Бухгалтерский учет: Учет расчетов чеками из чековых книжек



УЧЕТ РАСЧЕТОВ ЧЕКАМИ ИЗ ЧЕКОВЫХ КНИЖЕК

Общие положения

В настоящее время организации нередко становятся участниками расчетов с использованием чеков из чековых книжек. В данном материале рассмотрим порядок учета расчетов чеками из чековой книжки у чекодателя и учета расчетов чеков, полученных в оплату за товары (работы, услуги), у чекодержателя.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков устанавливаются нормативными правовыми актами Нацбанка РБ (ст.272 Банковского кодекса РБ (далее - БК РБ)).

Согласно ст.232 БК РБ расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций.

Платежные инструкции могут быть выданы посредством использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов).

Лицо, уполномоченное производить расчеты посредством чеков из чековой книжки от имени юридического лица, является представителем чекодателя - юридического лица (далее - представитель юридического лица) (п.2 Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 43 (далее - Инструкция № 43)).

Чекодержателем является лицо, в пользу которого производится выплата средств по чеку.

Чекодатель - лицо, за счет которого осуществляется выплата средств по чеку (п.100 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66).

Порядок получения чековых книжек

Согласно п.15 Инструкции № 43 для получения чековой книжки юридическое лицо представляет в банк по месту открытия текущего (расчетного) счета, субсчета (если порядок его использования позволяет осуществлять перечисление денежных средств на счет специального режима), счета по учету кредитов заявление-обязательство на получение чековой книжки юридическим лицом по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 43, заверенное подписями должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиском печати юридического лица согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати.

Инструкцией № 43 разъяснено, что счет специального режима - это счет, открытый в банке чекодателя, на котором учитываются денежные средства, предназначенные для оплаты чеков из чековых книжек, расчетных чеков по мере их поступления в банк чекодателя.

Счет специального режима открывает банк на основании заявления-обязательства юридического лица. Денежные средства перечисляются на данный счет со счета юридического лица и (или) счета по учету кредитов в порядке, предусмотренном нормативным правовым актом Нацбанка РБ, регулирующим осуществление безналичных расчетов в форме банковского перевода, и другими нормативными правовыми актами Нацбанка РБ.

Полученную чековую книжку кассир выдает представителю юридического лица под расписку на заявлении-обязательстве юридического лица.

Юридические лица при необходимости имеют право получать несколько чековых книжек на имя разных представителей юридического лица.

Чековая книжка может содержать 10, 20, 25 или 50 чеков.

В соответствии с п.5 Инструкции № 43 чековая книжка выписывается на сумму денежных средств, находящуюся на счете специального режима.

Законодательством предусмотрено, что начисление процентов на сумму денежных средств, учитываемых на счете специального режима, осуществляется в порядке и размере, установленных банком чекодателя.

Инструкцией № 43 определено, что чековая книжка действительна в течение одного года со дня ее выдачи банком чекодателя. Следует учитывать, что согласно подп.3.2 п.3 постановления Совета Министров РБ от 22.12.2001 № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и использования бланков строгой отчетности» к бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющие элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов по согласованию с Министерством внутренних дел и Министерством юстиции, и (или) идентификационный номер, нанесенный при их изготовлении.

Решение об отнесении бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланков иных документов к бланкам строгой отчетности принимают республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, областные исполнительные комитеты, Минский горисполком в пределах своей компетенции и юридические лица и индивидуальные предприниматели в рамках осуществляемой ими деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. предназначен счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 по номинальной стоимости или в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Чековые книжки как бланки строгой отчетности не включены в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках.

Учет расчетов чеками из чековой книжки у чекодателя

Согласно Инструкции № 89 для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 может открываться субсчет 55-2 «Чековые книжки», который используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.

Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и др.

Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.


Пример 1

Организация приобрела у поставщика материалы на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС 360 000 руб. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком могут быть произведены как денежными средствами, так и с использованием чековой книжки. Организация произвела оплату за материалы посредством чека из чековой книжки. В учете следуют записи:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходованы материалы (2 360 000 - 360 000) 10-1 60 2 000 000
Отражен НДС по приобретенным материалам 18-3 60 360 000
Произведена оплата материалов посредством выдачи поставщику чека из чековой книжки 60 55-2 2 360 000
Принят к зачету НДС по приобретенным и оплаченным материалам* 68-2 18-3 360 000


*В соответствии с п.5 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» вычетам подлежат:

- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Учет расчетов чеков, полученных в оплату за товары (работы, услуги), у чекодержателя

Пунктом 31 Инструкции № 43 установлено, что работник чекодержателя, принимающий чеки из чековой книжки в уплату за товары (работы, услуги):

1) удостоверяется в личности чекодателя (представителя чекодателя) по паспорту;

2) проверяет:

- правильность заполнения чека из чековой книжки;

- срок действия чековой книжки;

- наличие записи банка чекодателя на обложке чековой книжки о наличии копии доверенности в банке чекодателя в случае подписания чека из чековой книжки по доверенности. При отсутствии данной записи - наличие и правильность оформления предъявленной представителем физического лица доверенности, копии доверенности, заверенной в установленном порядке;

- соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки. При отсутствии образца подписи представителя физического лица на обложке чековой книжки подпись представителя физического лица на чеке должна соответствовать образцу его подписи в паспорте и доверенности (при ее наличии). При необходимости чекодатель (представитель чекодателя) должен расписаться повторно на любом свободном месте заполненного чека;

- соответствие суммы, указанной в реквизите «Исходящий остаток» корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара (работы, услуги);

3) принимает чек из чековой книжки к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приема чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты, подписывает чек из чековой книжки и его корешок.

Неправильно оформленный чек либо чек, на котором имеются подчистки, исправления текста или суммы, к оплате не принимается.

Если при заполнении реквизитов в чеке из чековой книжки допущена ошибка, на корешке данного чека и на самом чеке производится запись: «Испорчен». При этом чек остается в чековой книжке.

Когда на корешке чека из чековой книжки, оплаченного ранее, имеется надпись «Испорчен», а сам испорченный чек отсутствует, плата за товары (работы, услуги) не производится. Чекодателю (представителю чекодателя) в таком случае рекомендуется обратиться в банк чекодателя.

Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги чекодержателем не производится.

В бухгалтерском учете чек, полученный в оплату за товары (работы, услуги), чекодержатель может учесть на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса», который предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

Принятые в уплату чеки из чековых книжек чекодержатель представляет в банк чекодержателя вместе с поручением-реестром.

Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

В случае поступления в банк чекодателя чеков из чековой книжки без поручения-реестра банк чекодателя возвращает данные чеки в банк чекодержателя без исполнения.

Пунктом 39 Инструкции № 43 определено, что банк чекодержателя или иной банк, производящий инкассацию денежных средств и иных ценностей юридического лица (далее - инкассирующий банк), может на договорной основе производить также инкассацию чеков из чековых книжек.

Инкассация чеков из чековых книжек производится в установленном порядке. Инкассирующий банк проверяет правильность оформления принятых к оплате чеков из чековых книжек. Выявленные дефектные чеки из чековых книжек возвращаются чекодержателю, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Нацбанка РБ. Суммы инкассированных чеков из чековых книжек учитываются инкассирующим банком на соответствующем балансовом счете.

Ответственный исполнитель инкассирующего банка составляет поручение-реестр с указанием в реквизитах чекодержателя наименования, банковского идентификационного кода, местонахождения и номера счета инкассирующего банка. Поручение-реестр заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера инкассирующего банка или уполномоченных ими лиц и штампом банка и пересылается вместе с приложенными к нему чеками из чековых книжек в банк чекодателя.

Расчеты с чекодержателями осуществляются не позднее банковского дня, следующего за днем поступления денежных средств от банка чекодателя на счет инкассирующего банка.

Кроме того, при инкассации чеков из чековых книжек на договорной основе с чекодержателем инкассирующий банк может осуществить условный платеж. При этом поручение-реестр оформляется в порядке, установленном выше.

При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре. При отсутствии денежных средств на счете специального режима чеки из чековой книжки в день поступления в банк чекодателя должны быть отправлены без оплаты в банк чекодержателя (инкассирующий банк).

Согласно п.38 Инструкции № 43 банк чекодержателя на договорной основе с чекодержателем может перечислить на счет чекодержателя, счет по учету кредитов чекодержателя денежные средства в оплату чеков из чековых книжек до поступления денежных средств от банка чекодателя (условный платеж).

В этом случае чекодержатель представляет в банк чекодержателя чеки из чековых книжек вместе с поручением-реестром, в котором в реквизите номера счета чекодержателя указывается номер счета банка чекодержателя.

В бухгалтерском учете чекодержателя сдачу чека в банк для оплаты можно учесть на счете 57 «Переводы в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути. Преимущественно на данном счете учитывается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов. Сальдо счета 57 представляет остаток денежных средств, не зачисленных на расчетный или иной счет организации.


Пример 2

Организация реализовала товар покупателю на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС 360 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара - 1 800 000 руб. В оплату за реализованный товар организация получила чек, который предъявлен в банк и оплачен в полном объеме.

В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации товара отражается в бухгалтерском учете «по отгрузке», учет товара ведется по покупной стоимости.


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации товара 62 90-1 2 360 000
Списана покупная стоимость товара 90-2 41 1 800 000
Начислен НДС (2 360 000 х 18 / 118) 90-3 68-2 360 000
Начислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки ((2 360 000 -
- 1 800 000 - 360 000) х 2 %)*
90-5 68-2 4 000
Отражен финансовый результат от реализации товара (для упрощения расчетов не учитываются расходы на реализацию) (2 360 000 -
- 1 800 000 - 360 000 - 4 000)
90-9 99 196 000
Получен чек от покупателя в качестве оплаты за товар 50-3 62 2 360 000
Сдан в банк чек (вместе с поручением-реестром) для оплаты 57 50-3 2 360 000
Поступили на расчетный счет денежные средства в оплату чека 51 57 2 360 000


* Согласно п.2 ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», в 2008 г. сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается с организаций по ставке 2 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Нацбанка РБ, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли).

Пополнение, закрытие счета специального режима и иные операции с чеками из чековых книжек

В соответствии с п.21 Инструкции № 43 при наличии на счете специального режима остатка денежных средств банк чекодателя по письменному заявлению чекодателя (представителя чекодателя) может:

- при наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и истечении срока ее действия продлить срок действия чековой книжки еще на год;

- при полном использовании чеков из чековой книжки выдать новую чековую книжку.

Согласно п.23 Инструкции № 43 в случае утери или кражи (далее - утеря) чековой книжки, отдельных чеков чекодатель (представитель чекодателя) должен представить в банк чекодателя заявление об утере чековой книжки (отдельных чеков). При этом чековая книжка, из которой утеряны отдельные чеки вместе с корешками чеков, должна быть возвращена в банк чекодателя.

Заявление об утере чековой книжки (отдельных чеков) регистрируется в журнале входящей корреспонденции.

При поступлении заявления об утере чековой книжки (отдельных чеков) банк чекодателя прекращает списание денежных средств со счета специального режима, а поступившие к оплате после подачи данного заявления чеки из чековой книжки оплачивает только по письменному заявлению чекодателя (представителя чекодателя). Утерянные чеки, по которым не получено согласие чекодателя (представителя чекодателя) на оплату, банк чекодателя возвращает без исполнения в банк чекодержателя с указанием причины возврата.

Банк чекодателя не несет ответственности, если чеки из утерянной чековой книжки или утерянные отдельные чеки из чековой книжки будут оплачены в установленном порядке до поступления от чекодателя заявления об утере чековой книжки (отдельных чеков).

Возврат неиспользованного остатка денежных средств со счета специального режима производится банком чекодателя по истечении одного месяца с даты поступления в банк чекодателя заявления об утере чековой книжки (отдельных чеков). При этом неиспользованный остаток денежных средств может быть перечислен банком чекодателя на счет чекодателя - физического или юридического лица (счет по учету кредитов) либо выдан наличными денежными средствами из кассы банка по заявлению чекодателя - физического лица (представителя физического лица) в порядке, предусмотренном нормативным правовым актом Нацбанка РБ, регулирующим осуществление безналичных расчетов в форме банковского перевода, и другими нормативными правовыми актами Нацбанка РБ.

По желанию чекодателя (представителя чекодателя) на неиспользованный остаток денежных средств по чековой книжке может быть выдана новая чековая книжка.

По заявлению чекодателя (представителя чекодателя) может быть досрочно закрыт счет специального режима либо уменьшена сумма денежных средств, учитываемая на данном счете.

При досрочном закрытии счета специального режима чековая книжка должна быть сдана в банк чекодателя.

Возврат денежных средств по чековой книжке осуществляется банком чекодателя со счета специального режима не позднее следующего банковского дня после подачи заявления.

При истечении срока действия и наличии неиспользованного остатка денежных средств чековая книжка должна быть представлена в банк чекодателя. При отсутствии заявления чекодателя (представителя чекодателя) о продлении срока действия чековой книжки (получении новой чековой книжки) осуществляется возврат остатка денежных средств по чековой книжке в порядке, как и для досрочного закрытия чековой книжки.

При истечении срока действия чековой книжки и отсутствии остатка денежных средств на счете специального режима счет специального режима может быть закрыт без представления чековой книжки в банк чекодателя.

Неиспользованный остаток денежных средств по чековой книжке, не востребованный юридическим лицом в течение месяца, перечисляется банком чекодателя на счет юридического лица (счет по учету кредитов).


Пример 3

Организация-чекодатель по заявлению досрочно закрывает счет специального режима. В банк чекодателя была сдана чековая книжка. На следующий день после подачи заявления со счета специального режима на расчетный счет организации поступил остаток денежных средств в сумме 1 500 000 руб.


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступили на расчетный счет денежные средства со счета специального режима 51 55-2 1 500 000


При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и отсутствии денежных средств на счете специального режима пополнение чековой книжки производится банком чекодателя после поступления денежных средств на счет специального режима (п.22 Инструкции № 43).


Пример 4

Организация-чекодатель по заявлению пополнила чековую книжку на сумму 2 000 000 руб. путем перечисления денежных средств с расчетного счета на счет специального режима.



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено пополнение счета специального режима (чековой книжки) 55-2 51 2 000 000


29.08.2008 г.



Татьяна Деркачева, аудитор

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
24.09.201725.09.2017
Евро 2.3198 2.3198
Доллар США 1.9366 1.9366
Фунт стерлингов 2.6239 2.6239
Российский рубль 3.3604 3.3604
Украинская гривна 7.3775 7.3775
Польский злотый 5.4313 5.4313
Японская иена 0.17294 0.17294
Статистика
Правовые акты по году принятия