Бухгалтерский учет: Отражение в бухгалтерском учете отдельных межфилиальных расчетов



ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ МЕЖФИЛИАЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ

Согласно ст.85 Банковского кодекса РБ филиалом (отделением) банка является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения банка и осуществляющее от его имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией на осуществление банковской деятельности.

Филиал (отделение) банка не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании положения, утверждаемого создавшим его банком.

Как правило, во всех нормативно-правовых актах, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете операций банков, указано, что порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, банком и его филиалами (отделениями) определяется банком самостоятельно с учетом специфики банка: объема и разновидностей проводимых операций, возможностей программного обеспечения, наличия межфилиальной сети, множественности используемых систем, широты территориального и временного спектра при проведении операций. При этом необходимо учитывать требования законодательства. Порядок расчетов между филиалами (отделениями) и головным банком, его филиалами должен быть прописан в учетной политике (пп.52 и 54 Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198).

Согласно ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» и п.6 Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283, бухгалтерский учет всех операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. Таким образом, в целях сопоставимости и единообразия банки должны соблюдать одинаковый подход к отражению в бухгалтерском учете однообразных операций в белорусских рублях и в иностранной валюте.

Приведем порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых межфилиальных расчетов:



Вид хозяйственной операции Отражение
в головном банке в филиале банка
Дебет счета Кредит счета Дебет счета Кредит счета
Перераспределение кредитных ресурсов
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций получения от Нацбанка РБ кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, в белорусских рублях и их погашения; операций получения и погашения внешних государственных займов (кредитов) под гарантии Правительства РБ, а также операций предоставления внешних государственных займов другим резидентам на условиях переуступки; операций предоставления денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим лицам (в т.ч. банкам), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, операций получения кредитов от банков и их погашения, регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, банком и его филиалами (отделениями) по кредитам, внешним государственным займам, займам определяется банками самостоятельно с учетом требований вышеуказанной Инструкции (п.14) и законодательства
При предоставлении головным банком филиалам кредитных ресурсов:
в белорусских рублях 612Х
«Кредитные ресурсы, переданные филиалам»
6100 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в национальной валюте» 6100 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в национальной валюте» 613Х
«Кредитные ресурсы, полученные филиалом»
6110 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте» - головного банка-отправителя 6110 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте» - филиала-получателя
Примечание: далее по тексту статьи проводки в белорусских рублях через субкорреспондентские счета опущены, поскольку осуществляются программным путем согласно нормам Инструкции по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.03.2005 № 37
в иностранной валюте 612Х
«Кредитные ресурсы, переданные филиалам»
6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 613Х
«Кредитные ресурсы, полученные филиалом»
6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - головного банка-отправителя 6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - филиала-получателя
При возврате филиалом кредитных ресурсов головному банку:
в белорусских рублях 612Х
«Кредитные ресурсы, переданные филиалам»
613Х
«Кредитные ресурсы, полученные филиалом»
в иностранной валюте 6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 612Х
«Кредитные ресурсы, переданные филиалам»
613Х
«Кредитные ресурсы, полученные филиалом»
6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»
6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - филиала-получателя 6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - головного банка-отправителя
Формирование фонда обязательных резервов
Перечисление филиалом белорусских рублей в обязательные резервы 6171
«Средства филиала, полученные для перечисления в обязательные резервы»
6161
«Средства филиала, перечисленные в обязательные резервы»
1220 «Обязательные резервы в Национальном банке» Счет фонда обязательных резервов в Нацбанке РБ
Регулирование или возврат средств из фонда обязательных резервов Счет фонда обязательных резервов в Нацбанке РБ 1220 «Обязательные резервы в Национальном банке»
6171
«Средства филиала, полученные для перечисления в обязательные резервы»
6161
«Средства филиала, перечисленные в обязательные резервы»
Формирования гарантийного фонда защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах (депозитах)
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию, использованию гарантийного фонда защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах (депозитах) в банках и возврата средств физическим лицам регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету гарантийного фонда защиты средств физических лиц на счетах и во вкладах (депозитах) в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 03.04.2006 № 86.
