Информация: Собственное потребление непроизводственного характера как объект обложения налогом на добавленную стоимость у бюджетных организаций



СОБСТВЕННОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ У БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут быть плательщиками налога на добавленную стоимость.

Однако с 1 января 2008 г. из объекта обложения НДС исключено собственное потребление непроизводственного характера. Поэтому при использовании бюджетными организациями, осуществляющими и не осуществляющими предпринимательскую деятельность, товаров (работ, услуг), имущественных прав для собственных нужд объект налогообложения не возникает не только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств бюджета, но и в случае приобретения их за счет средств, полученных от внебюджетной деятельности.

В данном случае необходимо учитывать, что в качестве объекта обложения в Законе РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) остались безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.4 п.1 ст.2) и прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства (подп.1.1.8 п.1 ст.2).

Следовательно, при передаче бюджетной организацией безвозмездно товаров (работ, услуг), имущественных прав как своим работникам, так и сторонним организациям у нее возникает обязанность по исчислению НДС.

Пример 1

Бюджетная организация в честь юбилея своего работника вручила ему ценный подарок. В данном случае имеется объект налогообложения - безвозмездная передача своему работнику.

Исключения составляют случаи безвозмездной передачи, указанные в подп.1.16 п.1 ст.3 Закона.

Справочно

Подпунктом 1.16 п.1 ст.3 Закона установлено, что не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению, в частности, следующие случаи безвозмездной передачи:

имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника или уполномоченного им органа;

имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа.

Пример 2

По решению комитета по образованию Минского городского исполнительного комитета волейбольный клуб «Минск» передает общеобразовательной школе определенное имущество. Объект налогообложения в данном случае отсутствует.

При прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли также возникает обязанность исчислить НДС.

Пример 3

При проведении инвентаризации в бюджетной организации установлена недостача прибора. В данном случае объект налогообложения присутствует - им является прочее выбытие.



Основные отличия собственного потребления непроизводственного характера, которое не облагается НДС, от безвозмездной передачи и прочего выбытия, которые облагаются НДС, разъяснены в письме МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236.

Далее рассмотрим, как до 1 января 2008 г. облагалось НДС собственное потребление непроизводственного характера:


