Расчеты и планы: Производство, розница или оказание услуг: как правильно сформировать цену производителю?



ПРОИЗВОДСТВО, РОЗНИЦА ИЛИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ: КАК ПРАВИЛЬНО СФОРМИРОВАТЬ ЦЕНУ ПРОИЗВОДИТЕЛЮ?



Предприятия, реализующие продукцию собственного изготовления юридическим и физическим лицам, на практике часто сами же оказывают услуги по ее доставке потребителю, а также монтажу и установке (например, изготовление окон и дверей из ПВХ и дерева, встроенной мебели, металлоизделия и др.), а также реализуют готовую продукцию населению непосредственно со склада предприятия за наличный расчет. Формирование цены на произведенную продукцию (работы, услуги) будет зависеть от того, на основании какого договора осуществляется реализация продукции (работ, услуг): реализация произведенной производителями продукции по договорам купли-продажи; розничная торговля или реализация продукции с выполнением работ по установке (монтажу).

Производство

Отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются согласно п.2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее - Положение), на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

В соответствии с п.2.2 Положения субъекты хозяйствования формируют отпускные цены на произведенные ими товары с учетом или без учета расходов, связанных с их транспортировкой до пункта, обусловленного договором (условия франко).

Розничная торговля

Согласно ст.9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» и подп.3.1.6 СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.04.2003 № 22, розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом под торговлей понимается предпринимательская деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров.

В соответствии с Инструкцией по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утвержденной постановлением Минстата РБ от 02.07.2002 № 59, продажа товаров населению включается в розничный товарооборот независимо от формы расчетов. Вместе с тем согласно п.11.2 этой Инструкции в розничный товарооборот не включается выдача товаров рабочим и служащим своей организации в счет заработной платы и в погашение заработной платы.

Статьей 462 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Таким образом, реализация продукции собственного производства и иных товаров населению со склада предприятия за наличный расчет через кассу предприятия считается розничной торговлей, и в этом случае необходимо формировать цену на продукцию с учетом налога с продаж.

Реализация продукции с установкой (монтажом)

Заказ на изготовление продукции с установкой может быть оформлен в виде договора подряда. В соответствии со ст.656 ГК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон.

Статьей 683 ГК определено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную для удовлетворения личных, домашних, семейных потребностей заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Порядок формирования цен на товары (работы, услуги) собственного производства в зависимости от вида

Порядок формирования цен (тарифов) рассмотрим применительно к следующей ситуации.

Допустим, предприятие, зарегистрированное в Минске, занимается производством деревянных дверей. Реализация готовой продукции осуществляется непосредственно со склада предприятия как за безналичный, так и за наличный расчет. Кроме того, предприятие изготавливает и устанавливает двери «под заказ» на основании договоров подряда.

1. Формирование цены на собственную продукцию предприятием-изготовителем (цены сформированы на условиях франко-склад изготовителя).

В основе цен лежит плановая себестоимость. Производственные предприятия включают затраты в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), при этом могут руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными Минпромом РБ от 01.04.2004 № 250. Затраты, включаемые в себестоимость продукции, рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов», включается в экономическое обоснование цены в пределах установленных норм их расхода и стоимости с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

- по средневзвешенным ценам;

- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Под возвратными отходами производства (в данном случае для упрощения расчета такие отходы не рассматриваются) понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным расходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

В приведенной ситуации расход материалов на изготовление деревянных дверей представлен в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п Наименование материалов Единица измерения Норма расхода Цена, руб. Стоимость, руб.
1 Пиломатериал (сосна) куб.м 0,554 2 120 000 66 504
2 Клей кг 0,540 2 5 000 2 701
3 Грунтовка л 0,065 6 10 000 656
4 Разбавитель л 0,225 3 4 000 901
5 Отвердитель л 0,268 5 9 000 2 417
6 Шпатлевка кг 0,012 28 000 332
7 Уплотнитель м 5 1 000 5 000
8 Шлифматериалы кв.м 0,206 5 11 000 2 272
9 Краска (лак) л 1,212 12 000 12 001
10 Гвозди шт. 20 100 2 000
11 Итого: 94 784

К материальным затратам относятся и расходы по статье «Топливо и энергия на технологические цели». Стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в себестоимость в пределах установленных норм их расхода (таблица 2).


Таблица 2

№ п/п Вид энергии Единица измерения Цена за единицу измерения, руб. Норма расхода на изделие Сумма, руб.
1 Теплоэнергия Гкал 45 005 0,199 2 8 965
2 Электроэнергия кВт·ч 144,52 74,585 10 779
3 Итого: 19 744

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируется и учитывается заработная плата рабочих, непосредственно изготавливающих двери. Для этого разрабатываются нормы времени на выполнение каждого вида работ в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполненных работ по каждой категории работников. Трудоемкость равна сумме затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции.

В данной статье также отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда согласно применяемым на предприятии формам и системам оплаты труда (таблица 3).


