Информация: Расчеты, осуществляемые организацией с применением корпоративной пластиковой карточки (часть 2)

см. Начало



РАСЧЕТЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОРПОРАТИВНОЙ ПЛАСТИКОВОЙ КАРТОЧКИ

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете. В данном случае следует остановиться на порядке отражения операций по карт-счету организации, а кроме того, проанализировать порядок отражения расчетов с использованием корпоративной пластиковой карточки подотчетным лицом.

Отражение операций по карт-счету организации представим в виде следующей таблицы.



Содержание записей

Дебет

Кредит

Справочно. Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с учетом последних изменений от 13.11.2003 № 153), для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на карт-счетах организаций, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 7 «Банковские карты». Такой счет открывается организации при использовании корпоративных банковских карт для осуществления расчетов

Перечисление организацией денежных средств на карт-счет

Перечислены денежные средства на карт-счет организации с ее расчетного счета

55

51

Перечислены денежные средства на карт-счет организации с текущего валютного счета

55

52

Перечислены белорусские рубли в оплату приобретаемой иностранной валюты

57

51

Зачислена на карт-счет организации валюта, приобретенная на оплату расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, минуя специальный валютный счет (подробнее см. в разделе «Перечисление денежных средств на (с) карт-счет (карт-счета) организации»)

55

57

Отражены расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки (в случае, когда курс покупки выше курса Нацбанка РБ)

97

57

Отражены доходы организации в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки (в случае, когда курс покупки иностранной валюты ниже курса, установленного Нацбанком РБ)

57

92

Справочно. Порядок отражения в бухгалтерском учете покупки иностранной валюты определен главой 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199).

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 97-2 «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты», с кредита счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 »Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При покупке иностранной валюты по курсу ниже официального курса, установленного Нацбанком РБ, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Нацбанком РБ, относится в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Пример

Организацией подана в банк заявка на покупку 1 000 долл. США 9 июля 2008 г. Курс покупки валюты, согласованный с банком, составил 2 150 руб.; курс Нацбанка РБ на дату покупки (9 июля) - 2 123 руб. Купленная валюта зачислена на карт-счет организации, минуя специальный валютный счет, 10 июля. Курс Нацбанка РБ на дату зачисления валюты на счет составил 2 122 руб.

В учете организации должны быть составлены следующие записи:

Д-т 57 - К-т 51 - 2 150 000 руб. (1 000 х 2 150) - перечислены белорусские рубли на покупку валюты;

Д-т 55 - К-т 57 - 1 000 долл. США / 2 122 000 руб. (1 000 х 2 122) - отражено зачисление купленной валюты на карт-счет организации;

Д-т 98 - К-т 57 - 1 000 руб. (1 000 х (2 122 - 2 123)) - отражена отрицательная курсовая разница в результате снижения курса доллара США от даты покупки до даты зачисления купленной валюты на счет организации;

Д-т 97 - К-т 57 - 27 000 руб. (1 000 х (2 150 - 2 123)) - отражены расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки валюты (2 150 руб.) и курсом Нацбанка РБ на дату покупки (2 123 руб.)

Пополнение карт-счета

Справочно. При пополнении карт-счета организацией будут составляться записи, аналогичные приведенным выше, как и при перечислении денежных средств на карт-счет организации

Отражено пополнение карт-счета организации

55

51, 52, 57 и др.

Использование средств с карт-счета

Использованы денежные средства с карт-счета держателем корпоративной карточки

71

55

Возврат сумм на карт-счет

Внесены в кассу организации денежные средства (белорусские рубли, иностранная валюта), ранее снятые подотчетным лицом наличными с использованием корпоративной пластиковой карточки

50

71

Внесены денежные средства на карт-счет организации из кассы

55

50

Перечислены на карт-счет организации с личного счета держателя корпоративной карточки неизрасходованные суммы, ранее снятые с использованием карточки наличными

55

71

Справочно. Аналогичные записи следует составлять в учете при возмещении держателем корпоративной карточки сумм, использованных им не по целевому назначению

Курсовые разницы

Отражена положительная курсовая разница, возникшая при росте курса Нацбанка РБ

55

98

Отражена отрицательная курсовая разница при уменьшении курса Нацбанка РБ

98

55

Справочно. В том случае, когда организация открыла карт-счет в иностранной валюте, при изменении курса Нацбанка РБ следует отражать в бухгалтерском учете курсовые разницы. Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки по денежным средствам на валютных счетах в банках, отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции № 199 на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Курсовые разницы», с последующим списанием их на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Списание осуществляется ежемесячно в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов



Далее на конкретных примерах рассмотрим порядок отражения в учете организации расчетов с использованием корпоративной пластиковой карточки.



