Бухгалтерский учет: Международный роуминг при командировках: проверяем порядок отражения в учете и налогообложения



МЕЖДУНАРОДНЫЙ РОУМИНГ ПРИ КОМАНДИРОВКАХ: ПРОВЕРЯЕМ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При нахождении работника в командировке за пределами Республики Беларусь у организации возникает необходимость производить расходы по оплате международного роуминга. В связи с этим рассмотрим, как расходы по оплате международного роуминга отражаются в бухгалтерском учете и учитываются в налоговом учете в различных ситуациях.

Проверка отражения в учете расходов по оплате международного роуминга в случае нахождения работника в командировке за пределами Республики Беларусь

Под международным роумингом понимается обслуживание блуждающего абонента, приписанного к другому центру коммутации аналогичной сети (подп.2.2 Временного положения о порядке создания сетей сухопутной подвижной радиосвязи в Республике Беларусь, утвержденного приказом Минсвязи РБ от 28.04.1995 № 53).

В соответствии с подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (в редакции от 06.03.2008) (далее - Основные положения), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги.

Подпунктом 4-2.9 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) определено, что к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при исчислении налога на прибыль, относится оплата услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги.

Необходимо отметить, что для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате международного роуминга для целей бухгалтерского и налогового учета руководитель организации при направлении работника в командировку за пределы Республики Беларусь в приказе должен обязательно указать на необходимость (возможность) использования сотовой связи для решения производственных вопросов.

При предъявлении к оплате счетов, в которые включены услуги по международному роумингу, организация связи выставляет НДС. В таких случаях субъектам хозяйствования необходимо руководствоваться п.5 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII). Согласно этому пункту вычетам подлежат:

предъявленные плательщику суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16 Закона № 1319-XII) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

фактически уплаченные плательщиком суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16 Закона № 1319-XII) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок отражения в учете расходов по международному роумингу в случае использования международных услуг связи в производственных целях рассмотрим на условной ситуации.

Пример 1

При нахождении в командировке за пределами Республики Беларусь работник организации использовал сотовую связь для решения производственных вопросов. Телефон сотовой связи принадлежит организации.

В приказе о направлении работника в командировку руководитель организации закрепил возможность использования работником сотовой связи в производственных целях.

Затраты организации по оплате международного роуминга входящих и исходящих звонков составили 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете организации должны быть произведены следующие записи:



№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Перечислено с расчетного счета за услуги по международному роумингу 60 51 236 000
2 Отнесены на себестоимость затраты по оказанию услуг по международному роумингу (в т.ч. входящие и исходящие звонки) 20
(25, 26, 44
и др.)
60 200 000
3 Отражен НДС по международному роумингу 18 60 36 000
4 Принята к зачету сумма НДС по международному роумингу (в зависимости от учетной политики организации) 68 18 36 000


Обязательным условием отнесения расходов на оплату услуг по предоставлению международного роуминга к затратам, включаемым в себестоимость продукции, а также учитываемым при налогообложении, является их связь с предпринимательской деятельностью организации.

В случае если такие расходы произведены в личных целях работника, они должны быть отражены за счет иных источников: списаны за счет собственных средств организации, остающихся после налогообложения, удержаны из доходов работника или оплачены им.

Необходимо отметить, что произведенные организацией расходы по оплате международного роуминга, которые вызваны личными интересами работника и не носят производственный характер, можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете с учетом следующих норм законодательства.

Пунктом 1 ст.3 Закона № 1330-XII определено, что к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, указанные в п.7 ст.3 Закона № 1330-XII, а также иные расходы, определенные Президентом РБ и (или) законом.

Что касается НДС, то с 1 января 2008 г. подп.1.1.1 исключен из п.1 ст.2 Закона № 1319-XII, следовательно, собственное потребление товаров (работ, услуг) непроизводственного характера не приводит к возникновению объекта налогообложения.

Таким образом, при списании затрат международного роуминга, не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) и не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, объект обложения НДС не возникает.

Однако налоговые вычеты по объектам, отнесенным за счет собственных источников организации, производятся в общеустановленном порядке, согласно п.4 ст.16 Закона № 1319-XII, на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 2

По просьбе работника для осуществления звонков личного характера организацией на период командировки этого работника за рубеж были понесены расходы по оплате международного роуминга. По распоряжению руководителя произведенные расходы списываются за счет собственных средств организации, остающихся после налогообложения.

Организация произвела расходы по оплате международного роуминга, в т.ч. входящие и исходящие звонки, в сумме 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб.

В данном случае в учете необходимо произвести следующие записи:



№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Перечислено с расчетного счета за международный роуминг 60 51 236 000
2 Отражены в составе внереализационных расходов затраты по международному роумингу (в т.ч. входящие и исходящие звонки) (как расходы, не учитываемые при налогообложении)
(236 000 - 36 000)
92
(аналити-ческий счет «Расходы, не учитываемые при налого-обложении»)
60 200 000
3 Отражен НДС по международному роумингу 18 60 36 000
4 Принята к зачету сумма НДС по международному роумингу 68 18 36 000


Следует учесть, что оплаченные организацией расходы по международному роумингу будут являться доходом работника, так как в соответствии с п.1 ст.5 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Объектом налогообложения при исчислении подоходного налога будет являться общая сумма понесенных расходов. Например, в ситуации, рассмотренной в примере 2, это будет 236 000 руб.

Также ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII) определено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров РБ.

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень).

Согласно подп.2.2.16 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ситуации, приведенной в примере 2, будет также являться сумма в размере 236 000 руб.

В соответствии с подп.2.2.18 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются страховые взносы по видам обязательного страхования.

Начисление указанных взносов, например, в ситуации, рассмотренной в примере 2, отражается следующими записями:



№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Начислены обязательные взносы в ФСЗН (без учета других начислений)
(236 000 х 35 %)
20, 26, 44
и др.
69 82 600
2 Начислен страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
(условно 1 %) (236 000 х 1 %)
20, 26, 44
и др.
76 2 360


Произведенные организацией расходы по оплате международного роуминга, связанного с телефонными разговорами сотрудника организации, которые не носят производственный характер, можно удержать по заявлению работника (распоряжению нанимателя) из заработной платы командированного.

Следует учитывать, что согласно ст.108 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Подпунктом 1 п.1 ст.107 ТК определено, что удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

В соответствии со ст.109 ТК не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые, согласно законодательству, не обращается взыскание.

Пример 3

Организация оплатила международный роуминг, в т.ч. входящие и исходящие звонки, в сумме 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб., за личные разговоры сотрудника, находящегося в командировке.

По заявлению (распоряжению) директора организации произведенные организацией расходы по оплате международного роуминга подлежат возмещению путем удержания из заработной платы в течение двух месяцев.

В этой ситуации указанные операции отражаются в учете организации следующими записями:



№ п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Перечислено с расчетного счета за международный роуминг 60 51 236 000
2 Отражена задолженность сотрудника за услуги по международному роумингу с учетом НДС 73 60 236 000
Бухгалтерские записи в течение двух месяцев
3 Удержано из заработной платы за услуги по международному роумингу (ежемесячно) 70 73 118 000


30.07.2008 г.



Татьяна Деркачева, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
25.09.201726.09.2017
Евро 2.3198 2.3094
Доллар США 1.9366 1.9394
Фунт стерлингов 2.6239 2.6184
Российский рубль 3.3604 3.3718
Украинская гривна 7.3775 7.3671
Польский злотый 5.4313 5.4023
Японская иена 0.17294 0.17308
Статистика
Правовые акты по году принятия