Период Порядок обложения НДС при использовании товаров, работ, услуг для собственного потребления непроизводственного характера Обоснование
С 21 февраля по 31 декабря 2007 г. Облагались только товары, работы и услуги собственного производства В соответствии с подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона в редакции, действующей с 1 января 2007 г., объектом налогообложения признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
С 1 января 2007 г. в соответствии с подп.1.17 п.1 ст.3 Закона не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применяется и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.
Поскольку Законом не установлено иное, то в каждом конкретном случае бюджетная организация имела право применять либо первое, либо второе положение. При этом необходимо отметить, что первое положение является правилом, а второе - исключением. То есть для неисчисления НДС по товарам (работам, услугам), использованным для собственного потребления непроизводственного характера, необходимо было организовать учет таким образом, чтобы было видно, что сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) либо при приобретении или ввозе суммы НДС не было. Например, при приобретении товаров у неплательщиков НДС (например, у индивидуального предпринимателя) сумма НДС отсутствует, поэтому в соответствии с подп.1.17 п.1 ст.3 Закона исчисление НДС не производилось.
Надо отметить, что возможность неисчисления НДС применялась по приобретенным товарам (работам, услугам). Если за счет средств бюджета списывались товары (работы, услуги) собственного производства, то исчисление НДС производилось в соответствии с подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона
С 3 июня 2005 г.
по 20 февраля 2007 г.
Облагались только товары, работы и услуги собственного производства В указанный период для бюджетных организаций был установлен упрощенный порядок исчисления и вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для собственного потребления.
Согласно подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), в редакции постановления МНС РБ от 31.03.2005 № 46, положения подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона не распространялись на средства бюджета: «Положения данного подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подп.34.7 и 34.8 п.34 настоящей Инструкции».
Подпунктом 34.7 п.34 Инструкции № 16 было установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных налогоплательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников. Положения настоящего подпункта распространяются на средства, остающиеся в распоряжении плательщика, указанные в подп.6.5 п.6 Инструкции № 16, а также на средства, поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных организаций. Положения данного подпункта не распространяются на полученные плательщиком дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах.
Согласно подп.34.8 п.34 Инструкции № 16 не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников.
Кроме этого, п.83 Инструкции № 16 установлено, что плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без НДС
С 1 сентября 2004 г.
по 2 июня 2005 г.
Бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств внебюджетной деятельности.
Бюджетные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам собственного производства
В этот период согласно подп.5.1.1 п.5 Инструкции № 16 в редакции постановления МНС РБ от 31.03.2005 № 46, положения подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона не распространялись на средства бюджета: «Положения данного подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции».
Подпунктом 34.7 п.34 Инструкции № 16 было установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных налогоплательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников. Положения настоящего подпункта распространяются на средства, остающиеся в распоряжении плательщика, указанные в подп.6.5 п.6 Инструкции № 16, а также на средства, поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных организаций. Положения данного подпункта не распространяются на полученные плательщиком дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах. Согласно подп.34.8 Инструкции № 16 не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников.
В том случае, если приобретенные за счет внебюджетных средств товары (работы, услуги) использовались для собственного потребления непроизводственного характера, то необходимо было исчислять НДС в общеустановленном порядке.
Однако для бюджетных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и в данном случае было исключение.
В указанный период п.83 Инструкции № 16 было установлено, что плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применялось и в отношении объектов, приобретенных без налога на добавленную стоимость
С 1 апреля 2004 г.
по 31 августа 2004 г.
Бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств внебюджетной деятельности.
Бюджетные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам собственного производства
В этот период согласно подп.5.1.1 п.5 Инструкции № 16 положения подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона не распространялись на бюджетные организации: «Положения данного подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды, созданные плательщиком».
В этом случае, если приобретенные за счет внебюджетных средств товары (работы, услуги) использовались для собственного потребления непроизводственного характера, необходимо было исчислять НДС в общеустановленном порядке.
Однако для бюджетных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и в данном случае было исключение.
В указанный период п.83 Инструкции № 16 было установлено, что плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без налога на добавленную стоимость
С 1 мая 2003 г.
по 31 марта 2004 г.
Бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств внебюджетной деятельности.
Бюджетные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам собственного производства
В этот период согласно подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ (в редакции постановления МНС РБ от 31.01.2003 № 6) положения подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона не распространялись на бюджетные организации: «Положения данного подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, исключая фонды, созданные плательщиком».
Согласно п.83 вышеназванной Инструкции налогоплательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без налога на добавленную стоимость
С 1 января 2002 г.
по 30 апреля 2003 г.
Бюджетные организации, осуществляющие и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств внебюджетной деятельности Подпунктом 4.1.1 п.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления МНС РБ от 17.06.2002 № 63), было установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
- произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
- для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РБ, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Вышеприведенные положения подп.4.1.1 не распространялись на товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета Республики Беларусь, включая целевые бюджетные фонды.
В том случае, если приобретенные за счет внебюджетных средств товары (работы, услуги) в данный период использовались для собственного потребления непроизводственного характера, то необходимо было исчислять НДС в общеустановленном порядке
С 1 января 2000 г.
по 31 декабря 2001 г.
Бюджетные организации, осуществляющие и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если они использованы не в месяце приобретения, и по произведенным товарам, работам, услугам В указанный период подп.4.1.1 п.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94, было установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. При этом уточнено, что положение данного подпункта не распространяется:
- на товары (работы, услуги), использованные в месяце приобретения для непроизводственной или иной некоммерческой деятельности и соответствующие затраты по которым не отнесены налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг);
- на товары (работы, услуги), стоимость которых относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм.
В том случае, если товары (работы, услуги) списывались не в месяце приобретения, а позже, то необходимо было исчислять НДС

* Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

** Товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности собственного производства являются товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком, независимо от наличия сертификата об отнесении произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности к товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности собственного производства.

26.08.2008 г.



Олег Бурдюк, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 9, 2008 г.



Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия