Бухгалтерский учет: Исправляем ошибки, допускаемые при исчислении налога на добавленную стоимость



ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ошибки при определении налоговой базы

Ситуация 1

Налогоплательщик осуществляет реализацию товаров за иностранную валюту. Признание выручки от реализации в соответствии с учетной политикой производится «по оплате». Поступление оплаты за эти товары было осуществлено после истечения 60 дней со дня их отгрузки. Курс иностранной валюты на дату поступления оплаты - 84 бел.руб. за 1 рос.руб. Курс иностранной валюты на 60-й день со дня отгрузки товаров - 85 бел.руб. за 1 рос.руб. Выручка от реализации товаров составляет 1 180,0 тыс.рос.руб., в т.ч. НДС - 180,0 тыс.рос.руб. Плательщиком исчисление НДС произведено исходя из налоговой базы, рассчитанной по курсу иностранной валюты на дату поступления оплаты.

При этом в бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена выручка от реализации товаров 52 90-1 99 120
(1 180 х 84)
Отражено начисление НДС 90-3 68 15 120
(99 120 х 18 / 118)


Суть ошибки и порядок ее исправления. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, плательщик при определении налоговой базы пересчитывает оборот в иностранной валюте в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации товара, т.е. на 60-й день со дня их отгрузки. Следует обратить внимание, что в соответствии с Общей частью Налогового кодекса РБ течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (ст.3-1).

Следовательно, исчисление этого срока начинается со дня, следующего за днем отгрузки объектов, т.е. день отгрузки не считается первым днем этого срока. Днем наступления момента фактической реализации считается 60-й день со дня отгрузки. Именно 60-й день, а не 61-й день, так как оговорено, что момент фактической реализации наступает не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражено начисление НДС с учетом курса иностранной валюты на 60-й день 97 68 15 300
(1 180 х 85 х
х 18 / 118)
Методом «красное сторно» уменьшается излишне начисленная сумма НДС 90-3 68 15 120
(99 120 х 18 / 118)
Отражена сумма НДС по реализованным и оплаченным товарам 90-3 97 15 300

Ситуация 2

Налогоплательщик приобрел товар за 140 тыс.руб. и при его ввозе на территорию Республики Беларусь уплатил таможенную пошлину в размере 14 тыс.руб. Далее товар был реализован налогоплательщиком по цене 177 тыс.руб., в т.ч. НДС - 27 тыс.руб., т.е. исчисление НДС было произведено исходя из налоговой базы в размере 150 тыс.руб.

В бухгалтерском учете организацией при этом произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена отгрузка товара 45 41 154
Отражена выручка от реализации товара 51 90-1 177
Списана стоимость отгруженного и оплаченного товара 90-2 45 154
Начислен НДС 90-3 68 27
Финансовый результат от реализации 99 90-9 4


Суть ошибки и порядок ее исправления. В связи с тем что сумма таможенной пошлины относится на увеличение стоимости товара, цена приобретения товара составила 154 тыс.руб. (140 тыс.руб. + 14 тыс.руб.). При реализации товара за 150 тыс.руб. плюс НДС в размере 27 тыс.руб. имеет место реализация ниже цены приобретения. Таким образом, исчисление НДС производится исходя из налоговой базы в размере 154 тыс.руб. (140 тыс.руб. + 14 тыс.руб.), т.е. сумма налога составит 27,72 тыс.руб. (154 х 18 / 100), а не 27 тыс.руб.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Начисление НДС 90-3 68 27,72
Определен финансовый результат от реализации 99 90-9 4,72
Методом «красное сторно» уменьшена сумма начисленного НДС 90-3 68 27
Методом «красное сторно» отражено изменение финансового результата от реализации 99 90-9 4

Ситуация 3

Организация выполняет ремонт помещения. Заказчиком ремонта по договору является организация, расходы которой финансируются за счет средств бюджета. Соответственно оплата ремонтных работ производится за счет средств, поступающих из бюджета.

Организация, руководствуясь п.5 ст.6 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII (далее - Закон), исчисление НДС по ремонтным работам не произвела.

Суть ошибки и порядок ее исправления. При наступлении фактического момента реализации ремонтных работ, источником оплаты которых являются бюджетные средства, необходимо произвести исчисление НДС, так как эти средства поступают из бюджета в качестве оплаты за выполненные работы, а выполнение работ признается объектом обложения НДС.

Ситуация 4

Налогоплательщиком обнаружена недостача произведенной продукции, себестоимость которой составила 15 тыс.руб. Однако в возмещение недостачи с виновного лица была взыскана стоимость продукции, по которой она реализуется покупателям (23,6 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3,6 тыс.руб.). Исчисление налогоплательщиком НДС было произведено исходя из налоговой базы в размере 15 тыс.руб. Сумма НДС составила 2,7 тыс.руб. Налогообложение произведено по ставке 18 %.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражены следующими записями:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена недостача произведенной продукции по себестоимости 94 43 15
Отражено начисление НДС по недостаче 94 68 2,7
Списана стоимость недостающей продукции на виновное лицо по цене реализации 73-2 94 23,6
Включена разница в состав доходов будущих периодов 94 98-4 5,9
(23,6 - 17,7)
Получены в кассу денежные средства от виновного лица 50 73-2 23,6
Включена разница в состав внереализационных доходов 98-4 92 5,9


Суть ошибки и порядок ее исправления. В рассматриваемой ситуации налоговая база при недостаче должна быть увеличена на 5,9 тыс.руб., т.е. на разность между 23,6 тыс.руб. и 17,7 тыс.руб. (15 + 2,7). Эта разность облагается по ставке 18 %. Сумма НДС всего составит 3,6 тыс.руб. (5,9 х 18 / 118 + 15 х 18 / 100).

