Информация: Определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по нулевой ставке (часть 1)

см. Продолжение


ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

Наличие у организации оборотов по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке, в большинстве случаев дает возможность отражать долг бюджета перед организацией по налогу на добавленную стоимость. От того, будут ли при расчете суммы этих налоговых вычетов соблюдены все положения законодательства, зависят размер долга бюджета и последующая возможность его зачета в счет других налогов и сборов. Рассмотрим все этапы определения налоговых вычетов по нулевой ставке: от записи вычетов в книгу покупок до процедуры зачета долга бюджета по НДС в счет других налогов и сборов.

Поскольку в порядке применения нулевой ставки в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в Российскую Федерацию, имеются значительные отличия, то реализацию в Российскую Федерацию выделим в отдельный блок.

№ п/п Наимено-вание этапа Реализация в Российскую Федерацию Реализация в иные государства
(кроме Российской Федерации)
Примечание
1 Определе-ние общей суммы налоговых вычетов Согласно п.5 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы налога (за исключением сумм налога, указанных
в п.7 ст.16) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.10 Закона;
- фактически уплаченные плательщиком суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
в соответствии с п.1-1 ст.10 Закона.
Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются МНС РБ
Основной смысл нормы п.5 ст.16 Закона в том, что все налоговые вычеты, которые организация хотела бы зачесть, должны быть отражены
в книге покупок. Если сумма отражена на счете 18 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным товарам, работам, услугам»,
но не отражена
в книге покупок, то к вычету она не принимается.
При заполнении книги покупок нужно учитывать все положения ст.16 Закона
в отношении порядка вычета НДС (сроки вычета, размер вычета, невозможность вычета и т.д.). Форма книги покупок и порядок
ее заполнения определены
в Инструкции
о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета)
по налогу
на добавленную стоимость, налоговой декларации
по налогу
на добавленную стоимость
по товарам, ввезенным
из Российской Федерации, расчета возмещения
из бюджета сумм налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ
от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция)
2 Реализация экспортных товаров, возмож-ность применения нулевой ставки НДС Согласно п.2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте
и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение), для обоснования применения нулевой ставки при вывозе товаров в Российскую Федерацию
в налоговые органы одновременно
с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя
и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара
на счет налогопла-тельщика.
В случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет
в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплатель-
щиком полученных сумм на его счет
в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям,
на территорию государств сторон Соглашения и их принятие на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортиро-ванного с территории государства одной стороны Соглашения на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения
в отношении товаров, которые
в соответствии
с законодательством государства стороны Соглашения
не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводи-тельных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон Соглашения
Согласно п.1.1 постановления МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (далее - постановление № 32) для обоснования применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в иные государства с целью постоянного их размещения являются:
- контракт (копия контракта) плательщика налога
на добавленную стоимость
с иностранным юридическим или физическим лицом,
на основании которого реализуются товары;
- подтверждение
о вывозе товаров
за пределы таможенной территории Республики Беларусь.
Подтверждение
о вывозе товаров
за пределы таможенной территории Республики Беларусь выдается таможенными органами РБ в виде копии заверенного маркой таможенного контроля свидетельства
о помещении товаров под соответствующий таможенный режим
с отметкой таможенного органа: «Товар вывезен»
и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа РБ: «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения
При вывозе товаров
за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения
за пределами Республики Беларусь обоснование применения нулевой ставки производится на основании Положения (если вывоз товаров производится
в Российскую Федерацию) либо на основании постановления № 32 (если вывоз товаров производится
в иные государства).
В данном случае не имеет значения,
с резидентом какого иностранного государства заключен договор. Например, если контракт заключен
с резидентом РФ, а вывоз товаров производится
в Украину,
то нулевая ставка НДС применяется
на условиях постановления № 32.
При рассмотрении двух указанных порядков необходимо отметить,
что применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров
в Российскую Федерацию зависит
от условий оплаты (только денежные средства или бартер)
и от факта уплаты НДС при ввозе товаров получателем, поэтому
в договорах
на реализацию таких товаров целесообразно предусматривать обязанность возмещения покупателем суммы НДС, которую резидент РБ должен уплатить в связи
с невыполнением покупателем одного
из условий.
