Бухгалтерский учет: Выгодно купили валюту - отразим доход правильно



ВЫГОДНО КУПИЛИ ВАЛЮТУ - ОТРАЗИМ ДОХОД ПРАВИЛЬНО


Из письма в редакцию:

«Наша организация занимается импортом товаров по договорам с иностранными партнерами. При этом оплата товаров в большинстве случаев предусматривается в иностранной валюте. Для расчетов с поставщиками мы приобретаем иностранную валюту как на торгах Белорусской валютно-фондовой биржи, так и на внутреннем валютном рынке. Обычно мы покупаем валюту по курсу, превышающему курс Нацбанка РБ на дату покупки валюты.

В июле 2008 г. мы впервые столкнулись с ситуацией, когда у обслуживающего банка была приобретена валюта по курсу, который был ниже курса Нацбанка РБ. Так, 14 июля 2008 г. мы купили 70 000 долл. США по курсу 2 120 руб. На эту дату курс Нацбанка РБ составлял 2 121 руб.

Отсюда вопрос: как отразить возникшую разницу в бухгалтерском учете и учитывать ли ее при налогообложении?

С уважением, Марина Львовна».


Подобные ситуации встречаются довольно часто, в т.ч. и при приобретении других валют.

Для начала совершим небольшой экскурс в историю валютного законодательства и посмотрим, как этот вопрос трактовался в нормативных актах раньше.

Для справки

Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15);

Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78);

Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199).

Сравним прошлое и настоящее…

До 14 января 2008 г. при отражении операций по покупке валюты организации руководствовались и Декретом № 15, и Положением № 78. Тем не менее в этих документах ситуация, подобная Вашей, Марина Львовна, не была прописана, потому что законодательством регулировался только порядок отражения в учете расходов по покупке валюты.

Для справки

Подпункт 1.4 Декрета № 15: расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.


Данный пробел был устранен в Инструкции № 199, вступившей в силу с 14 января 2008 г. и определившей, что при покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Нацбанком РБ, разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом относится в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Впрочем, аналогичный подход фактически принимался и ранее с учетом других нормативных документов.

Для справки

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89: на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, полученные в результате осуществления операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.


Приобретенная иностранная валюта на основании Декрета № 15 и Положения № 78 отражалась в бухгалтерском учете по курсу Нацбанка РБ. Если же валюта покупалась по курсу меньшему, чем установленный Нацбанком РБ, организация получала доход в виде разницы между фактическими затратами на приобретение иностранной валюты и ее оценкой по курсу Нацбанка РБ. А так как этот доход непосредственно не связан с производственной деятельностью организации, потому что он образовался от совершения операций (приобретение валюты), которые сами по себе не являются видами деятельности, такого рода выгода является внереализационным доходом и должна отражаться записью:


Содержание операции Дебет Кредит
Отражена выгода как внереализационный доход 57
«Переводы в пути»
92
«Внереали-зационные доходы и расходы»

А теперь посмотрим, как отразить в учете валюту по курсу ниже установленного Нацбанком РБ.

Пример

Организация купила 14 июля 2008 г. 70 000 долл. США по курсу 2 120 руб. за 1 долл. США. Курс, установленный Нацбанком РБ на эту дату, составил 2 121 руб. за 1 долл. США. Приобретенная валюта поступила на валютный счет организации 14 июля 2008 г.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются так, как показано в таблице:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. (расчет)
14.07.2008 Перечислены банку белорусские рубли для покупки долларов США 57-2 51 148 400 000 (70 000 долл. США х х 2 120 руб.)
14.07.2008 Отражены доходы, связанные с покупкой валюты, в сумме разницы между курсом Нацбанка РБ на дату покупки и курсом покупки 57-2 92 70 000
((2 121 руб. -
- 2 120 руб.) х х 70 000 долл. США)
14.07.2008 Отражено поступление купленной валюты на валютный счет по курсу Нацбанка РБ на день зачисления 52 57-2 148 470 000 (70 000 долл. США х х 2 121 руб.)

Получили выгоду - уплатили налог на прибыль

Осталось ответить на вопрос: как указанная разница участвует в определении налогооблагаемой прибыли? Если проанализировать нормы законодательства, то можно прийти к выводу, что, хотя в Законе о налогах на доходы и прибыль нет прямой статьи, в которой указывались бы такие доходы от покупки валюты, они относятся к внереализационным доходам от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении прибыли. Ведь в данном случае Ваша организация, Марина Львовна, получила экономическую выгоду от приобретения валюты.

Для справки

Пункт 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181: экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию; доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;

Пункт 2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З): в состав доходов от внереализационных операций включаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Покупаем валюту без проблем

Надеюсь, что с вопросами отражения в учете как расходов, так и доходов при покупке валюты мы с вами разобрались, и больше затруднений они вызывать не будут. Хотя не будем загадывать, на практике всякое случается…


01.08.2008 г.



Искренне ваша, Ольга Павловна



Редакция журнала «Главный Бухгалтер»



Журнал «Главный Бухгалтер» № 29, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
13.07.201714.07.2017
Евро 2.265 2.2514
Доллар США 1.978 1.9726
Фунт стерлингов 2.5427 2.5484
Российский рубль 3.2612 3.2783
Украинская гривна 7.6326 7.584
Польский злотый 5.3375 5.3125
Японская иена 0.17439 0.17459
Статистика
Правовые акты по году принятия