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Доначислен НДС 94 68 0,9
(5,9 х 18 / 118)
Включена доначисленная сумма НДС в состав внереализационных расходов 92 94 0,9

Ситуация 5

Организация реализовала объект основных средств, остаточная стоимость которого 11 000 тыс.руб., по цене 11 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 800 тыс.руб. Первоначальная стоимость этого основного средства - 12 000 тыс.руб. НДС исчислен в размере 1 800 тыс.руб., так как налогоплательщик посчитал, что произведена реализация выше остаточной стоимости (11 800 > 11 000).

В бухгалтерском учете при этом произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Списан объект основных средств по первоначальной стоимости 01,
субсчет
«Выбытие»
01 12 000
Отражена амортизация выбывшего основного средства 02 01,
субсчет
«Выбытие»
1 000
Получена оплата за реализованный объект основных средств 51 91-1 11 800
Отражено списание остаточной
стоимости объекта основных средств
91-2 01,
субсчет
«Выбытие»
11 000
Начислен НДС при реализации основных средств 91-3 68 1 800
Определен финансовый результат 99 91-9 1 000


Суть ошибки и порядок ее исправления. Принимая во внимание тот факт, что основное средство реализовано по цене 10 000 (11 800 - 1 800), т.е. ниже остаточной стоимости (10 000 < 11 000), налоговой базой для исчисления НДС является остаточная стоимость объекта основных средств, т.е. 11 000 тыс.руб., а не 10 000 тыс.руб. Соответственно, НДС составит 1 980 тыс.руб., а не 1 800 тыс.руб.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражено доначисление НДС 91-3 68 180
(1 980 - 1 800)
Отражено отнесение доначисленного НДС на финансовый результат 99 91-9 180

Ситуация 6

Налогоплательщик ликвидировал подвергшийся столкновению автомобиль, остаточная стоимость которого составляет 5 000 тыс.руб. Автомобиль был приобретен после 1 января 2001 г. Первоначальная стоимость автомобиля - 8 000 тыс.руб. При ликвидации из автомобиля были извлечены детали, пригодные для дальнейшего использовании в качестве запасных частей, стоимость которых составила 2 500 тыс.руб. Данные детали полностью реализованы по этой стоимости. При прочем выбытии автомобиля был исчислен НДС исходя из 5 000 тыс.руб., сумма которого составила 900 тыс.руб. При реализации запасных частей исчисление НДС не производилось, так как налог был исчислен от всей остаточной стоимости автомобиля.

Указанные операции в бухгалтерском учете отражены следующим образом:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Списан объект основных средств по первоначальной стоимости 01,
субсчет
«Выбытие»
01 8 000
Отражена сумма амортизационных отчислений по выбывшему автомобилю 02 01,
субсчет
«Выбытие»
3 000
Оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования 10 01,
субсчет
«Выбытие»
2 500
Списана остаточная стоимость объекта основных средств за вычетом стоимости запасных частей 91-2 01,
субсчет
«Выбытие»
2 500
Начислен НДС 91-3 68 900
Отражена стоимость отгруженных запасных частей 45 10 2 500
Отражена выручка за реализованные запасные части 51 90-1 2 500
Списана себестоимость отгруженных запасных частей 90-2 45 2 500


Суть ошибки и порядок ее исправления. При исчислении НДС по прочему выбытию автомобиля налоговой базой признается остаточная стоимость за вычетом стоимости запасных частей, т.е. в приведенной ситуации это будет 2 500 тыс.руб. (5 000 - 2 500), а при реализации запасных частей налоговой базой признается стоимость их реализации, т.е. 2 500 тыс.руб. Хотя арифметически сумма НДС, исчисленная после исправления ошибки, совпадает с сумой НДС, исчисленной до ее исправления, налогоплательщику следует внести исправления - исчислить НДС от оборотов по реализации запасных частей, так как в противном случае будет иметь место сокрытие объекта налогообложения, что повлечет применение экономических санкций.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Начислен НДС по выбывшему автомобилю 91-3 68 450
Определен финансовый результат (убыток) 99 91-9 3 400
Начислен НДС по реализованным запасным частям 91-3 68 450
Определен финансовый результат 99 91-9 450
Методом «красное сторно» произведено восстановление ранее начисленного НДС 91-3 68 900

Ситуация 7

Комиссионер реализует товары, полученные по договору комиссии, по цене сверх цены, установленной комитентом. Половину разницы между ценой реализации и ценой комитента он (комиссионер) оставляет за собой (сумма дополнительной выгоды). Цена реализации составляет 118 тыс.руб., в т.ч. сумма НДС - 18 тыс.руб. Цена, установленная комитентом, - 106,2 тыс.руб., включая НДС в размере 16,2 тыс.руб. Вознаграждение комиссионера составляет 10 % от цены реализации, установленной комитентом, т.е. 10,62 тыс.руб., включая НДС в размере 1,62 тыс.руб. Исчисление НДС комиссионер произвел только от суммы комиссионного вознаграждения (10,62 тыс.руб.).

В бухгалтерском учете комиссионера данные операции отражены следующими записями:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена оплата за реализованный комиссионный товар 51 76 118
Начислено комиссионное вознаграждение 76 90-1 10,62
Отражена причитающаяся комиссионеру сумма дополнительной выгоды 76 92-1 5,9
Начислен НДС по комиссионному вознаграждению 90-3 68 1,62


Суть ошибки и порядок ее исправления. Комиссионер оказывает услугу комитенту по реализации и (или) приобретению товаров за соответствующее вознаграждение, сумма которого является налоговой базой при исчислении комиссионером НДС, несмотря на то что комиссионер при реализации товаров по договору комиссии может получить денежные средства, сумма которых соответствует полной стоимости реализованных товаров.

