Информация: Определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по нулевой ставке (часть 2)

см. Начало

см. Продолжение



ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

При рассмотрении порядка определения налоговых вычетов условимся, что распределение налоговых вычетов организацией производится методом удельного веса. Для этого необходимо рассчитать налоговую базу. В данном случае мы остановимся на особенностях определения налоговой базы по товарам, работам, услугам, по которым может применяться нулевая ставка НДС. Однако поскольку определение налоговых вычетов по нулевой ставке осуществляется методом удельного веса, то необходимо правильно определять налоговую базу по всем товарам, работам, услугам и имущественным правам.

№ п/п Наименование этапа Реализация в Российскую Федерацию Реализация в иные государства (кроме Российской Федерации) Примечание
9 Определение налоговой базы Согласно п.1 ст.7 Закона РБ
от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) налоговая база
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения
п.4 ст.6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
1) применяемых цен (тарифов)
на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;
2) регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
В соответствии с п.4 ст.6 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения. Цена приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется путем суммирования фактически произведенных расходов
на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Цена приобретения безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из рыночной стоимости
на дату их оприходования
Указанный порядок определения налоговой базы действует
в отношении всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, к которым применяется
и не применяется нулевая ставка НДС.
Например, если
за пределы Республики Беларусь реализуется товар
по цене ниже цены приобретения,
то налоговой базой является цена приобретения
и нулевая ставка НДС применяется к цене приобретения. Иными словами, если цена приобретения составляет 100 руб., НДС, уплаченный
при приобретении, - 18 руб., а цена реализации - 98 руб., то в строке 7 графы 2 налоговой декларации (расчета) по НДС необходимо отразить 100 руб. При распределении налоговых вычетов будет принимать участие сумма оборота в 100 руб.
10 Определение налоговой базы по давальческим услугам В соответствии с п.4 ст.7 Закона налоговая база при реализации услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров
из давальческого сырья (материалов), реализуемых
их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов
Данное положение Закона применяется только в отношении договоров, заключенных
с нерезидентами РБ, поскольку согласно п.3 Положения
о порядке применения нулевой ставки налога
на добавленную стоимость
при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденного Указом Президента РБ
от 15.06.2006 № 397 (далее - Указ № 397), одним из обязательных документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС
по давальческим услугам, является договор
с иностранным юридическим или физическим лицом
11 Определение налоговой базы по услугам транспортной экспедиции Согласно п.9 ст.7 Закона налоговая база по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента
за оказанные ему услуги, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции. Данное положение распространяется также
на случаи, когда в соответствии
с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком
В данном случае необходимо учитывать, что это один из случаев, оговоренных
в Законе, когда определение налоговой базы зависит от договора. То есть если
в договоре
не указаны услуги, подлежащие возмещению клиентом, то налоговой базой экспедитора будет вся сумма договора транспортной экспедиции
12 Определение налоговой базы при реализации транспортных средств На основании п.15 ст.7 Закона налоговая база при реализации транспортных средств, указанных
в подп.1.11-1 п.1 ст.4 Закона, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации
и цена приобретения определяются
с учетом налога на добавленную стоимость. Данное положение действует также при реализации транспортных средств с территории свободных складов.
Перечень транспортных средств,
по которым применяется указанное положение Закона, определен в Указе Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь»
(далее - Указ № 546)
Если организация реализует за пределы Республики Беларусь автомобиль, освобожденный от НДС при ввозе в соответствии
с Указом № 546,
то налоговой базой
в данном случае является разница между ценой реализации и ценой приобретения. Эта сумма отражается
в строке 7 графы 2 налоговой декларации (расчета) по НДС,
и к ней применяется нулевая ставка НДС
13 Увеличение налоговой базы Налоговая база, определенная
в соответствии со ст.7 Закона, увеличивается на суммы, полученные:
- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров
Для целей исчисления НДС понятие «внереализационные доходы»
не применяется. Все доходы, полученные организацией
не от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, делятся на доходы, связанные с
реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, и иные доходы.
Это четко прослеживается
по санкциям
за нарушение условий договоров. Санкции, полученные покупателем,
не увеличивают налоговую базу, поскольку связаны
не с реализацией,
а с покупкой. Санкции, полученные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, увеличивают налоговую базу,
и если они получены экспортером товаров от покупателя,
т.е. возможность применить нулевую ставку НДС
14 Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
в иностранной валюте
В соответствии с п.3 ст.6 Закона при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается
в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов
Порядок определения момента фактической реализации и даты отражения суммы оборота в декларации будет рассмотрен ниже. Однако независимо от того, в каком периоде оборот по реализации будет отражен
в налоговой декларации (расчете) по НДС, сумма оборота пересчитывается
в белорусские рубли на момент фактической реализации
15 Увеличение (уменьшение) налоговой базы на суммовые разницы Согласно п.5 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом № 397, налоговая база по налогу при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты) определяется:
1) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме
в иностранной валюте, - на момент фактической реализации объектов
в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается
(из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой
в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной
в белорусских рублях на момент фактической реализации объектов. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том налоговом периоде, в котором получена плата за объекты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части);
2) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - на момент фактической реализации объектов
в иной иностранной валюте,
а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная
в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации объектов.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается
(из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы
в иностранной валюте по курсу Нацбанка РБ, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов. Пересчет подлежащей уплате суммы
в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся
в том налоговом периоде, в котором получена плата за объекты,
а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части)
Только в этих двух случаях, предусмотренных Указом № 397, налоговая база
и увеличивается,
и уменьшается.
В иных ситуациях при определении величины обязательства увеличение налоговой базы будет производиться
в соответствии
со ст.8 Закона. Уменьшение налоговой базы законодательством
не предусмотрено.
Уменьшение
и увеличение налоговой базы относится
к соответствующей реализации
и облагается так же, как и эта реализация. То есть суммовая разница
по экспортному товару, облагаемому по ставке 0 %, также облагается НДС
по ставке 0 %
16 Уменьшение (увеличение) налоговой базы в иных случаях На основании п.5 Инструкции
о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета)
по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость
по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения
из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22),
в случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов
у продавцов на сумму оборота
по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов)
При применении данного положения необходимо учитывать, был ли оборот по реализации отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС. Если время отражения оборота
в налоговой декларации
не наступило,
то соответствующее изменение налоговой базы должно быть учтено при первом отражении оборота
в декларации
17 Момент фактической реализации Согласно пп.1, 1-1 и 1-2 ст.10 Закона в целях Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся
на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Для плательщиков, у которых
в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика,
а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика,
но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Один из методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя
по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению
в течение календарного года
не подлежит
В соответствии
с общим порядком исчисления НДС моментом фактической реализации является дата отражения оборота
в декларации. Однако при реализации экспортируемых товаров и экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (кроме реализации этих услуг
в Российскую Федерацию) дается срок для поиска документов, подтверждающих возможность применить нулевую ставку. В общем,
из положений действующего законодательства можно сделать следующий вывод: оборот по реализации экспортируемого товара отражается
в налоговой декларации при наступлении момента фактической реализации, если получены подтверждающие документы или если истек срок для получения этих документов. Например, если после истечения 90 дней по товару, отгруженному в Российскую Федерацию,
не получено подтверждение
об уплате НДС
при ввозе товара
на территорию Российской Федерации,
то организация исчисляет НДС
по этому товару
в порядке, установленном для реализации товара
на территории Республики Беларусь.
Отличие порядка подтверждения нулевой ставки при вывозе товаров
в Российскую Федерацию и иные государства состоит в т.ч. в различных требованиях по отражению оборотов по реализации
в налоговой декларации.
Так, если по товару, отгруженному
в 30 июня 2008 г., подтверждающие нулевую ставку документы получены 17 августа 2008 г., то по отгрузке
в Российскую Федерацию оборот может быть отражен по выбору организации
в декларации (расчете) по НДС
в июле или августе 2008 г. В случае отгрузки товаров
в иные государства при таких же условиях оборот
по реализации должен быть отражен
в налоговой декларации (расчете) по НДС за июль 2008 г.
Согласно п.3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля
за их уплатой
при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Республики Беларусь
и Правительством Российской Федерации
о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
от 15.09.2004, документы, предусмотренные п.2 раздела II этого Положения, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
В соответствии
с п.5 Инструкции № 22 в строке 7 отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые налогом
по нулевой ставке на основании документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога. Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС
и освобождение от НДС
при реализации товаров
в Российскую Федерацию, представляются в налоговые органы в течение срока, установленного п.3 раздела II Положения.
До истечения этого срока обороты
по реализации таких товаров
в налоговых декларациях (расчетах)
по налогу
не отражаются. При наличии указанных документов обороты
по реализации этих товаров отражаются
в налоговой декларации (расчете)
по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения данных документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов
до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета)
по налогу за тот отчетный период,
в котором истек установленный срок, обороты
по реализации этих товаров отражаются
в налоговой декларации (расчете)
по налогу за тот налоговый период,
в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов
по реализации
в налоговой декларации (расчете) обороты
по реализации этих товаров отражаются
в налоговой декларации (расчете)
по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода,
в котором получены документы.
При получении документов
в отчетном году по товарам, обороты
по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет)
за прошлый год
На основании п.2 ст.11 Закона документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых
в государства,
с которыми отсутствуют таможенный контроль
и таможенное оформление, производится
не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные
из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством
о помещении товаров под таможенный режим экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты
по реализации данных товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты
по реализации этих товаров отражаются
в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов
по истечении данного срока обороты
по реализации этих товаров отражаются
в налоговой декларации (расчете)
по налогу того отчетного периода,
в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет)
по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота
по реализации товаров

* Для целей указанного документа под моментом определения величины обязательства понимается день, по состоянию на который в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательству, сумма которого выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, или подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательству, сумма которого выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.



29.08.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 32, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
11.12.201712.12.2017
Евро 2.3931 2.3973
Доллар США 2.0367 2.033
Фунт стерлингов 2.7435 2.7173
Российский рубль 3.4364 3.4336
Украинская гривна 7.5155 7.4867
Польский злотый 5.6868 5.7058
Японская иена 0.17936 0.17927
Статистика
Правовые акты по году принятия