Помощь: Корректировка сумм начисленного налога на добавленную стоимость: исправления в декларации, бухгалтерском и налоговом учете прибыли



КОРРЕКТИРОВКА СУММ НАЧИСЛЕННОГО НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ИСПРАВЛЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ, БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИБЫЛИ

В практике учета расчетов с бюджетом по НДС могут возникать ситуации, определяющие необходимость корректировки величины налога, ранее отраженной в учетных регистрах и налоговой декларации. Подобные ситуации могут быть как результатом ошибки бухгалтера, так и следствием внешних факторов, влияющих на деятельность хозяйствующего субъекта (см. схему).

Схема

Случаи, определяющие необходимость корректировки сумм начисленного НДС



Случаи корректировки НДС
Ћ Ћ
Зависящие от работы бухгалтерии Не зависящие от работы бухгалтерии
Ћ Ћ Ћ Ћ
Ошибка бухгалтера Возврат товаров Несвоевременное поступление документов, подтверждающих экспорт Предъявление излишних сумм НДС в первичных документах
Њ
Ћ Ћ
Ошибка бухгалтера Другие причины

Рассмотрим порядок внесения корректировок в бухгалтерском и налоговом учете и представления приложения 3 к налоговой декларации (расчету).

Заполнение приложения 3 к налоговой декларации. Приложение 3 к налоговой декларации «Информация о неполноте сведений или ошибках, обнаруженных в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость» заполняется в случае обнаружения в ранее поданной налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приведших к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате. Причем если ошибки или неполнота сведений обнаружены в текущем году в налоговой декларации за прошлый год, то необходимо представить уточненную налоговую декларацию за прошлый год с внесенными исправлениями нарастающим итогом и заполненным приложением 3. Если ошибки или неполнота сведений обнаружены в налоговой декларации за текущий год, то приложение 3 заполняется в налоговой декларации за текущий период, которая представляется после обнаружения ошибок. В декларациях за последующие налоговые периоды текущего года приложение 3 не заполняется. В соответствии с п.8 ст.14 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 26.12.2007 № 302-З) корректировка покупателем сумм налоговых вычетов (продавцом - исчисленной суммы налога) производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем. В связи с этим в случаях предъявления излишних сумм начисленного НДС в первичных документах приложение 3 к налоговой декларации не заполняется.

Представление уточненной декларации. Уточненная декларация представляется при поступлении документов, подтверждающих экспорт товаров, после того, как в соответствии с законодательством по истечении определенного срока обороты по реализации на экспорт уже были отражены в налоговой декларации с обложением их налогом по ставке 18 %. Уточненная декларация представляется за месяц, в котором отражены обороты по реализации товаров. В полной мере это касается экспорта товаров во все страны, кроме Российской Федерации. При экспорте в Российскую Федерацию уточненная декларация представляется, только если обороты отражены в прошлом году, а документы получены в отчетном.

Корректировка данных, представляемых нарастающим итогом, в текущей налоговой декларации без заполнения приложения 3 и представления уточненной декларации. К данным случаям относится корректировка сумм начисленного НДС:

1) при возврате товаров покупателями;

2) при поступлении документов, подтверждающих экспорт товаров в Российскую Федерацию, после того, как в соответствии с законодательством по истечении определенного срока обороты по реализации на экспорт уже были отражены в налоговой декларации с обложением их налогом по ставке 18 %. При получении подтверждающих документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации с обложением их по ставке 18 % обороты по реализации этих товаров отражаются в декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения указанных документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. Исключение составляют случаи отражения оборотов в прошлом году при поступлении документов в отчетном, когда за прошлый год необходимо представить уточненную налоговую декларацию.

В настоящем материале особое внимание уделяется тем случаям, когда корректировка НДС и соответствующие записи в бухгалтерском учете определяют необходимость внесения дополнительных корректировок также в налоговые регистры учета прибыли. В их числе можно выделить две наиболее распространенные ситуации:

1) несвоевременное поступление документов, подтверждающих экспорт товаров в Российскую Федерацию, после начисления НДС по ставке 18 % (пример 1);

2) исправление ошибок по НДС в текущем году за прошлый год, если подобные исправления затрагивают в учете внереализационные расходы (пример 2).

Рассмотрим эти ситуации на конкретных примерах.

Пример 1

Учетной политикой организации предусмотрен метод отражения выручки «по отгрузке». В январе этой организацией была отгружена продукция на экспорт в Российскую Федерацию на сумму 12 216 тыс.рос.руб. Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ на дату отгрузки товара, составил 85 бел.руб. Срок документального подтверждения вывоза товаров (90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров) истек 18 апреля, а требуемые документы (примечание 1) получены только 25 мая.

По истечении установленного срока представления документов, подтверждающих экспорт товаров (18 апреля), бухгалтер организации обязан:

1) отразить обороты по реализации продукции в налоговой декларации за апрель с применением налоговой ставки 18 %;

2) осуществить бухгалтерскую запись: Д-т 92 - К-т 68 - 158 393 898 руб. (12 216 000 х 85 х 18 / 118).

На данном этапе никаких корректировок в налоговом учете прибыли не производится, что объясняется идентичностью требований налогового и бухгалтерского законодательства о признании сумм НДС, начисленного по операциям экспорта товаров в Российскую Федерацию в связи с отсутствием в течение 90 дней требуемых документов, в качестве внереализационных расходов.

После поступления 25 мая документов, подтверждающих экспорт, бухгалтер должен совершить следующие действия:

1) отразить обороты по реализации продукции в налоговой декларации за май с применением налоговой ставки 0 %;

2) произвести сторнировочную запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Д-т 92 - К-т 68 - 158 393 898 руб.;

3) внести расчетные корректировки в налоговый регистр по налогу на прибыль.

Согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 26.12.2007 № 302-З) (далее - Закон № 1330-XII) суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения признаются внереализационными доходами. В соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 (с изменениями и дополнениями), после подтверждения ставки НДС в размере 0 % производится сторнировочная запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (как показано в примере). Таким образом, возникает необходимость внесения соответствующих корректировок в регистры налогового учета прибыли, в первую очередь в регистр расчетных корректировок.



Регистр расчетных корректировок за май 2008 года



Корректируемые показатели Основание корректировки Корректировка к регистру Сумма корректировки, руб.
за месяц с начала года
1 НДС по экспорту товаров в Российскую Федерацию Пункт 2 ст.2 Закона № 1330-XII Регистр внереализа-ционных расходов (увеличение) - -
Регистр внереализа-ционных доходов (увеличение) +158 393 898 +158 393 898
Итого +158 393 898 +158 393 898


После внесения исправлений в регистр расчетных корректировок соответствующие записи вносятся в регистр внереализационных доходов.



Регистр доходов от внереализационных операций за май 2008 года



Показатели Сумма, руб.
по данным бухгалтерского учета расчетной корректировки после расчетной корректировки
за месяц с начала года
1 Внереализа-ционные доходы +717 284 000* - - +917 284 000*
2 НДС по экспорту товаров в Российскую Федерацию - +158 393 898 +158 393 898 +158 393 898
Итого +717 284 000 +158 393 898 +158 393 898 +1 075 677 898


* Условная величина.



Регистр расходов от внереализационных операций за май 2008 года



Показатели Сумма, руб.
по данным бухгалтерского учета расчетной корректировки после расчетной корректировки
за месяц с начала года
1 Внереализа-ционные расходы +512 340 000* - - +638 260 000*
2 НДС по экспорту товаров в Российскую Федерацию - - - -
Итого +512 340 000 - - +638 260 000


* Условная величина.


Таким образом, в налоговом учете прибыли согласно налоговому законодательству суммы НДС, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 %, в случае последующего поступления такого подтверждения будут учтены в составе внереализационных доходов.

Пример 2

При проведении проверки в июне 2008 г. выявлено, что в декабре 2007 г. при исчислении НДС по ставке 18 % не была учтена выручка от реализации продукции в сумме 23 600 тыс.руб.

Действия бухгалтера, касающиеся только исправления НДС (примечание 2):

1) заполнить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2007 г. с отражением в ней неучтенного оборота и заполнением приложения 3;

2) внести в бухгалтерский учет исправительную запись:

Д-т 92 - К-т 68 - 3 600 000 руб. (23 600 000 х 18 / 118);

3) внести расчетные корректировки в налоговые регистры учета прибыли.

Согласно п.2 ст.2 Закона № 1330-XII в текущем налоговом периоде суммы прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков). То есть в текущем налоговом периоде суммы, признанные в качестве внереализационных расходов по причине выявления ошибок прошлых налоговых периодов, таковыми в целях налогового учета не признаются и должны быть откорректированы в регистрах налогового учета, а именно:

- в регистре расчетных корректировок по показателю «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» фиксируется необходимость уменьшения данных в регистре внереализационных расходов (основание - п.2 ст.2 Закона № 1330-XII);

- на основании регистра расчетных корректировок уменьшается показатель бухгалтерского учета «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году» в регистре внереализационных расходов.


03.10.2008 г.


Людмила Воскресенская, кандидат экономических наук, доцент



Журнал «Главный Бухгалтер» № 37, 2008 г.


Примечание 1. Перечень документов, подтверждающих экспорт товаров в Российскую Федерацию и дающих право применения ставки НДС 0 %, определен Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Республики Беларусь от 15.09.2004.

Примечание 2. В данной ситуации бухгалтеру необходимо будет выполнить ряд других операций, связанных с доначислением налога на прибыль и платежей из выручки.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
23.10.201724.10.2017
Евро 2.3075 2.2959
Доллар США 1.955 1.9539
Фунт стерлингов 2.5761 2.573
Российский рубль 3.3984 3.4006
Украинская гривна 7.3635 7.3496
Польский злотый 5.4368 5.4271
Японская иена 0.1725 0.17155
Статистика
Правовые акты по году принятия