Также налоговая база при исчислении НДС увеличивается комиссионером на суммы иных платежей, в частности на суммы дополнительной выгоды, причитающиеся комиссионеру.

Таким образом, комиссионеру необходимо произвести увеличение налоговой базы при исчислении НДС на половину разницы между ценой реализации товара и ценой, установленной комитентом. Это увеличение составляет 5,9 тыс.руб. ((118 - 106,2) / 2)) и подлежит налогообложению по ставке 18 %. Сумма НДС составит 0,9 тыс.руб. Сумма НДС от всего полученного комиссионером дохода составит 2,52 тыс.руб. ((10,62 + 5,9) х 18 / 118).

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете комиссионера производятся следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» производится уменьшение ранее начисленного НДС по комиссионному вознаграждению 90-3 68 1,62
Отражено начисление НДС комиссионером от всего полученного им дохода 90-3 68 2,52
Отражена причитающаяся комиссионеру сумма дополнительной выгоды 76 92-1 5,9
Начислен НДС по комиссионному вознаграждению 90-3 68 1,62

Ситуация 8

Некоммерческая организация безвозмездно в качестве гуманитарной помощи передает ввезенные из-за пределов Республики Беларусь товары, которые при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождены от уплаты НДС, таможенных пошлин и сборов. Считая, что объектом обложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров, организация произвела исчисление НДС исходя из стоимости безвозмездно передаваемых товаров. Стоимость товаров по оценке таможенных органов составляет 100 тыс.руб. Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче этих товаров, составила 18 тыс.руб.

В бухгалтерском учете при этом произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходованы товары, предназначенные для безвозмездной передачи 41 92-1 100
Отражена безвозмездная передача товаров 91-2 41 100
Начислен НДС при безвозмездной передаче 91-3 68 18
Определен финансовый результат от безвозмездной передачи 99 91-9 18


Суть ошибки и порядок ее исправления. У некоммерческой организации безвозмездная передача товаров, освобожденных от налога либо уплаты налога при их ввозе на территорию Республики Беларусь, признается объектом обложения НДС, при этом налоговой базой является разность между стоимостью этих товаров и их таможенной стоимостью. В данном случае она равна нулю.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» уменьшен начисленный НДС 91-3 68 18
Методом «красное сторно» отражено изменение финансового результата 99 91-9 18
Начислен НДС при безвозмездной передаче 91-3 68 18
Определен финансовый результат от безвозмездной передачи 99 91-9 18

Ситуация 9

Организация в марте 2008 г. отгрузила объект основных средств. Цена реализации этого объекта составила 8 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 220 тыс.руб. Остаточная стоимость реализованного объекта основных средств - 6 000 тыс.руб. В апреле 2008 г. поступила частичная оплата за этот объект в сумме 2 000 тыс.руб. Согласно учетной политике организации выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты.

Организацией исчисление НДС в апреле 2008 г. по данному объекту основных средств не производилось. В мае 2008 г., по истечении 60 дней со дня отгрузки, так как оставшаяся часть оплаты не поступила, было произведено исчисление НДС исходя из налоговой базы, составляющей полную стоимость объекта основных средств.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В приведенной ситуации в апреле 2008 г. организация должна была исчислить НДС исходя из суммы частично поступившей оплаты, т.е. из налоговой базы в размере 2 000 тыс.руб. Тогда сумма НДС составит 305 тыс.руб. В мае 2008 г. исчисление НДС должно было быть произведено исходя из налоговой базы, уменьшенной на сумму частичной оплаты стоимости реализованного объекта основных средств, т.е. исходя из 6 000 тыс.руб. (8 000 тыс.руб. - 2 000 тыс.руб.). Сумма НДС в мае 2008 г. составит 915 тыс.руб.

Ситуация 10

Организация - учредитель унитарного предприятия осуществляет реализацию этого предприятия в качестве имущественного комплекса. Балансовая стоимость активов - 80 000 тыс.руб. В состав активов входят объект основных средств, остаточная стоимость которого 8 000 тыс.руб., и остатки готовой продукции стоимостью 72 000 тыс.руб.

Организацией реализовано предприятие по балансовой стоимости имеющихся активов, т.е. за 80 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 12 204 тыс.руб. То есть исчисление налога произведено из налоговой базы, равной 67 796 тыс.руб. (80 000 - 12 204).

Суть ошибки и порядок ее исправления. Для определения налоговой базы по каждому из видов активов необходимо рассчитать коэффициент, на основании которого следует производить исчисление цены реализации каждого вида активов. Данный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия без учета сумм НДС к балансовой стоимости этих активов.

Таким образом, для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Следовательно, указанный коэффициент составит 0,84 745 (67 796 / 80 000). Тогда цена реализации без НДС объекта основных средств равна 6 780 тыс.руб. (8 000 х 0,84 745), а цена реализации остатков готовой продукции без учета сумм НДС - 61 016 тыс.руб. (72 000 х 0,84 745).

В данном случае, так как цена реализации объекта основных средств ниже его остаточной стоимости, согласно Закону, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости этого объекта.

Следовательно, сумма НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса составит 12 423 тыс.руб. (8 000 х 18 / 100 + 61 016 х 18 / 100), а не 12 204 тыс.руб.

Ситуация 11

Организацией предоставлены взаем денежные средства другой организации, которая вовремя не возвратила их. За несвоевременный возврат и за пользование чужими денежными средствами были присуждены штрафные санкции, сумма которых составила 100 тыс.руб. На эту сумму была увеличена налоговая база и произведено исчисление НДС.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражены следующими записями:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Получены штрафные санкции 51 92-1 118
Отражено начисление НДС 92-3 68 18


Суть ошибки и порядок ее исправления. Согласно п.1-1 ст.2 Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Следовательно, поскольку денежные средства не признаются товаром, суммы штрафных санкций, полученные организациями, не являющимися банками и иными кредитно-финансовыми учреждениями, по договору займа, объектом обложения НДС не являются.

Таким образом, налоговая база на суммы полученных штрафных санкций не увеличивается и, соответственно, НДС от этих сумм не исчисляется.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете производится запись:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» отражено уменьшение НДС 92-3 68 18

Ситуация 12

Организация-комитент на условиях договора комиссии реализует товары. Денежные средства за вычетом сумм комиссионного вознаграждения поступили от комиссионера комитенту в апреле 2008 г. Признание выручки от реализации осуществляется по мере поступления оплаты за отгруженные товары. Исчисление НДС комитентом было осуществлено в апреле 2008 г. исходя из налоговой базы, равной стоимости товаров, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения. Стоимость отгруженных товаров с учетом НДС - 3 000 тыс.руб. Размер комиссионного вознаграждения - 10 %.

В бухгалтерском учете организации при этом произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена сумма денежных средств, поступившая от комиссионера 51 90-1 2 700
Отражено начисление НДС на сумму, полученную от комиссионера 90-3 68 411,865
(2 700 х 18 /118)


Суть ошибки и порядок ее исправления. В рассматриваемом случае исчисление НДС комитентом должно быть произведено исходя из налоговой базы, равной стоимости товаров, без ее уменьшения на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена выручка от реализации 62 90-1 3 000
Отражена сумма комиссионного вознаграждения 90-2 60 254,240
Отражен НДС на сумму комиссионного вознаграждения 18 60 45,76
Зачтены взаимные требования комитента с комиссионером 60 62 300
Отражено начисление НДС на сумму выручки от реализации 90-3 68 457,63
Методом «красное сторно» отражено уменьшение ранее начисленного НДС 90-3 68 411,865

Ситуация 13

Организация приобрела сырье для производства продукции. При этом транспортные услуги по его доставке оплачены отдельно. Цена приобретения сырья составила 100 тыс.руб., НДС - 18 тыс.руб. Стоимость транспортных услуг - 10 тыс.руб., НДС - 1,8 тыс.руб. Половина данного сырья была реализована по цене 59 тыс.руб., в т.ч. НДС - 9 тыс.руб.

В бухгалтерском учете организации при этом произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена стоимость полученного сырья 10 60 100
Отражена сумма НДС по полученному сырью 18 60 18
Отражена стоимость транспортных расходов 20 60 10
Отражена сумма НДС по транспортным расходам 18 60 1,8
Оплачены сырье и транспортные расходы 60 51 129,8
Отражена стоимость реализованного сырья 91-2 10 50
Отражена выручка от реализации сырья 51 90-1 59
Отражена выручка от реализации сырья 91-3 68 9


Суть ошибки и порядок ее исправления. При реализации сырья налоговой базой является цена приобретения сырья, в которую включается стоимость транспортных услуг по его доставке. Таким образом, НДС следует исчислять исходя из налоговой базы, равной 55 тыс.руб., и, соответственно, сумма налога будет равна 9,9 тыс.руб. (55 х 18 / 100), а не 9 тыс.руб.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» снята стоимость полученного сырья 10 60 100
Методом «красное сторно» отражено уменьшение суммы НДС по полученному сырью 18 60 18
Методом «красное сторно» снята стоимость транспортных расходов 20 60 10
Методом «красное сторно» отражено уменьшение суммы НДС по транспортным расходам 18 60 1,8
Методом «красное сторно» снята стоимость реализованного сырья 91-2 10 50
Отражено поступление расчетных документов от поставщиков сырья и транспортной организации 15 60 110
Отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением сырья 18 60 19,8
Отражено поступление сырья по сумме фактического приобретения 10 15 110
Отражена выручка от реализации сырья 51 90-1 59
Отражена стоимость реализованного сырья 90-2 10 55
Начислен НДС по реализованному сырью 90-3 68 9,9

Ситуация 14

Организация реализует товар по договору с оплатой в долларах США по курсу евро, установленному на момент оплаты. Стоимость товара установлена в размере 1 000 евро. Оплата поступила 12 апреля 2008 г. в размере 1 350 долл. США и в учете была отражена в сумме 2 902 500 руб. (1 350 х 2 150, где 2 150 - курс доллара, установленный Нацбанком). Отгрузка товара была произведена 15 апреля 2008 г. (курс доллара - 2 152 руб.). При исчислении НДС в налоговую базу было включено 2 902 500 руб.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В данном случае следовало исчислить НДС из налоговой базы в размере 2 560 880 руб. (1 350 х 2 152), так как налоговая база, определенная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации объектов, который наступил 15 апреля 2008 г.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Получена предоплата 52 62 2 902 500
(1 350 х 2 150)
Произведена отгрузка товаров 90-2 41
Отражена выручка от реализации 62 90-1 2 905 200
Начислен НДС 90-3 68 443 166
(2 905 200 х 18 / 118)

Ситуация 15

Организация реализует товар по договору в долларах США с оплатой белорусскими рублями по курсу, установленному Нацбанком РБ на момент оплаты. Учетной политикой организации установлен момент определения выручки от реализации по мере отгрузки. Отгрузка товара была произведена 10 апреля 2008 г. Стоимость товара - 1 000 долл. США. Курс доллара США на дату отгрузки - 2 148 руб. Оплата получена 12 мая 2008 г. Курс доллара США на дату отгрузки - 2 150 руб. В налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г. отражена налоговая база в размере 2 150 000 руб. (2 150 х 1 000), так как оплата была получена до сдачи налоговой декларации за апрель 2008 г.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В приведенной ситуации в налоговой декларации за апрель 2008 г. следовало отразить налоговую базу в размере 2 148 000 руб. (2 148 х 1 000). В налоговой же декларации за май 2008 г. следовало отразить 2 000 руб. (2 150 000 - 2 148 000), так как указанная сумма разницы включается в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором получена оплата.