При реализации товаров в иные государства возможность применения резидентом РБ нулевой ставки НДС от действий покупателя
не зависит
3 Реализация товаров с участием посред-ников, возмож-ность применения нулевой ставки При реализации товаров в Российскую Федерацию
по договорам
с комиссионерами - резидентами РФ кроме документов, указанных в разделе II Положения,
в соответствии с п.5 Инструкции комитент представляет
в налоговый орган:
- копию договора комиссии, а также копию договора,
на основании которого осуществляется реализация товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;
- копии транспортных (товаросопроводи-тельных) документов, подтверждающих отгрузку товаров комиссионером покупателям.
Если реализация товаров в Российскую Федерацию производится
по договорам
с комиссионерами - резидентами РБ, кроме документов, указанных в разделе II Положения, согласно п.5 Инструкции комитент представляет
в налоговый орган:
- копию договора комиссии, а также копию договора,
на основании которого осуществляется реализация товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом;
- копии транспортных (товаросопроводи-тельных) документов, подтверждающих отгрузку товаров комиссионером покупателям;
- выписку банка
(ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающие фактическое поступление денежных средств
от посредника
на счет собственника.
Вместо заявления
о ввозе товаров
и уплате косвенных налогов в налоговый орган представляется экземпляр заявления о ввозе товаров, заполненный посредником
на основании третьего экземпляра заявления, поступившего
от резидента РФ,
с соответствующей отметкой. Порядок заполнения заявления комиссионером определен п.5 Инструкции
Согласно подп.1.2 постановления № 32 документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь
с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров
в Российскую Федерацию),
при реализации товаров за пределы Республики Беларусь через организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги
по заключению контрактов либо заключившие от имени или по поручению организации контракт с иностранным юридическим или физическим лицом, в т.ч. производящие таможенное оформление вывозимых товаров (далее - посредник), являются:
- договор
с посредником;
- копия контракта посредника
с иностранным юридическим или физическим лицом,
на основании которого реализуются товары;
- подтверждение
о вывозе товаров
за пределы таможенной территории Республики Беларусь, выдаваемое в порядке, установленном частью второй подп.1.1 п.1 постановления № 32
Как и в отношении реализации товаров без участия посредников, порядок применения нулевой ставки зависит от того, в какую страну вывезен товар,
а не с резидентом какой страны заключен договор. Поскольку нулевая ставка НДС применяется комитентом,
а необходимые документы есть
у комиссионера, то договором комиссии должны быть предусмотрены порядок и сроки передачи документов комиссионером комитенту
4 Реализация услуг по производ-ству товаров из давальчес-кого сырья (материа-лов), возмож-ность применения нулевой ставки Согласно ст.4 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) реализация работ, услуг
по переработке товаров, ввезенных
с территории государства одной стороны Соглашения на территорию государства другой стороны для переработки
с последующим вывозом продуктов переработки
на территорию государства другой стороны, облагается косвенными налогами в соответствии
с разделом I Положения, являющегося приложением
к Соглашению,
на основании документов, указанных в ст.6 Протокола:
- копии договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств сторон Соглашения;
- копий документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;
- копий документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортных, товаросопроводи-тельных документов);
- копий иных документов, предусмотренных законодательством государств сторон Соглашения
В соответствии с п.3 Положения о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденного Указом Президента РБ
от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение № 397),
к экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом
по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим
и физическим лицам
по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).
Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации услуг
по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий:
- договора (контракта)
с иностранным юридическим или физическим лицом;
- документов, подтверждающих оказание этих услуг;
- документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь;
- документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке
Положения Протокола применяются только в случае одновременного выполнения следующих условий:
- ввоз сырья
из Российской Федерации
в Республику Беларусь;
- вывоз продукции в Российскую Федерацию;
- договор заключен между резидентом РБ
и резидентом РФ. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то применяются условия п.3 Положения № 397.
В отношении иных документов, предусмотренных законодатель-ством государств сторон Соглашения, необходимо отметить, что таким документом в соответствии
с Указом Президента РБ
от 15.06.2006 № 397 является документ, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном порядке. Согласно письму МНС РБ
от 24.06.2008 № 2-1-9/528 такими подтверждающими документами являются сертификат работ и услуг собственного производства и акт экспертизы
5 Транс-портные услуги, возмож-ность применения нулевой ставки Согласно п.2 Положения № 397 экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг
Нулевая ставка НДС может применяться, если хотя бы часть перевозки осуществляется за пределами Республики Беларусь. Для применения нулевой ставки не обязательно наличие договора с нерезиден-том РБ, т.е.