Порядок расчета между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям формирования и использования гарантийного фонда и их отражение в бухгалтерском учете определяются банком самостоятельно (п.7 указанной Инструкции)
Начисление расходов по отчислениям в гарантийный фонд филиалом:
в белорусских рублях 9202
«Расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц»
6810 «Начисленные расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц»
в иностранной валюте 9202
«Расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
6901
«Валютная позиция»
6810 «Начисленные расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц»
Перевод отчислений в гарантийный фонд головному банку:
в белорусских рублях 6179
«Прочие счета филиала - по кредиту»
6810
«Начисленные расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц»
в иностранной валюте 6810
«Начисленные расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц»
6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»
6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6179
«Прочие счета филиала - по кредиту
6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» 6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»
Подкрепление (перераспределение) денежной наличности внутри одного банка
Подкрепление (перераспределение) наличной иностранной валюты за безналичные белорусские рубли (например, подкрепление филиала головным банком)
Отправка наличной иностранной валюты филиалу 1080
«Денежные средства в пути»
1010
«Денежные средства в кассе»
Получение и оприходование филиалом полученной иностранной валюты 1010
«Денежные средства в кассе»
6901
«Валютная позиция»
Перечисление белорусских рублей головному банку после получения наличной иностранной валюты 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
На основании подтверждения о получении наличной иностранной валюты 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
6901
«Валютная позиция»
1080
«Денежные средства в пути»
При перечислении филиалом белорусских рублей до получения наличной иностранной валюты 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
6165
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
Отправка наличной иностранной валюты филиалу 1080
«Денежные средства в пути»
1010
«Денежные средства в кассе»
При получении филиалом наличной иностранной валюты 1010
«Денежные средства в кассе»
6901
«Валютная позиция»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
6165
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
На основании подтверждения о получении наличной иностранной валюты 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
6901
«Валютная позиция»
1080
«Денежные средства в пути»
Подкрепление (перераспределение) наличной иностранной валютой за безналичную иностранную валюту (например, подкрепление головного банка филиалом)
Отправка наличной иностранной валюты филиалу 1080
«Денежные средства в пути»
1010
«Денежные средства в кассе»
При оприходовании иностранной валюты в кассу 1010
«Денежные средства в кассе»
6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» или
6165
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
Примечание: счет 6175 используется в случае, когда перечисление безналичной иностранной валюты осуществляется после оприходования наличной иностранной валюты, счет 6165 - когда перечисление безналичной иностранной валюты осуществляется до получения наличной иностранной валюты
При перечислении безналичной иностранной валюты 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» или 6165 «Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»
6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - банка - получателя наличной иностранной валюты 6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - филиала - отправителя наличной иностранной валюты
При получении безналичной иностранной валюты 6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» или 6165 «Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
На основании подтверждения о получении наличной иностранной валюты 6175
«Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» или 6165 «Расчеты филиалов по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»
1080
«Денежные средства в пути»
Расчеты внутри банка по операциям с иностранной валютой (например, покупка иностранной валюты за счет и по поручению клиента филиала на бирже)
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям в иностранной валюте определяется банком самостоятельно с учетом требований указанной Инструкции (п.4) и законодательства
Перечисление клиентом суммы белорусских рублей для покупки иностранной валюты Счет клиента 3810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»
Перечисление филиалом суммы белорусских рублей головному банку 6172
«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
6162
«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
Списание перечисленной филиалом суммы белорусских рублей при поступлении иностранной валюты от Нацбанка РБ 6172
«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
1800
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»
Перечисление головным банком приобретенной иностранной валюты филиалу 1810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»
6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6101 «Субкорреспон-дентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6172
«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» 6111 «Субкорреспон-дентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»
Списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей 3810
«Расчеты по операциям с иностранной валютой»
6162
«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
Перечисление суммы приобретенной для клиента иностранной валюты 6172
«Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
Спецсчет клиента для хранения купленной на внутреннем рынке иностранной валюты, иные счета по учету денежных средств
Расчеты внутри банка по операциям с ценными бумагами (например, покупка на бирже ценной бумаги за счет и по поручению клиента филиала)
Порядок отражения в бухгалтерском учете осуществляемых банками операций с ценными бумагами (кроме чеков, банковских сберегательных книжек на предъявителя, коносаментов), выпускаемыми резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, и операций с собственными долговыми обязательствами по выпущенным ценным бумагам устанавливает Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.03.2006 № 62.
Порядок расчетов по операциям с ценными бумагами между филиалами (отделениями) банка, банком и его филиалами (отделениями) и их отражения в бухгалтерском учете определяется банком самостоятельно (п.14 вышеназванной Инструкции)
Перечисление клиентом суммы белорусских рублей для покупки ценной бумаги Счет клиента 3811
«Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Перечисление филиалом денежных средств, предназначенных для покупки ценной бумаги, головному банку 6173
«Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами»
6163
«Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами»
По результатам торгов 6173
«Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами»
1811
«Расчеты по операциям с ценными бумагами»
3811
«Расчеты по операциям с ценными бумагами»
6163
«Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами»
Расчеты внутри банка по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами (например, выполнение филиалом функций, связанных с распространением и погашением электронных денег)
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.07.2004 № 222.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами определяется банком самостоятельно с учетом требований вышеуказанной Инструкции (п.17) и законодательства
Перечисление денежных средств головному банку 6174
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
6164
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Поступление денежных средств от держателей при распространении электронных денег 6174
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
3119
«Средства по операциям с электронными деньгами»
1010
«Денежные средства в кассе»
6164
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Погашение филиалом электронных денег, предъявленных держателями 3119
«Средства по операциям с электронными деньгами»
6174
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
6164
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
1010
«Денежные средства в кассе»
Погашение головным банком электронных денег, принятых филиалом к погашению от держателей 6174
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
6164
«Расчеты филиалов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Передача имущества (основных средств, материалов, оборудования, требующего монтажа, незавершенного строительства) внутри одного банка (например, от головного банка филиалу)
Единый методологический подход к отражению в бухгалтерском учете операций с основными средствами устанавливает Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.03.2007 № 89.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями)) по операциям с основными средствами определяется банком самостоятельно, что установлено п.16 названной Инструкции
Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей по передаваемому (принятому) имуществу 6166
«Расчеты по переданным активам, оказанным услугам»
551Х, 552Х, 5561, 5570, 5600 551Х, 552Х, 5561, 5570, 5600 6176
«Расчеты по полученным активам, оказанным услугам»
Закрытие дебиторской (кредиторской) задолженностей 6166
«Расчеты по переданным активам, оказанным услугам»
6176
«Расчеты по полученным активам, оказанным услугам»
Доходы и расходы по операциям между филиалами
Порядок признания доходов и расходов по операциям, которые осуществляются между структурными подразделениями Национального банка, филиалами (отделениями) банка (далее - филиалы), определяется Национальным банком, банками самостоятельно. В бухгалтерском балансе банков по состоянию на 1-е число месяца по счетам доходов и расходов по операциям между филиалами должно обеспечиваться равенство остатков (п.5 Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 23.11.2005 № 350, План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь)
8280
«Доходы по операциям между филиалами»
9280
«Расходы по операциям между филиалами»


05.08.2008 г.



Ольга Сурдова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2008 г.



От редакции: Со 2 января 2009 г. в Инструкцию по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка РБ от 10.03.2005 № 37, на основании постановления Правления Национального банка РБ от 29.10.2008 № 157 внесены изменения.

С 5 января 2009 г. в Инструкцию по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка РБ от 10.03.2005 № 37, на основании постановления Правления Национального банка РБ от 19.12.2008 № 199 внесены изменения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
23.11.201724.11.2017
Евро 2.3553 2.3635
Доллар США 2.0031 1.9968
Фунт стерлингов 2.6533 2.6555
Российский рубль 3.3939 3.4153
Украинская гривна 7.5022 7.4313
Польский злотый 5.5818 5.6119
Японская иена 0.17865 0.17943
Статистика
Правовые акты по году принятия