Таблица 3

№ п/п Наименование специальности и разряд рабочего Тарифный разряд Тарифная ставка за 1 ч Трудозатраты, чел.-ч Начислено, руб.
1 Столяр 4-го разряда 4 2 535 7,4 18 759
2 Столяр 4-го разряда 4 2 535 7,4 18 759
3 Маляр 4-го разряда 4 2 369 5,2 12 319
4 Итого заработная плата производственных рабочих 49 837

В статью «Общепроизводственные расходы» относят: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства; оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие расходы аналогичного характера. В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные методы распределения общепроизводственных расходов:

- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих с учетом прогрессивно-премиальных доплат плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);

- пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции;

- пропорционально затратам по переделу (химическая и другие отрасли);

- пропорционально прямым затратам;

- пропорционально стоимости сырья и материалов.

Общепроизводственные расходы в нашем примере распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих с учетом прогрессивно-премиальных доплат.

В статью «Общехозяйственные расходы» относят: затраты на содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления; оплату консультативных и информационных услуг; оплату услуг связи; затраты на подготовку кадров; другие расходы аналогичного характера. Общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным расходам.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую калькуляцию в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения.

Сводная смета затрат на производство составляется (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов и смет: расчета затрат на сырье (за вычетом стоимости возвратных отходов), материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве; расчета величины заработной платы производственных рабочих; расчета амортизационных отчислений (для использования в разрабатываемых сметах и калькуляциях); сметы расходов на подготовку и освоение производства; сметы расходов на ремонт основных фондов; сметы общепроизводственных расходов; смет расходов вспомогательных производств; смет общехозяйственных расходов; сметы прочих производственных расходов; расчета затрат на работы и услуги, не включаемые в состав товарной продукции; расчета изменения остатков расходов будущих периодов; расчета изменения себестоимости остатков незавершенного производства; расчета изменения остатков резервов предстоящих расходов и платежей; сметы коммерческих расходов. При необходимости составляются также другие расчеты для обоснования сводной сметы или ее отдельных элементов затрат.

Произведем расчет общехозяйственных и общепроизводственных расходов для составления плановой калькуляции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (таблица 4).


Таблица 4

№ п/п Статья затрат Фактически за предшествующий период (2007 г.), руб. Принято при формировании цен с 01.01.2008 (в % от основной заработной платы)
1 Основная зарплата 103 197 687,0 -
2 Общехозяйственные расходы (в процентах к заработной плате производственных рабочих) 107 549 893,0 104,2 %
3 Общепроизводственные расходы (в процентах к заработной плате производственных рабочих) 177 163 539,0 171,7 %

С учетом произведенных расчетов составляем калькуляцию на дверь с рентабельностью 20 % (см. таблицу 5).


Таблица 5

№ п/п Наименование статей затрат Порядок расчета Стоимость, руб.
1 Стоимость материалов стр.11 таблицы 1 +
+ стр.3 таблицы 2
114 528
2 Основная зарплата производственных рабочих стр.4 таблицы 3 49 837
3 Премия, 30 % стр.2 х 30 / 100 14 951
4 Отчисления в Фонд социальной защиты населения, 35 % (стр.2 + стр.3) х
х 35 / 100
22 676
5 Обязательное страхование, 1,1 % (стр.2 + стр.3) х
х 1,1 / 100
713
6 Общепроизводственные расходы (стр.2 + стр.3) х
х 104,2 %
67 509
7 Общехозяйственные расходы (стр.2 + стр.3) х
х 171,7 %
111 241
8 Производственная себестоимость стр.(1 +…+ 7) 381 455
9 Инновационный фонд, 2 % стр.8 х 2 % 7 629
10 Полная себестоимость стр.8 + стр.9 389 084
11 Прибыль стр.10 х 20 / 100 77 817
12 Итого стоимость стр.10 + стр.11 466 901
13 Целевые сборы, 2 % стр.12 х 2 / 98 9 529
14 Итого стоимость без НДС стр.12 + стр.13 476 430
15 Налог на добавленную стоимость, 18 % стр.14 х 18 / 100 85 757
16 Отпускная цена с НДС стр.14 + стр.15 562 187

2. Расчет розничной цены при реализации предприятием продукции со склада за наличный расчет (предприятие ведет раздельный учет выручки от реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, лицензия на право осуществления розничной торговли имеется).

Статьей 7 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» областным, Минскому городскому Советам депутатов предоставлено право вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местные налоги и сборы, в т.ч. и налог с продаж товаров в розничной торговле.

Согласно п.3 Инструкции о налоге с продаж товаров в розничной торговле (решение Мингорсовета от 28.12.2007 № 102) объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ). При этом реализация продукции собственного производства и иных товаров со склада организации и индивидуального предпринимателя физическим лицам признается реализацией в розничной торговой сети, а реализация продукции собственного производства и иных товаров со склада работникам организации не рассматривается как розничная торговля.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж.

На товары белорусских производителей ставка налога с продаж применяется в размере 5 % налоговой базы.

Сумма налога с продаж устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.

В нашем случае допустим, что предприятие установило торговую надбавку в размере 10 % исходя из конъюнктуры рынка. Напомним, что согласно нормам Положения на территории Республики Беларусь применяются следующие надбавки: для оптового звена - 20 % (п.2.11); для розничного звена - не выше 30 % с учетом надбавки оптового звена (п.3.1).