и при заключении договора с резидентом РБ
по экспортной перевозке применяется нулевая ставка НДС
6 Услуги, связанные с экспор-том товаров, возмож-ность применения нулевой ставки При реализации (вывозе) товаров
в Российскую Федерацию нулевая ставка НДС по таким услугам не применяется.
Нулевая ставка
по таким услугам возможна только, если договор заключен
с резидентом РФ,
а вывоз товаров производится в иные государства
Согласно п.4 Положения № 397
к работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным
с реализацией этих товаров, относятся работы (услуги):
- по сопровождению товаров, включая услуги по охране;
- по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров;
- по хранению товаров;
- таможенных агентов.
Основанием для применения нулевой ставки НДС
по перечисленным работам (услугам) является представление плательщиком
в налоговый орган
по месту постановки его на учет копий:
- договоров (контрактов)
на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных как
с иностранными, так и с белорусскими организациями;
- документов, подтверждающих выполнение (оказание) таких работ (услуг), с указанием в них реквизитов свидетельства
о помещении товаров под таможенный режим экспорта и разрешения на таможенный транзит вывозимых товаров
Нулевая ставка НДС не применяется
в отношении работ и услуг, связанных
с товарами, перемещаемыми транзитом через территорию Республики Беларусь,
и импортируемыми товарами, поскольку в Указе Президента РБ
от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» речь идет об экспортиро-ванных товарах
7 Изготов-ление товаров, возмож-ность применения нулевой ставки Статьей 4 Протокола установлено, что
в целях применения Протокола выполнение работ, оказание услуг
по изготовлению товаров
(за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых
с территории государства одной стороны Соглашения на территорию государства другой стороны, признается экспортом товаров. Товары, являющиеся результатом выполнения таких работ, оказания таких услуг, подлежат налогообложению косвенными налогами при импорте
на территорию государства одной стороны Соглашения
с территории государства другой стороны. При этом взимание косвенных налогов производится в соответствии
с Положением
на основании:
- копии договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств сторон Соглашения;
- копий документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;
- копий документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортных, товаросопроводи-тельных документов);
- копий иных документов, предусмотренных законодательством государств сторон Соглашения
В отношении иных государств применение нулевой ставки НДС
не предусмотрено
Нулевая ставка НДС применяется только в случае одновременного выполнения следующих условий:
- вывоз продукции
в Российскую Федерацию;
- договор заключен между налогоплатель-щиками РБ и РФ.
В ином случае резидентом РБ применяется ставка НДС, действующая
на территории Республики Беларусь.
В отношении «иных документов» необходимо отметить, что законодатель-ством РБ иной документ для таких работ и услуг
не предусмотрен, и поэтому нулевая ставка будет применяться
на основании первых трех документов, указанных в перечне.
То есть подрядчику для применения нулевой ставки не нужен документ, подтверждающий уплату НДС при ввозе изготовленного товара (заявление
о ввозе товаров и уплате косвенных налогов)
и оплату услуг денежными средствами
8 Ремонт (модерни-зация, переобору-дование) транс-портных средств, возмож-ность применения нулевой ставки Статьей 4 Протокола предусмотрено, что реализация работ, услуг по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории государства одной стороны Соглашения на территорию государства другой стороны для ремонта (модернизации, переоборудования)
с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию государства другой стороны Соглашения, облагается косвенными налогами в соответствии
с разделом II Положения на основании:
- копии договора (контракта), заключенного между налогоплательщиками государств сторон Соглашения;
- копий документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг;
- копий документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортных, товаросопроводи-тельных документов);
- копий иных документов, предусмотренных законодательством государств сторон Соглашения.
При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, оказанных услуг
по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств)
В отношении иных государств применение нулевой ставки НДС
не предусмотрено
Положения Протокола применяются только в случае одновременного выполнения следующих условий:
- ввоз транспортных средств и их частей из Российской Федерации
в Республику Беларусь;
- вывоз транспортных средств и их частей в Российскую Федерацию;
- договор заключен между налогоплатель-щиками РБ и РФ.
В ином случае резидентом РБ применяется ставка НДС, действующая
на территории Республики Беларусь.
В отношении «иных документов» отметим, что законодатель-ством РБ иной документ для таких работ и услуг
не предусмотрен, и поэтому нулевая ставка будет применяться
на основании первых трех документов, указанных
в перечне

08.08.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 31, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
21.11.201722.11.2017
Евро 2.3547 2.3539
Доллар США 2.0017 2.0047
Фунт стерлингов 2.6552 2.654
Российский рубль 3.3789 3.3743
Украинская гривна 7.5593 7.5578
Польский злотый 5.5737 5.5585
Японская иена 0.17864 0.1783
Статистика
Правовые акты по году принятия