленный процент отчислений. Рассмотрим на примерах, как можно определить данный процент.

Пример 1

В организации работает 250 человек. В 2008 г. при 5-дневной рабочей неделе 254 рабочих дня. Продолжительность отпуска у 150 человек - 24 календарных дня; у 70 человек - 28 и у 30 человек - 30 календарных дней.

1. Определяется общее число дней отпуска:

(150 х 24) + (70 х 28) + (30 х 30) = 6 460 дней.

2. Исчисляется средняя продолжительность отпуска:

6 460 / 250 = 25,84 дня.

3. Определяется процент ежемесячных отчислений на создание резерва:

25,84 / 254 х 100 = 10,2 %.

Таким образом, ежемесячно умножая сумму начисленной заработной платы на 10,2 %, определим величину резерва на оплату отпусков за соответствующий отчетный период.

Пример 2

В марте текущего года фактический фонд заработной платы работников организации составил 14 510 тыс.руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности - 850 300 руб.

Сумма, подлежащая отчислению в резерв на оплату отпусков, составит: (14 510 + 850,3) х 10,2 / 100 = 1,567 тыс.руб.

Резерв на оплату отпусков можно образовать и другим способом, исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Пример 3

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 12 450 тыс.руб., сумма отчислений в Фонд социальной защиты населения - 4 357,5 тыс.руб. (12 450 х 35 / 100).

Общая сумма резерва составит: 12 450 + 4 357,5 = 16 807,5 тыс.руб.

Размер ежемесячных отчислений определяется делением этой суммы на число месяцев в году, что составит 1 400,6 тыс.руб. (16 807,5 / 12), которые и будут включаться в состав затрат на производство продукции, выпускаемой в организации.

Для учета резервов предстоящих расходов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Данный счет является пассивным, по его кредиту отражают образование резерва, по дебету - использование. Счет сложный, к нему открывают субсчета по видам создаваемых резервов. Так, на отдельно открытом субсчете 1 «Резерв на оплату отпусков» будут осуществляться следующие записи (см. таблицу 1).

Таблица 1

Корреспонденция счетов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»,
субсчет 1 «Резерв на оплату отпусков»



№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Создан резерв на оплату отпусков по работникам:
- основного производства 20 96-1
- вспомогательного производства 23 96-1
- прочих производств и хозяйств 29 96-1
- административно-управленческому и обслуживающему персоналу 25, 26 96-1
- занятым созданием внеоборотных активов (основание для записи (первичный документ) - расчет, бухгалтерская справка) 08 96-1
2 Начислены причитающиеся суммы отпускных за счет созданного резерва (основание для записи (первичный документ) - приказ (записка об отпуске), расчет средней заработной платы работника, уходящего в отпуск) 96-1 70
3 Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения (основание для записи (первичный документ) - бухгалтерская справка) 96-1 69

Достоверность образования и использования сумм резерва на оплату отпусков периодически проверяют по данным расчетов и при необходимости осуществляют его доначисление или сторнирование. Такая проверка обязательна на конец года, поскольку резервы предстоящих расходов относятся к инвентаризуемым обязательствам организации (п.2 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180). При этом составляется расчет, который может выглядеть так, как показано в таблице 2.

Таблица 2

Расчет резерва на оплату отпусков, переходящего на следующий год



№ п/п Показатели Единица измерения Количество
1 Начислено за отчетный период заработной платы (без отпускных) и пособий по временной нетрудоспособности работникам организации тыс.руб. 35 070
2 Фактически отработано за отчетный период всеми работниками организации чел.-дней 2 100
3 Число человеко-дней неиспользованного отпуска в отчетном году всеми работниками организации чел.-дней 810
4 Средняя заработная плата за 1 рабочий день (стр.1 / стр.2) руб. 16 700
5 Резерв на оплату неиспользованных отпусков (стр.3 х стр.4) тыс.руб. 13 527
6 Отчисления в Фонд социальной защиты населения с заработной платы за неиспользованный отпуск (стр.5 х 35 / 100) тыс.руб. 4 734,45
7 Сумма резерва на оплату отпусков, переходящая на следующий год (стр.5 + стр.6) тыс.руб. 18 261,45

Полученная сумма резерва сопоставляется с его фактическим остатком на конец года по данным бухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишняя сторнируется заключительными записями за декабрь отчетного года.

При внесении изменений в учетную политику на следующий год организация может отказаться от образования резерва на оплату отпусков. В таком случае сальдо по этому резерву в январе следующего года присоединяется к внереализационным доходам:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму сальдо по резерву на оплату отпусков 96
«Резервы предстоящих расходов»,
субсчет 1
«Резерв оплаты отпусков»
92
«Внереализационные доходы и расходы»,
субсчет 1
«Внереализационные доходы»

30.09.2008 г.



Анна Федоркевич, кандидат экономических наук,

доцент Белорусского государственного экономического университета



Журнал «Главный Бухгалтер. Зарплата» № 7, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
26.06.201727.06.2017
Евро 2.1544 2.1515
Доллар США 1.9284 1.9221
Фунт стерлингов 2.4538 2.4437
Российский рубль 3.2309 3.2564
Украинская гривна 7.4078 7.3757
Польский злотый 5.089 5.1001
Японская иена 0.17338 0.1721
Статистика
Правовые акты по году принятия