Таким образом, порядок формирования розничной цены в случае, когда двери реализуются со склада предприятия населению за наличный расчет, следующий (см. таблицу 6).


Таблица 6

№ п/п Наименование Расчет Сумма, руб.
1 Отпускная цена предприятия-производителя без НДС стр.14 таблицы 5 476 430
2 Торговая надбавка стр.1 х 10 / 100 47 643
3 Розничная цена без НДС стр.1 + стр.2 524 073
4 НДС, 18 % стр.3 х 18 / 100 94 333
5 Розничная цена с НДС стр.3 + стр.4 618 406
6 Налог с продаж, 5 % стр.5 х 5 / 100 30 920
7 Розничная цена стр.5 + стр.6 649 326
8 Розничная цена с округлением п.4.8 Положения 649 330

3. Расчет стоимости работ по изготовлению и установке дверей из собственных материалов по договору подряда (по индивидуальному заказу).

Материалы, запасные части и фурнитура, используемые субъектами хозяйствования при оказании платных услуг населению и таких же услуг субъектам хозяйствования, включаются в цены (тарифы) на услуги или дополнительно оплачиваются населением и субъектами хозяйствования по ценам их приобретения с добавлением фактических затрат на их приобретение. При использовании основных материалов импортного производства, закупленных по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, стоимость материалов включается в цену (тариф) на услугу по ценам, определяемым в соответствии с п.2.13 Положения.

В нашем случае расчет стоимости работ из собственных материалов по договору подряда (по индивидуальному заказу) по изготовлению и установке дверей производится в следующем порядке (таблица 7).


Таблица 7

№ п/п Наименование статей затрат Расчет показателей Стоимость, руб.
1 Стоимость материалов на изготовление 1 единицы изделия (двери) стр.11 таблицы 1 +
+ стр.3 таблицы 2
114 528
2 Стоимость материалов на установку двери стр.2.1 + стр.2.2 11 000
2.1 Монтажная пена 1 шт. 10 000
2.2 Прочие (согласно нормам и расчетам) условно 1 000
3 Заработная плата и отчисления от ФЗП стр.3.1 + стр.3.2 141 256
3.1 Основная зарплата производственных рабочих стр.4 таблицы 3 49 837
Премия, 30 % стр.2 х 30 / 100 14 951
Отчисления в Фонд социальной защиты населения, 35 % (стр.2 + стр.3) х
х 35 / 100
22 676
Обязательное страхование, 1,1 % (стр.2 + стр.3) х
х 1,1 / 100
713
3.2 Основная зарплата рабочих вспомогательных производств* условно 30 000
Премия, 30 % 30 000 руб. х 30 /
/100
9 000
Отчисления в Фонд социальной защиты населения, 35 % (30 000 руб. +
+ 9 000 руб.) х
х 35 / 100
13 650
Обязательное страхование, 1,1 % (30 000 руб. +
+ 9 000 руб.) х
х 35 / 100
429
4 Транспортные расходы** условно 40 000
5 Общепроизводственные расходы таблица 5 (стр.2 +
+ стр.3) х 104,2 %
67 509
6 Общехозяйственные расходы таблица 5 (стр.2 +
+ стр.3) х 171,7 %
111 241
7 Производственная себестоимость стр.1 + … + стр.6 485 534
8 Отчисления в инновационный фонд, 2 % стр.7 х 2 / 100 9 711
9 Полная себестоимость стр.7 + стр.8 495 245
10 Рентабельность 20 % -
11 Прибыль стр.9 х 20 / 100 99 049
12 Итого стоимость стр.9 + стр.11 594 294
13 Целевые сборы, 2 % стр.12 х 2 / 98 12 128
14. Итого стоимость без НДС стр.12 + стр.13 606 422
15 НДС, 18 % стр.14 х 18 / 100 109 156
16 Отпускная стоимость с НДС стр.14 + стр.15 715 578

* Расчет вспомогательных материалов и заработной платы рабочих вспомогательных производств рекомендуем оформлять аналогично основным материалам и заработной плате производственных рабочих (таблица 1). В данном случае он показан упрощенно, чтобы не усложнять калькуляцию расчетами.

** В настоящем примере мы не рассматриваем порядок расчета тарифов на транспортные расходы по доставке заказа.


06.08.2008 г.



Маргарита Згировская, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 8, 2008 г.



От редакции: С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

В решение Минского городского Совета депутатов от 28.12.2007 № 102 «О бюджете города Минска на 2008 год» на основании решения Минского городского Совета депутатов от 19.09.2008 № 158 внесены дополнения и изменения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
25.04.201726.04.2017
Евро 2.0122 2.0122
Доллар США 1.8763 1.8763
Фунт стерлингов 2.3997 2.3997
Российский рубль 3.3354 3.3354
Украинская гривна 6.9518 6.9518
Польский злотый 4.6996 4.6996
Японская иена 0.17189 0.17189
Статистика
Правовые акты по году принятия