Информация: Особенности применения ставок подоходного налога в 2008 году



ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВОК ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2008 ГОДУ

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц осуществляются в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге) и Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9.

Ставки налога, предусмотренные Законом о подоходном налоге, отличаются в зависимости от вида, источника и размера получаемого дохода.

В данной таблице приведены виды доходов и применяемые к ним ставки подоходного налога.


Вид дохода Ставка налога Норма Закона о подоходном налоге
Доходы, получаемые плательщиками от организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы Прогрессивная шкала налогообложения* Пункт 1 ст.18
* Налоговые ставки, установленные п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге, в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации МНС РБ. Так, по ставкам, приведенным в цифровом изложении в постановлении МНС РБ от 10.01.2006 № 2 «Об определении налоговых ставок подоходного налога с физических лиц в цифровом изложении и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», рассчитывается сумма налога, подлежащего исчислению, начиная с 1 января 2008 г.

Пример

Физическое лицо получает от организации (место основной работы) доходы от исполнения трудовых обязанностей. Кроме того, работая у этого же нанимателя на полставки, данный работник имеет доходы от исполнения трудовых обязанностей по совместительству.

На основании того, что доходы от совместительства физическое лицо получает по месту основной работы, они подлежат обложению подоходным налогом по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге по совокупности с доходами, полученными от исполнения основных трудовых обязанностей

Доходы, получаемые плательщиками от других физических лиц* Прогрессивная шкала налогообложения Пункт 1 ст.18

* Доходы, получаемые плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, облагаются подоходным налогом по ставкам, установленным в фиксированных суммах. При этом размер фиксированных сумм налога в пределах налоговых ставок, определенных Указом Президента РБ от 04.08.2006 № 497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах», устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.

При получении в налоговом периоде таких доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход и облагаются по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге. Налогообложение же вышеуказанных доходов, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производится по ставкам, установленным пп.1 или 2 ст.18 Закона о подоходном налоге (в зависимости от того, получены эти доходы по месту основной работы плательщика либо нет)

Доходы, получаемые плательщиками от источников за пределами Республики Беларусь Прогрессивная шкала налогообложения Пункт 1 ст.18
Доходы, получаемые плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество 15 % Подпункт 4.3 п.4 ст.18
Доходы, получаемые плательщиками от организации или индивидуального предпринимателя, не являющихся местом их основной работы* 15 %** Пункт 2 ст.18
* Согласно п.2 ст.18 Закона о подоходном налоге местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, т.е. те, с работниками которых заключен трудовой договор и на которых ведутся трудовые книжки (при условии, что они проработали у этого нанимателя свыше 5 дней). Так, ст.50 Трудового кодекса РБ и Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 09.03.1998 № 30, установлено, что трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих у нанимателя свыше 5 дней, если работа в этой организации, у индивидуального предпринимателя и физического лица, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, является для работника основной. При этом для внесения записи в трудовую книжку о приеме на работу в обязательном порядке необходимо наличие трудового договора, заключенного между нанимателем и работником в соответствии с нормами Трудового кодекса РБ, а также издание соответствующего приказа.

Пример 1

Работник уволен 17 июля 2008 г. С ним произведен окончательный расчет. После увольнения 30 июля 2008 г. наниматель издает приказ о премировании работников за апрель 2008 г., согласно которому уволенному работнику начисляется и выплачивается премия.

Учитывая то, что выплата премии осуществлена после увольнения работника (уже от источника выплаты, не являющегося для плательщика основным местом работы), ее налогообложение должно производиться по ставке 15 %. При этом следует подчеркнуть, что исчисление подоходного налога должно осуществляться отдельно от доходов, полученных по прежнему месту основной работы (т.е. до увольнения).



** До 1 января 2008 г. указанные доходы облагались по ставке 20 %, если плательщик не изъявил желание (посредством подачи налоговому агенту заявления) облагать их по прогрессивной шкале ставок. В настоящее время у плательщиков такого права нет. Налогообложение таких доходов может быть произведено по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге только при условии, что плательщик не в полном объеме смог в течение налогового периода воспользоваться правом на налоговые вычеты (стандартные, социальный и имущественный). При этом перерасчет таких доходов по ставкам прогрессивной шкалы может быть произведен только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе.



