Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость при передаче имущества в пределах одного юридического лица



БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

При осуществлении предпринимательской деятельности возникают ситуации, когда имущество приобретается одним структурным подразделением юридического лица и затем передается другому структурному подразделению (например, передача одним строительным управлением имущества другому строительному управлению стройтреста), т.е. может иметь место передача имущества в пределах одного юридического лица, но между структурными подразделениями, являющимися плательщиками НДС.

Согласно подп.1.23 п.1 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) не подлежат налогообложению обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (включая основные средства и нематериальные активы), работ, услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Однако п.12 ст.16 Закона установлено, что если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога. В таком случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика.

Следовательно, плательщик может выбирать, производить ему исчисление НДС при передаче имущества в пределах одного юридического лица или нет. При этом для исчисления НДС обязательно в учетной политике оговорить перечень имущества, при передаче которого следует производить исчисление НДС.

Кроме того, согласно п.12 ст.16 Закона при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, плательщик имеет право выбора передачи сумм «входного» налога, не закрепляя свой выбор в учетной политике. Причем НДС по одному имуществу может передавать, а по другому - не передавать.

С учетом вышеизложенного рассмотрим далее порядок отражения в учете НДС применительно к различным ситуациям передачи имущества в пределах одного юридического лица.

Примеры передачи приобретенного (ввезенного) имущества с начислением налога на добавленную стоимость

1. Стройтрест (головное предприятие) приобрело объект основных средств на территории Республики Беларусь и передало строительному управлению № 1 (структурному подразделению).

В данном случае необходимо произвести следующие записи:

а) в учете стройтреста:


№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств без НДС 08 60
2 Отражен НДС, приходящийся на полученный объект основных средств 18-1/подлежа-щий уплате 60
3 Произведена оплата объекта основных средств 60 51
4 Отражен уплаченный поставщику НДС 18-1/упла-ченный 18-1/подлежа-щий уплате
5 Передан объект основных средств без НДС строительному управлению № 1 79 08
6 Начислен НДС 79 68
7 НДС принят к вычету 68 18-1/упла-ченный


б) в учете строительного управления № 1:



№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Получен объект основных средств от стройтреста (головного предприятия) 08 79
2 Отражена сумма начисленного головным предприятием НДС (по основным средствам) 18-1 79
3 Принят на учет объект основных средств 01 08
4 НДС по объекту основных средств принят к вычету 68 18


2. Головное предприятие приобрело и ввезло из-за пределов Республики Беларусь объект основных средств и передало его своему структурному подразделению.

В этой ситуации необходимо произвести следующие записи:

а) в учете стройтреста:


№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств без НДС 08 60
2 Отражен НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе импортного объекта основных средств 18-1 68
3 Произведена оплата НДС 68 51
4 Отражен уплаченный таможне НДС 18-1/упла-ченный 18-1/подлежа-щий уплате
5 Передан объект основных средств без НДС 79 08
6 Начислен НДС 79 68
7 НДС принят к вычету 68 18-1/упла-ченный


б) в учете строительного управления № 1:



№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Получен объект основных средств от стройтреста (головного предприятия) 08 79
2 Отражена сумма начисленного головным предприятием НДС (по основным средствам) 18-1 79
3 Принят на учет объект основных средств 01 08
4 НДС по объекту основных средств принят к вычету 68 18

Пример передачи приобретенного имущества с передачей «входного» налога на добавленную стоимость

Стройтрест (головное предприятие) приобрел объект основных средств на территории Республики Беларусь и передал его строительному управлению № 1 (структурному подразделению).

В данном случае производятся следующие записи:

а) в учете стройтреста:


№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств без НДС 08 60
2 Отражен НДС, приходящийся на полученный объект основных средств 18-1/подлежа-щий уплате 60
3 Произведена оплата объекта основных средств 60 51
4 Отражен уплаченный поставщику НДС 18-1/упла-ченный 18-1/подлежа-щий уплате
5 Передан объект основных средств без НДС 79 08
6 Передан НДС 79 18-1


б) в учете строительного управления № 1:



№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Получен объект основных средств от стройтреста (головного предприятия) 08 79
2 Отражена сумма переданного головным предприятием НДС (по основным средствам) 18-1 79
3 Принят на учет объект основных средств 01 08
4 НДС по объекту основных средств принят к вычету 68 18

Пример передачи приобретенного имущества без передачи «входного» налога на добавленную стоимость

Стройтрест (головное предприятие) приобрел объект основных средств на территории Республики Беларусь и передал его строительному управлению № 1 (своему структурному подразделению).

В этой ситуации необходимо произвести следующие записи:

а) в учете стройтреста:


№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств без НДС 08 60
2 Отражен НДС, приходящийся на полученный объект основных средств 18-1/подлежа-щий уплате 60
3 Оплачен объект основных средств 60 51
4 Отражен уплаченный поставщику НДС 18-1/упла-ченный 18-1/подлежа-щий уплате
5 Передан объект основных средств без НДС 79 08
6 Принят НДС к вычету 68 18-1/упла-ченный


б) в учете строительного управления № 1:



№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1 Получен объект основных средств от стройтреста (головного предприятия) 08 79
2 Принят на учет объект основных средств 01 08


08.10.2008 г.



Андрей Недоступ, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 10, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия