Бухгалтерский учет: Исправляем ошибки, допускаемые при исчислении налога на добавленную стоимость



ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация 1

Комиссионер при выполнении договора комиссии транспортировал комиссионный товар собственными силами. Помимо комиссионного вознаграждения комиссионер предъявил к оплате комитенту сумму расходов по транспортировке и сумму НДС, уплаченную при осуществлении этих расходов. Сумма расходов по транспортировке (стоимость автомобильного топлива и иные затраты по перевозке) составляет 1 000 тыс.руб., суммы НДС, уплаченные при осуществлении этих расходов, - 9 тыс.руб.

В бухгалтерском учете комиссионера данные операции отражены следующими записями:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Приобретено автомобильное топливо 10 60 5 000
Отражена сумма НДС по приобретенному автомобильному топливу 18 60 900
Использовано автомобильное топливо на перевозку комиссионного товара 20 10 50
Отражены иные затраты комиссионера на оказание услуги по перевозке комиссионного товара 20 02, 68, 70 и др. 950
Предъявлены к возмещению комитенту суммы расходов и НДС 76
76
20
18
1 000
9
(50 х 18 / 100)


Суть ошибки и порядок ее исправления. В приведенной ситуации ошибка комиссионера заключается в том, что в объект обложения НДС им не была включена стоимость услуги по транспортировке комиссионного товара, которая оказана собственными силами. При оказании сторонней организацией услуги по транспортировке комиссионного товара, стоимость которой не включена в сумму вознаграждения комиссионера, возмещение комитентом стоимости этой услуги не включается в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения.

При исправлении этой ошибки в бухгалтерском учете комиссионера производятся следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оплата комитентом услуг комиссионера по перевозке комиссионного товара 51 90-1 1 180
Себестоимость услуг комиссионера по перевозке комиссионного товара 90-2 20 1 000
Начислен НДС на стоимость услуг комиссионера 90-3 68 180
Методом «красное сторно» восстанавливаются предъявленные к возмещению комитенту суммы расходов и НДС 76
76
20
18
1 000
9

Ситуация 2

Организацией принят на учет ранее приобретенный объект основных средств, выявленный в результате проведения инвентаризации. Стоимость объекта - 2 000 тыс.руб. При принятии этого объекта на учет организацией был исчислен НДС.

В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующими записями:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходован объект основных средств, выявленный в результате проведения инвентаризации 01 92 2 000
На стоимость оприходованного объекта основных средств начислен НДС 18 68 360


Суть ошибки и порядок ее исправления. При принятии на учет объекта основных средств, выявленного в результате проведения инвентаризации, исчисление НДС не производится, если этот объект является приобретенным, что подтверждается наличием соответствующих документов. При отсутствии подтверждающих документов исчисление налога производится в общеустановленном порядке.

В приведенной ситуации в целях исправления ошибки в бухгалтерском учете необходимо произвести следующую запись:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» уменьшен начисленный НДС 18 68 360

Ситуация 3

Организация - резидент Республики Беларусь выплачивает проценты по займу денежных средств иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и производит уплату НДС. Заимодавец не является кредитно-финансовой организацией.

В бухгалтерском учете при этом произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Начислены проценты за предоставленные денежные средства 20 76 2 000
Исчислен НДС 18 68 360


Суть ошибки и порядок ее исправления. Поскольку иностранной организацией в данной ситуации не производится реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, то резиденту Республики Беларусь при выплате процентов по займу, полученному от небанковской иностранной организации, не требуется исполнять обязанности плательщика.

Исполнять обязанности плательщика не требуется и в том случае, если денежные средства предоставляются в долг банковской организацией, поскольку обороты по реализации операций, осуществляемых банками на территории Республики Беларусь, освобождаются от НДС.

В рассматриваемой ситуации при исправлении ошибки в бухгалтерском учете делается следующая запись:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» произведено уменьшение начисленного НДС 18 68 360

Ситуация 4

Предприятие получило дотацию из бюджета на приобретение товаров и включило сумму этой дотации в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Суть ошибки. При получении из бюджета дотации на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисление налога на добавленную стоимость не производится, так как это не является получением средств в качестве оплаты за реализованные объекты.

Ситуация 5

В соответствии с договором аренды арендатор осуществляет реконструкцию арендованного помещения. Стоимость реконструкции зачитывается арендодателем в счет уплаты арендной платы. Реконструкцию производит строительная организация. Со стоимости реконструкции арендатором исчисляется налог на добавленную стоимость как по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.


Суть ошибки и порядок ее исправления. Арендатором стоимость реконструкции, возмещаемая арендодателем, не должна была включаться в объект обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку арендатор не выполнял никаких работ. Соответственно возмещаемые арендодателем расходы по реконструкции арендованного помещения не облагаются у арендатора налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации следовало сделать такие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Арендатором осуществлены работы по реконструкции арендованного помещения подрядным способом 08 60 10 000
Сумма НДС 18 60 1 800
Оплата этих работ арендатором 60 51 11 800
Предъявлена стоимость этих работ с НДС арендодателю 76
76
08
18
10 000
1 800
На сумму арендной платы 26 60 10 000
Сумма НДС 18 60 1 800
Произведен зачет взаимных обязательств 60 76 11 800

Ситуация 6

Организация на аукционе приобрела право на аренду здания. В следующем месяце это право она продала другой организации и при этом не произвела исчисление налога на добавленную стоимость.


Суть ошибки и порядок ее исправления. Исходя из требований Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) продажа имущественных прав на аренду здания включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость, так как производится реализация имущественных прав.

В бухгалтерском учете в данном случае следовало сделать записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Приобретены права на аренду 26 60 2 000
Оплачены права на аренду 60 51 2 000
Реализованы права на аренду 91-2 26 2 000
Получена оплата за реализованные права 51 91-1 2 500
Начислен НДС 91-3 68 360
Определен финансовый результат 91-9 99 140

Ситуация 7

Арендодатель предъявляет к возмещению арендатору стоимость приобретенных и оплаченных коммунальных услуг, а также стоимость услуг по уборке сдаваемого в аренду объекта. Со всей стоимости этих услуг арендодателем произведено исчисление налога на добавленную стоимость.


Суть ошибки и порядок ее исправления. Поскольку при возмещении арендатором приобретенных расходов арендодателя сверх арендной платы реализация объектов не имеет места, то необходимость исчисления НДС у арендодателя не возникает.

Арендодатель, приобретая объекты (коммунальные, эксплуатационные и тому подобные услуги), стоимость которых подлежит возмещению арендатором, имеет обязательство перед их продавцом по оплате этих объектов с учетом предъявленной продавцом суммы налога на добавленную стоимость.

Суммы возмещения в объект обложения НДС не включаются, если:

1) возмещается стоимость приобретенных объектов;

2) источником возмещения как приобретенных объектов, так и произведенных собственными силами не является сумма арендной платы.

В остальных случаях суммы возмещения включаются в оборот обложения НДС у арендодателя.

В бухгалтерском учете в данной ситуации следует сделать записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Возмещение приобретенных коммунальных услуг
Оплата коммунальных услуг 76 51 500
Сумма НДС 18 51 90
Сумма НДС к возмещению 76 18 90
Получено возмещение от арендатора 51 76 590
Возмещение услуг по уборке объекта аренды
Произведены затраты на оказание услуг по уборке 20 02, 68, 70 и т.п. 460
Оплата арендатором услуг по уборке 51 90-1 590
Себестоимость услуг арендодателя 90-2 20 460
Начислен НДС 90-3 68 90
Определен финансовый результат (прибыль) 90-9 99 40
Оплата коммунальных услуг и услуг по уборке объекта аренды за счет арендной платы
Оплата коммунальных услуг 20 51 500
Сумма НДС 18 51 90
Произведены затраты на оказание услуг по уборке 20 02, 68, 70 и т.п. 460
Получена арендная плата 51 90-1 1 298
Начислен НДС 90-3 68 198
Принят НДС к вычету 68 18 90

Ситуация 8

Организация получила спонсорскую помощь в виде денежных средств и исчислила налог на добавленную стоимость.


Суть ошибки и порядок ее исправления. Денежные средства, поступающие в виде спонсорской помощи, объектом обложения налогом на добавленную стоимость у получающей стороны не являются, так как деньги не относятся к товарам (работам, услугам), имущественным правам.

В приведенной ситуации в бухгалтерском учете организации следовало произвести такие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Получены денежные средства на расчетный счет 51 92 2 360
Начислен НДС 92 68 360 (2 360 х 18 /
/ 118)
Исправление ошибки
Начислен НДС (сторно) 92 68 360

Ситуация 9

Организация - резидент Республики Беларусь ввезла и приняла на учет в марте 2008 г. товар из Российской Федерации. В этом же месяце часть этого товара возвращена представителю поставщика этого товара, также резиденту Республики Беларусь, без вывоза этого товара обратно в Российскую Федерацию. Данный товар будет реализован этим представителем на территории Республики Беларусь. Покупатель товара не произвел уплату НДС в части возвращенного товара, поскольку эта часть товара не была вывезена в Российскую Федерацию.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с п.11 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22), при возврате в Российскую Федерацию ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не производится. При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется уточненная налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, с последующим возвратом (зачетом) уплаченных сумм НДС.

В приведенной ситуации, хоть возврат части полученного в марте товара также был осуществлен в марте, однако уплата НДС все равно производится, поскольку, исходя из вышеизложенных норм Инструкции № 22, товар должен был быть возвращен именно в Российскую Федерацию.

В бухгалтерском учете организации следовало сделать записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
Получен товар из Российской Федерации 002 1 200 000
На сумму товара, принятого к учету 41 60 1 000 000
На сумму возвращенного товара в связи с его браком 002 200 000
Начислен НДС 18 68 216 000 (1 200 000 х
x 18 / 100)

Ситуация 10

Организация приобретает товары в Российской Федерации. По условиям транспортировки товара из Российской Федерации за возврат порожних цистерн производится оплата. Организацией от суммы такой оплаты исчислен налог на добавленную стоимость.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанным в г.Астане 15 сентября 2004 г. и ратифицированным Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З, налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются оплаченные или подлежащие оплате расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

В связи с тем что возврат порожних цистерн не перечислен в расходах по доставке, расходы по такому возврату не включаются в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации.

Ситуация 11

Организация - резидент Республики Беларусь является комиссионером по договору комиссии, заключенному с резидентом Российской Федерации. Согласно договору комиссионер ввозит нефть сырую из Российской Федерации и передает ее на переработку предприятию - резиденту Республики Беларусь. Часть нефтепродуктов, произведенных на давальческих условиях, реализуется на территории Республики Беларусь без вывоза за пределы республики. Комиссионером исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость не со всей стоимости ввезенной на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации сырой нефти, а только со стоимости этой нефти, приходящейся на нефтепродукты, реализованные на территории Республики Беларусь.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с Инструкцией № 22 плательщики, ввозящие товары из Российской Федерации, обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме согласно приложению 3 к данной Инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отражения полученных товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в соответствующих книгах учета).

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.

Таким образом, при ввозе сырой нефти исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится комиссионером со всего объема ввезенной нефти до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (забалансовый) ввезенной нефти.



30.07.2008 г.



Василий Зайцев, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
23.11.201724.11.2017
Евро 2.3553 2.3635
Доллар США 2.0031 1.9968
Фунт стерлингов 2.6533 2.6555
Российский рубль 3.3939 3.4153
Украинская гривна 7.5022 7.4313
Польский злотый 5.5818 5.6119
Японская иена 0.17865 0.17943
Статистика
Правовые акты по году принятия