Пример 2

В течение 2008 г. физическим лицом получены следующие доходы:

по месту основной работы - 5 400 000 руб., с которого был удержан подоходный налог в размере 448 200 руб.;

не по месту основной работы - 2 400 000 руб., с которого был удержан подоходный налог 360 000 руб.

Доход, полученный не по месту основной работы, является вознаграждением за создание произведений литературы (документы, подтверждающие расходы на создание данных произведений, у него отсутствуют).

В целях получения профессиональных налоговых вычетов это физическое лицо вправе по окончании календарного года представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (расчет), где подоходный налог со всех его доходов будет исчислен по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге.

Так, с учетом произведенного налоговым органом перерасчета сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, составит:

(5 400 000 руб. + 2 400 000 руб. - 480 000 руб. - 420 000 руб.) х 9 / 100 =
= 621 000 руб., где

480 000 руб. - сумма профессиональных налоговых вычетов (2 400 000 руб. х
х 20 / 100);

420 000 руб. - сумма стандартных налоговых вычетов (35 000 руб. х 12 месяцев);

35 000 руб. - размер базовой величины в 2008 г. (допустим, он не менялся в течение года).

К возврату физическому лицу подлежит 187 200 руб. (448 200 руб. +
+ 360 000 руб. - 621 000 руб.).



Пример 3

Физическое лицо является студентом вуза заочной формы обучения и получает первое высшее образование на платной основе; расходы по обучению физическое лицо уплачивает самостоятельно. Место основной работы у него отсутствует. Доходы получены только по договорам подряда.

По окончании года с целью получения социального налогового вычета это физическое лицо вправе подать налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства, где с его доходов, полученных по договорам подряда, будет исчислен подоходный налог по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге и будут учтены расходы на обучение.



Напомним, что до 1 января 2008 г. физическое лицо вправе было задекларировать такие доходы в целях получения налоговых вычетов, а также в случаях, когда общая сумма его доходов (как по месту основной работы, так и нет), полученных в течение календарного года не подпадала под налогообложение в диапазоне ставок налога 20 % и более

Доходы, получаемые за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата, а также в виде дивидендов* 15 % Пункт 4 ст.18
* В соответствии со ст.35 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Не признаются дивидендами:
- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Пример
В результате ликвидации организации ее участнику (для него эта организация не является местом основной работы) выплачиваются суммы денежных средств (его вклад в уставный фонд этой организации, а также доходы, полученные в результате проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных им имущественных долей, распределенных между участниками организации пропорционально доле каждого).
Согласно ст.35 НК не признаются дивидендами выплаты участнику организации при ее ликвидации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации.

С учетом того, что для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиком в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей (участников), в т.ч. в связи с ликвидацией коммерческой организации, в размере сумм, не превышающих его взнос (вклад) в уставный фонд этой организации, доходы, полученные плательщиком в размере, превышающем его взнос (вклад), подлежат налогообложению по ставкам п.2 ст.18 Закона о подоходном налоге (в размере 15 %)
Доходы, получаемые наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав 40 % Пункт 5 ст.18
Доходы, получаемые:
- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
- физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам
9 % Пункт 7 ст.18
Доходы в виде займов и кредитов, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам, в т.ч. индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам* 15 %** Пункт 8 ст.20
* Обязанность по исчислению подоходного налога не распространяется:
- при выдаче налоговыми агентами займов и кредитов на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь;
- на банки, выдающие кредиты на общих основаниях, а также ломбарды, выдающие физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг.
Для справки: Кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку), нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.
** Исчисленный налог уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Пример
Организация своему работнику для приобретения мебели предоставила заем в размере 2 700 000 руб. С этого займа организация должна исчислить и перечислить за счет собственных средств подоходный налог 405 000 руб. (2 700 000 руб. х 15 / 100).
В следующем месяце работником частично (в размере 20 %) погашена задолженность по займу в размере 540 000 руб. Уплаченный по этому займу подоходный налог в размере, пропорциональном погашенной сумме задолженности - 81 000 руб. (405 000 руб. х 20 / 100), подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.


29.08.2008 г.



Марина Константинова, экономист

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
24.09.201725.09.2017
Евро 2.3198 2.3198
Доллар США 1.9366 1.9366
Фунт стерлингов 2.6239 2.6239
Российский рубль 3.3604 3.3604
Украинская гривна 7.3775 7.3775
Польский злотый 5.4313 5.4313
Японская иена 0.17294 0.17294
Статистика
Правовые акты по году принятия