Содержание записей

Дебет

Кредит

Сумма, ее расчет

Пример 1

Работнику организации, у которой открыт в банке карт-счет в белорусских рублях, выдана корпоративная пластиковая карточка для осуществления хозяйственных расходов. 10 июля 2008 г. работником на территории Республики Беларусь приобретены канцелярские принадлежности на сумму 826 тыс.руб. Оплата произведена пластиковой карточкой. 11 июля работник сдал на склад организации приобретенные канцелярские принадлежности, а в бухгалтерию организации предъявил авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Отражена задолженность подотчетного лица по израсходованным суммам при использовании корпоративной пластиковой карточки

71

55

826 тыс.руб.

Списана задолженность подотчетного лица согласно представленному им авансовому отчету

10, 18

71

826 тыс.руб.

Пример 2

Работник организации направлен в командировку в г.Москву для проведения переговоров с покупателями. Срок командировки - 4 дня с 8 июля 2008 г.

Для осуществления командировочных расходов работнику выдана корпоративная пластиковая карточка. Карт-счет организации открыт в российских рублях. Предварительно, 3 июля 2008 г., на него перечислено 4 600 рос.руб. с текущего валютного счета организации (курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ по отношению к белорусскому рублю, - 90,71).

Кроме того, работнику из кассы организации выданы наличные в сумме 500 000 бел.руб.

Во время командировки сотрудником 9 июля 2008 г. были произведены следующие расходы с использованием корпоративной пластиковой карточки:

- оплачен номер в гостинице с 9 по 10 июля 2008 г. в г.Москве в сумме 2 500 рос.руб.;

- с помощью корпоративной пластиковой карточки произведено снятие наличных денежных средств с карт-счета организации в сумме 2 000 рос.руб.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ по отношению к белорусскому рублю на 9 июля 2008 г., - 90,33.

За наличные белорусские рубли работником приобретены билеты на поезд для проезда в г.Москву и обратно (стоимость билетов - 450 000 бел.руб.).

По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет по израсходованным суммам денежных средств, который представлен в бухгалтерию организации 16 июля 2008 г. Установленный Нацбанком РБ курс белорусского рубля по отношению к российскому на дату составления авансового отчета равен 91,67 бел.руб. за 1 рос.руб.

Командированным работником представлены все первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

В учете организации должны быть составлены следующие записи:

Перечислены денежные средства с текущего валютного счета организации на карт-счет

55

52

4 600 рос.руб. /
/ 417 266 бел.руб.

(4 600 х 90,71)

Выданы из кассы организации на осуществление командировочных расходов белорусские рубли

71

50

500 000 бел.руб.

Отражена курсовая разница, возникшая при снижении курса российского рубля по отношению к белорусскому рублю (с 3 по 9 июля 2008 г.)

98

55

1 748 бел.руб.

(4 600 х (90,33 -
- 90,71))

Списаны со счета израсходованные подотчетным лицом российские рубли

71

55

4 500 рос.руб. /
/ 406 485 бел.руб.

(4 500 х 90,33)

Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности подотчетного лица от даты снятия денежных средств со счета до даты представления авансового отчета

71

98

6 030 бел.руб.

(4 500 х (91,67 -
- 90,33))

Списаны командировочные расходы работника организации

26

71

884 975 бел.руб.

Справочно. Расчет командировочных расходов осуществляется в следующем порядке.

1. Оплата гостиницы - 2 500 рос.руб. Официальный курс доллара США по отношению к белорусскому рублю на 16 июля составлял 2 120 бел.руб. В пересчете на доллары США оплата за гостиницу составила 108,1 долл. США (2 500 долл. США х (91,67 / 2 120)). Оплата гостиницы произведена в пределах установленных норм (норма составляет 120 долл. США за сутки).

2. Суточные за 8-10 июля 2008 г.: 30 долл. США х 3 дня = 90 долл. США. В пересчете на российские рубли данная сумма составит 2 081,38 рос.руб. (90 долл. США х (2 120 /
/ 91,67)).

3. Суточные за 11 июля 2008 г. - 15 000 бел.руб.

4. Оплата билетов на поезд - 450 000 бел.руб.

Таким образом, по авансовому отчету работнику полагается оплатить 4 581,38 рос.руб. (что составит по курсу Нацбанка РБ на дату представления авансового отчета 419 975 бел.руб.) и 465 000 бел.руб.

Поскольку в общей сложности с карточки было списано (снято наличными) 4 500 рос.руб., то необходимо возместить работнику 81,38 рос.руб. (4 581,38 - 4 500). В организации было принято решение о возмещении данной суммы в белорусских рублях, что по официальному курсу Нацбанка РБ на дату представления авансового отчета составляет 7 460 бел.руб. (81,38 х 91,67).

В то же время работнику под отчет были выданы белорусские рубли в сумме 500 000 бел.руб., из которых им потрачено 465 000 бел.руб.

Таким образом, работник должен возместить в кассу организации 27 540 бел.руб.

Погашена подотчетным лицом задолженность перед организацией путем внесения денежных средств в кассу

50

71

27 540 бел.руб.

При рассмотрении примера 3 необходимо обратить внимание на следующее. Согласно п.28 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь в случае, если валюта денежных средств, указанная в карт-чеках, не соответствует валюте, перечисленной юридическим лицом на карт-счет, для окончательного расчета между нанимателем и командированным работником используется обменный курс, примененный банком при отражении произведенных операций по карт-счету.

В ранее действовавшей редакции этого документа данная норма не содержала слов «для окончательного расчета между нанимателем и командированным работником».

По мнению автора, действующая редакция нормы вызывает определенные вопросы:

1) работник может снимать валюту со счета неоднократно. Каким образом в такой ситуации рассчитать сумму суточных в рублевом эквиваленте, используя примененный банком курс?

2) работник может снимать со счета разную валюту (например, российские рубли, доллары США и т.д.). В данном случае может возникнуть вопрос о расчете кросс-курсов, если следует использовать примененный курс, и др.

Исходя из этого приведенный ниже пример построен с использованием при расчетах с работником курса Нацбанка РБ, а при отражении операций по карт-счету организации - курсов, примененных банком.



Пример 3

Работник организации направлен в командировку в г.Москву для проведения переговоров с покупателями. Срок командировки - 4 дня с 8 июля 2008 г.

Для осуществления командировочных расходов работнику выдана корпоративная пластиковая карточка. Карт-счет организации открыт в белорусских рублях. Предварительно на карт-счет зачислено 900 000 бел.руб. Режим карт-счета позволяет производить по нему валютно-обменные операции.

В рамках пребывания в командировке сотрудником были произведены следующие расходы:

- оплачены 8 июля 2008 г. билеты на поезд в г.Москву и обратно в сумме 450 000 бел.руб.;

- сняты 8 июля 2008 г. наличные белорусские рубли в сумме 20 000 бел.руб.;

- оплачен номер в гостинице с 9 по 10 июля 2008 г. в г.Москве в сумме 1 500 рос.руб. Курс обмена в банке белорусских рублей на российские составил 90,00 бел.руб. за 1 рос.руб. (курс Нацбанка РБ на дату осуществления расчетов (9 июля 2008 г.) - 90,33 бел.руб.);

- с помощью корпоративной пластиковой карточки 10 июля 2008 г. произведено снятие наличных денежных средств с карт-счета организации в сумме 3 000 рос.руб. Курс обмена банка белорусских рублей на российские составил 91,00 бел.руб. за 1 рос.руб. (курс Нацбанка РБ на дату осуществления расчетов - 90,63 бел.руб.). За счет данных средств работник оплатил проезд в такси - 400 рос.руб., приобрел учебную литературу на сумму 1 000 рос.руб., на оставшуюся сумму произвел личные текущие расходы.

По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет по израсходованным суммам денежных средств, который представлен в бухгалтерию организации 16 июля 2008 г. Официальный курс белорусского рубля по отношению к российскому на дату составления авансового отчета был равен 91,67 бел.руб.

Командированным работником представлены все первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

В учете организации могут быть составлены записи:

Перечислены денежные средства с расчетного счета организации на карт-счет

55

51

900 000 бел.руб.

Списаны с карт-счета организации белорусские рубли в оплату билетов на поезд

71

55

450 000 бел.руб.

Сняты наличные белорусские рубли

71

55

20 000 бел.руб.

Списаны с карт-счета организации белорусские рубли, использованные на оплату гостиницы (по примененному банком курсу)

57

55

135 000 бел.руб.

(1 500 рос.руб. х
х 90,00)

Отражена задолженность подотчетного лица по приобретенным российским рублям по курсу Нацбанка РБ на 9 июля 2008 г.

71

57

1 500 рос.руб. /
/ 135 495 бел.руб.

(1 500 рос.руб. х
х 90,33)

Отражены доходы организации при покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки

57

92

495 бел.руб.

((90,00 - 90,33) х х 1 500)

Списаны с карт-счета белорусские рубли за снятые подотчетным лицом наличные российские рубли

57

55

273 000 бел.руб.

(3 000 рос.руб. х
х 91,00)

Отражена задолженность подотчетного лица по снятым наличными российским рублям по курсу Нацбанка РБ на 10 июля 2008 г.

71

57

3 000 рос.руб. /
/ 271 890 бел.руб.

(3 000 рос.руб. х
х 90,63)

Отражены расходы организации при покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки

97

57

1 110 бел.руб.

((91,00 - 90,63) х х 3 000)

Произведена переоценка задолженности подотчетного лица в российских рублях в связи с изменением курса Нацбанка РБ на дату представления авансового отчета

71

98

5 130 бел.руб.

((91,67 - 90,33) х х 1 500 + (91,67 - - 90,63) х 3 000)

Списана задолженность подотчетного лица по представленному авансовому отчету

26

71

793 305 бел.руб.

Справочно. Расчет командировочных расходов будет осуществлен в следующем порядке.

1. Оплата гостиницы - 1 500 рос.руб. Оплата гостиницы произведена в пределах установленных норм (норма составляет 120 долл. США за сутки).

2. Суточные за 8-10 июля 2008 г.: 30 долл. США х 3 дня = 90 долл. США. Официальный курс доллара США по отношению к белорусскому рублю на 16 июля составлял 2 120 бел.руб. В пересчете на российские рубли данная сумма составит 2 081,38 рос.руб. (90 долл. США х х (2 120 / 91,67)).

3. Суточные за 11 июля 2008 г. - 15 000 бел.руб.

4. Оплата билетов на поезд - 450 000 бел.руб.

Таким образом, по авансовому отчету работнику полагается оплатить 3 581,38 рос.руб. (что составит по курсу Нацбанка РБ на дату представления авансового отчета 328 305 бел.руб.) и 465 000 бел.руб. Общая сумма в белорусских рублях - 793 305 бел.руб.

Поскольку в общей сложности с карточки было списано (снято наличными) 4 500 рос.руб., то неиспользованные российские рубли работник должен продать в обменном пункте и в кассу организации вернуть белорусские рубли.

Предположим, что российские рубли были проданы в обменном пункте по курсу 91,55 бел.руб. за 1 рос.руб.

Возврат в кассу белорусских рублей, полученных от продажи валюты в обменном пункте, и оставшихся неиспользованными белорусских рублей, снятых наличными с использованием карточки

50

71

89 100 бел.руб.

[((4 500 -
- 3 581,38) х
х 91,55) + 5 000]

Списана на расходы организации разница между курсом Нацбанка РБ на дату авансового отчета и суммой, полученной при продаже российских рублей в обменном пункте

92

71

110 бел.руб.

(918,62 рос.руб. х х (91,67 - 91,55))



01.08.2008 г.



Лариса Голуб, кандидат экономических наук



Журнал «Главный Бухгалтер» № 29, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
28.05.201729.05.2017
Евро 2.0868 2.0868
Доллар США 1.8598 1.8598
Фунт стерлингов 2.394 2.394
Российский рубль 3.2799 3.2799
Украинская гривна 7.046 7.046
Польский злотый 4.9947 4.9947
Японская иена 0.16754 0.16754
Статистика
Правовые акты по году принятия