Ситуация 16

Лизингодатель предоставил в лизинг легковой автомобиль, ввезенный на территорию Республики Беларусь в условиях действия Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь», без права выкупа и определил налоговую базу в виде разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

Суть ошибки и порядок ее исправления. При передаче ввезенного легкового автомобиля в лизинг без права выкупа налоговая база лизингодателем определяется в общеустановленном порядке без особенностей установленных вышеназванным Указом, так как не осуществляется реализация, чего требует этот Указ.

При возврате объекта лизинга по договорам, предусматривающим выкуп объекта, лизингодателю следует пересчитать налоговую базу также без учета особенностей, установленных названным Указом, произвести исчисление сумм НДС исходя из уточненной налоговой базы и представить уточненные налоговые декларации (расчеты) по НДС.

Ситуация 17

Налогоплательщик осуществляет реализацию товаров за иностранную валюту (российские рубли). Признание выручки от реализации в соответствии с учетной политикой производится по мере оплаты отгруженных товаров. Оплата за реализованные товары поступила позднее 60 дней со дня их отгрузки. Документы, на основании которых должна применяться нулевая ставка НДС, отсутствуют. Исчисление НДС было произведено исходя из налоговой базы, рассчитанной из курса иностранной валюты на дату поступления оплаты, а именно на 90-й день со дня отгрузки товаров.

Суть ошибки и порядок ее исправления. Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.

В налоговых декларациях (расчетах) по НДС, представляемых в течение указанного срока, обороты по реализации товаров в Российскую Федерацию не отражаются. При наличии указанных документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.

В случае представления плательщиком документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении этого срока (но не более 3 лет со дня возникновения обязательства по уплате НДС) уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат возврату путем представления уточненной налоговой декларации (расчета) по НДС за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Таким образом, исчисление НДС должно производится на момент фактической реализации товаров, т.е. на 60-й день со дня их отгрузки, и исходя из налоговой базы, рассчитанной из курса иностранной валюты на момент фактической реализации, но эта налоговая база может отражаться в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором наступил 91-й день со дня отгрузки товаров в Российскую Федерацию.

Ситуация 18

Резидент Республики Беларусь реализует предприятие в целом как имущественный комплекс. При этом на балансе этого предприятия имеется объект жилищного фонда (квартира). Организацией не было применено освобождение от налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации этого объекта жилого фонда, в связи с тем что осуществляется продажа имущественного комплекса, а не конкретно этого объекта жилищного фонда.

Суть ошибки и порядок ее исправления. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса возникает необходимость в определении налоговой базы по каждому из реализуемых активов. Следовательно, налоговая база по объекту жилищного фонда будет определена отдельно, что позволит обеспечить наличие оборота по его реализации и, соответственно, применить установленное освобождение от налога на добавленную стоимость. В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость этот оборот отражается по строке 8.

Ситуация 19

Организация получает скорректированные на коэффициент инфляции суммы оплаты за товары (работы, услуги) и не облагает налогом на добавленную стоимость разность между полученными суммами и суммами, подлежащими оплате за поставленные товары (работы, услуги).

Суть ошибки и порядок ее исправления. Суммы коэффициента инфляции рассматриваются как суммы долга за поставленные товары (работы, услуги), т.е. как иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Эти суммы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставкам либо 10 %, либо 18 % в зависимости от ставок налога, применяемых по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), за которые поступили данные суммы.

Ситуация 20

Организация реализует приобретенный товар, продажа которого осуществляется по регулируемым розничным ценам. При этом применяется расчетная ставка налога на добавленную стоимость. Налоговая база была определена исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

Суть ошибки и порядок ее исправления. Если приобретенный товар реализуется организациями розничной торговли и общественного питания, то при применении расчетной ставки налоговая база исчисляется исходя из стоимости реализованного товара (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров). Если приобретенный товар реализуется без применения указанной доли по налогу на добавленную стоимость, то налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этого товара с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Ошибки при определении момента фактической реализации

Ситуация 1

Налогоплательщик произвел отгрузку своей продукции 28 марта 2008 г. В апреле этого же года им был заключен с банком договор факторинга с правом регресса, т.е. когда фактор имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором. В соответствии с учетной политикой предприятия выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров. Стоимость реализованной продукции - 3 000 тыс.руб. Сумма полученных денежных средств от фактора - 2 500 тыс.руб. Сумма вознаграждения фактору - 500 тыс.руб. Покупатель товаров произвел оплату фактору в июне 2008 г.

Исчисление НДС произведено в апреле 2008 г., т.е. в том налоговом периоде, в котором поступили денежные средства от фактора.

Суть ошибки. Если согласно учетной политике плательщика выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты, то при уступке денежных требований (факторинге) моментом фактической реализации объектов является день оплаты фактором полной стоимости денежных требований без права регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов. В случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой фактической реализации является дата погашения уступленных денежных требований плательщиком (должником), но также не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов.

В приведенной ситуации моментом фактической реализации является май 2008 г., так как в данном месяце истекает 60 дней со дня отгрузки товаров, и, следовательно, в мае должен быть исчислен НДС.

Ситуация 2

В марте 2008 г. организация произвела отгрузку продукции. В этом же месяце она уступила право требования оплаты от покупателя за отгруженную продукцию другому лицу, которое является поставщиком сырья для нее. Покупатель рассчитался с новым кредитором в апреле 2008 г. Сумма долга покупателя перед первоначальным кредитором составляет 3 000 тыс.руб., стоимость полученного первоначальным кредитором сырья с учетом НДС - 3 000 тыс.руб. Учетной политикой предприятия установлен метод определения выручки по оплате за отгруженные товары.

Организация, являющаяся первоначальным кредитором, исчисление НДС произвела в апреле 2008 г.

Суть ошибки. Исчисление НДС организацией, которая является первоначальным кредитором, должно быть произведено в марте 2008 г., т.е. когда была осуществлена уступка права требования долга, а не в апреле 2008 г., когда был осуществлен расчет должника с новым кредитором.

Ситуация 3

Организация сдает в аренду имущество на год. В соответствии с договором арендная плата вносится один раз в год до сдачи имущества в аренду, а именно в марте 2008 г. Оплата была осуществлена своевременно. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с учетной политикой предприятия производится по мере ее оплаты.

Организацией-арендодателем исчисление НДС производилось в течение всего периода аренды каждый месяц равными долями.

Суть ошибки. Услуга по сдаче имущества в аренду для целей исчисления НДС считается оказанной в том налоговом периоде, в котором в соответствии с договором возникают обязательства арендатора по оплате перед арендодателем.

Исчисление НДС в приведенной ситуации производится один раз - в марте 2008 г. от всей поступившей суммы оплаты.

Ситуация 4

Организация (комитент) в соответствии с договором комиссии в марте 2008 г. отгрузила товары комиссионеру. Денежные средства за реализованные товары, полученные комиссионером в апреле 2008 г., поступили комитенту в мае 2008 г. В соответствии с учетной политикой комитента выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по оплате.

Организацией-комитентом исчисление НДС произведено в мае 2008 г.

Суть ошибки. Исчисление НДС комитентом должно было производиться в апреле 2008 г., т.е. в том периоде, в котором поступила оплата комиссионеру, а не в мае 2008 г., когда денежные средства были получены комитентом.

Ситуация 5

В соответствии с договором комиссии комитент отгрузил товары комиссионеру в апреле 2008 г. Комиссионер произвел отгрузку товаров в мае 2008 г. В соответствии с учетной политикой выручку комитент определяет по отгрузке.

Организацией-комитентом НДС исчислен в апреле 2008 г.

Суть ошибки. В данной ситуации комитент должен был исчислить НДС в мае 2008 г., т.е. в том периоде, в котором произведена отгрузка комиссионером, а не в апреле 2008 г., когда отгрузку произвел комитент.

Ситуация 6

В марте 2008 г. при оказании транспортной услуги водителем получен аванс в счет частичной оплаты за оказанную услугу. Полученные денежные средства были израсходованы водителем при оказании этих услуг. Авансовый отчет об использовании полученных средств водителем представлен в апреле 2008 г. Согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции, работ (услуг) определяется по мере ее оплаты.

Организацией НДС от стоимости оказанной услуги был исчислен в марте 2008 г.

Суть ошибки. При получении аванса водителем моментом фактической реализации транспортной услуги является дата представления авансового отчета, но не позднее 60 дней со дня оказания услуги, т.е. исчисление НДС следует производить за апрель 2008 г.

Ошибки при определении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

Ситуация 1

Организация приобрела товар в Российской Федерации и без осуществления его ввоза на территорию Республики Беларусь реализовала в стране приобретения. К обороту по реализации данного товара применена нулевая ставка НДС. Сумма НДС, уплаченная при приобретении, была принята к вычету в полном объеме. Сумма оборота составляет 100 000 тыс.руб., цена приобретения товара - 70 000 тыс.руб., сумма НДС - 12 600 тыс.руб.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражены следующими записями:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходован товар от поставщика 41 60 70 000
Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате 18 60 12 600
Оплачено поставщику за товар 60 51 82 600
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету 68 18 12 600


Суть ошибки и порядок ее исправления. Поскольку в данном случае не осуществляется операция по экспорту товара, оборот по его реализации не подлежит обложению НДС по нулевой ставке.

Этот оборот по реализации товара также не включается в оборот, признаваемый объектом налогообложения, поскольку он не был совершен на территории Республики Беларусь.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету 68 18 12 600
Отнесена сумма НДС на издержки обращения 44 18 12 600

Ситуация 2

Организация осуществляет операции по реализации товаров за пределы Республики Беларусь с применением нулевой ставки НДС, оборот по которым составил 100 000 тыс.руб. Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, по которому был осуществлен зачет взаимных требований, составил 30 000 тыс.руб. Сумма НДС, исчисленная от операций по реализации составила 8 000 тыс.руб. К вычету в полном объеме была принята сумма налога, приходящаяся на нулевую ставку, в размере 28 000 тыс.руб., что в бухгалтерском учете организации отражено записью:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету 68 18 28 600


Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере ноль 0 %, в случае поступления за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь, а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Таким образом, в приведенной ситуации к вычету должна быть принята сумма налога в размере 27 600 тыс.руб. (8 000 + (28 000 - 28 000 х 30 000 / 100 000)).

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете производится следующая запись:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету 68 18 400

Ситуация 3

Организация отгрузила свою продукцию в апреле 2008 г. В этом же месяце она уступила право требования оплаты со своего покупателя другому лицу, которое является поставщиком сырья для нее. Должник рассчитался с новым кредитором в мае 2008 г. Сумма долга покупателя перед первоначальным кредитором - 3 000 тыс.руб. Стоимость полученного первоначальным кредитором сырья с учетом сумм НДС составила также 3 000 тыс.руб.

Организацией вычет сумм НДС, причитающихся к оплате поставщику, осуществлен в мае 2008 г. Первоначальный кредитор определяет момент фактической реализации «по оплате».

Суть ошибки и порядок ее исправления. Поскольку долг организации - первоначального кредитора был погашен перед поставщиком - новым кредитором посредством осуществления уступки права требования в апреле 2008 г., то вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком - новым кредитором, производится организацией - первоначальным кредитором в апреле 2008 г., а не в мае 2008 г.

Организацией в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходовано сырье, полученное от поставщика 10 60 2 542,373
Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате 18 60 457,627
Заключен договор уступки права требования и отражена выручка от реализации 62 90-1 3 000
Погашена задолженность перед поставщиком сырья 60 62 3 000
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету в апреле 2008 г. 68 18 457,627

Ситуация 4

Организация-комитент поручила комиссионеру приобрести товар. Товар комиссионером был приобретен и оплачен его продавцу в апреле 2008 г. в сумме 590 тыс.руб., включая сумму НДС в размере 90 тыс.руб. Комитентом товар получен также в апреле 2008 г., а расходы комиссионера по приобретению этого товара были возмещены комитентом в мае 2008 г.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении товара, были приняты к вычету организацией-комитентом в мае 2008 г. на основании того, что вычету подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении товара, так как комитент определяет момент фактической реализации «по оплате».

Суть ошибки и порядок ее исправления. Согласно Закону при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета с продавцом.

Следовательно, комитент должен был принять к вычету суммы НДС в апреле 2008 г. При этом в бухгалтерском учете комитента должны быть произведены следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходован товар, полученный от комиссионера 41 60 500
Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате 18 60 90
Отражена сумма НДС, причитающаяся к вычету в апреле 2008 г. 68 18 90
Произведено возмещение расходов комиссионера по приобретению товара 60 51 590

Ситуация 5

Операция, аналогичная предыдущей, за исключением того, что товар был получен и оприходован комитентом не в апреле, а в мае 2008 г.

Руководствуясь требованием Закона, которое изложено в предыдущей ситуации, вычет сумм НДС был осуществлен организацией в апреле 2008 г.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В данном случае при осуществлении налоговых вычетов не учтено требование п.5 ст.16 Закона, согласно которому вычетам подлежат суммы налога после отражения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете.

Комитентом вычет сумм НДС, уплаченных комиссионером при приобретении товара, должен производиться в мае 2008 г., поскольку товар был оприходован комитентом именно в этом налоговом периоде.

Ситуация 6

Организация расчет за сырье стоимостью 590 тыс.руб., в т.ч. НДС - 90 тыс.руб., произвела приобретенным ранее векселем одного из белорусских банков. Поставщик сырья при покупке товарно-материальных ценностей передал полученный вексель их продавцу, который погасил вексель в банке и получил денежные средства на свой расчетный счет, о чем сообщил покупателю товарно-материальных ценностей. Далее покупатель товарно-материальных ценностей сообщил об этом покупателю сырья и переслал ему копии документов, подтверждающих поступление денежных средств от погашения векселя на расчетный счет продавца товарно-материальных ценностей. Покупатель сырья, руководствуясь полученной информацией и документами, принял к вычету сумму НДС в размере 90 тыс.руб.

При этом организацией в бухгалтерском учете произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходовано сырье от поставщика 10 60 500
Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате 18 60 90
Передан поставщику вексель в качестве оплаты за сырье 91-2
62
60
58-2
91-1
62
590
590
590
Отражена сумма НДС, причитающаяся к вычету 68 18 90


Суть ошибки и порядок ее исправления. При использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей.

Вычет налога у покупателя производится при наличии у него копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей, копий или экземпляров векселей (п.10 ст.16 Закона).

Следовательно, покупатель сырья не имел права принять к вычету сумму НДС в размере 90 тыс.руб., так как поступление денежных средств от погашения векселя произведено не на счет продавца сырья, поскольку этот продавец также выступил в роли покупателя и использовал вексель для оплаты товарно-материальных ценностей.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» восстановлена сумма НДС, принятая к вычету 68 18 90
Отнесена сумма НДС на увеличение стоимости сырья 68 18 90

Ситуация 7

Организация за товары стоимостью 11 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 800 тыс.руб., произвела частичную оплату в сумме 5 900 тыс.руб. Полагая, что в сумму частичной оплаты входит вся сумма НДС, к вычету была принята сумма налога в размере 1 800 тыс.руб. Организация определяет момент фактической реализации «по оплате».

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Оприходованы товары от поставщика

41

60

10 000

Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате

18

60

1 800

Отражена частичная оплата поставщику

60

51

5 900

Отражена сумма НДС, причитающаяся к вычету

68

18

1 800



Суть ошибки и порядок ее исправления. При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности подлежащая вычету у покупателя сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного) товара (работы, услуги), имущественного права на объект интеллектуальной собственности и суммы частичной оплаты (п.6 ст.16 Закона).

Следовательно, сумма НДС, подлежащая вычету, составит 900 тыс.руб. (1 800 / 11 800 х 5 900).

Организации при исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:


Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Методом «красное сторно» восстановлена принятая к вычету сумма НДС 68 18 1 800
Отражена сумма НДС, причитающаяся к вычету 68 18 900

Ситуация 8

Сумма выручки налогоплательщика, осуществляющего операции по реализации товаров, составила 200 000 тыс.руб. и включает в себя оборот по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, в размере 60 000 тыс.руб. Кроме того, налогоплательщиком получена сумма штрафов в размере 2 500 тыс.руб. за нарушение покупателем условий договора, на основании которого была осуществлена реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 0 %. Стоимость приобретения реализованных товаров, облагаемых по нулевой ставке, составила 62 000 тыс.руб., т.е. цена реализации ниже цены их приобретения. Сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов, составила 29 000 тыс.руб. Раздельный учет уплаченных сумм НДС при приобретении объектов не ведется. Сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые по нулевой ставке, составила 8 700 тыс.руб. (29 000 х 60 000 / 200 000).

Суть ошибки и порядок ее исправления. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

При реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов.

По строке 7 налоговой декларации по НДС следует отразить сумму налоговой базы как цену приобретения реализованного товара, а не стоимость, по которой он фактически был реализован на экспорт. Эта налоговая база используется и при определении по удельному весу сумм налоговых вычетов, приходящихся на оборот по реализации объектов, облагаемый налогом по нулевой ставке. А суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров исключаются.

Таким образом, определяется:

1) по удельному весу сумма налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по нулевой ставке:

29 000 х 62 000 / 262 000 = 6 863 тыс.руб.;

2) сумма налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по ставке 18 %, за отчетный период:

29 000 - 6 863 = 22 137 тыс.руб.

Ситуация 9

В июне приобретены права на объект интеллектуальной собственности стоимостью 236 долл. США, в т.ч. НДС - 36 долл. США. Оплата также произведена в этой валюте. Договором дата оплаты установлена 16 июня, фактически же оплата была произведена 19 июня. Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ, составил: на 16 июня - 2 149 руб.; на 19 июня - 2 150 руб. Вычет был произведен исходя из курса на момент уплаты, т.е. на 19 июня 2006 г.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с Законом при приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором.

Таким образом, в приведенной ситуации к вычету должна приниматься сумма НДС в размере 77 364 руб. (36 х 2 149), т.е. рассчитанная по курсу, установленному на 16 июня, а не на 19 июня.

Отражение в бухгалтерском учете в данном случае должно быть следующее:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Приобретены права на объект интеллектуальной собственности 04 60 430 000
Сумма НДС 18 60 77 400
Оплата прав на объект интеллектуальной собственности 60 52 507 400
Вычет суммы НДС 68 18 77 364

Ситуация 10

Организация взамен предоставленных в долг денежных средств получила от должника в виде отступного товар, стоимость которого превышает сумму долга. В частности, выдано в заем - 236 000 тыс.руб., а получено товаров на сумму 295 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 45 000 тыс.руб. Разница в стоимости была оплачена. К вычету была принята сумма налога в размере 36 000 тыс.руб. Организация определяет момент фактической реализации «по оплате».

Суть ошибки и порядок ее исправления. У организаций, определяющих момент фактической реализации «по оплате», вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.

В связи с тем что полученное имущество в целях погашения долга в виде денежных средств уже было оплачено этими средствами, то сумма НДС, предъявленная должником, подлежит вычету в общеустановленном порядке после получения имущества.

Когда полученные денежные средства меньше стоимости полученного имущества, сумма НДС, приходящаяся на эту разницу (в рассматриваемой ситуации - это 45 000 тыс.руб.), подлежит вычету в общеустановленном порядке только после оплаты этой разницы и получения имущества.

В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:



Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Предоставлены денежные средства в заем 58-3 51 236 000
Получен товар 41 60 250 000
Сумма НДС 18 60 45 000
Взаимное погашение обязательств 60 58-3 236 000
Оплата разницы 60 51 59 000
Вычет суммы НДС 68 18 45 000

Ситуация 11

Организация определяет выручку от реализации по моменту отгрузки товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. В декабре 2007 г. была отгружена продукция на экспорт. В декабре получены документы, подтверждающие вывоз этой продукции за пределы Республики Беларусь, на основании которых в налоговой декларации по НДС была применена нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Оплата за эту продукцию была получена в июне 2008 г. Вычет сумм НДС, приходящихся на обороты, облагаемые по нулевой ставке, был принят независимо от суммы налога на добавленную стоимость в декабре 2007 г.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере 0 %, в случае поступления за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь, а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Вычет сумм налога, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых товаров, облагаемые по нулевой ставке, в полном объеме производится только при условии поступления выручки от их реализации на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также при ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Следовательно, в налоговой декларации за январь-декабрь 2007 г., представленной до 20 января 2008 г., сумма налоговых вычетов, приходящихся на неоплаченный оборот, облагаемый по нулевой ставке, не должна превышать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную от операций по реализации объектов.

Ситуация 12

Организация вывозила оборудование на ремонт за пределы Республики Беларусь (Германию). При обратном ввозе отремонтированного оборудования был уплачен налог на добавленную стоимость таможенным органам Республики Беларусь, который исчислен со стоимости ремонтных работ. Эта сумму налога не была принята к вычету в связи с тем, что она уплачена со стоимости работ, а не товара.

Суть ошибки и порядок ее исправления. В соответствии с Законом плательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе отремонтированного оборудования, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Ситуация 13

Организация приобретает журнал «Главный Бухгалтер» по подписке на первое полугодие и производит ее оплату. Суммы налога на добавленную стоимость при этом приняты к вычету в полном объеме, так как они полностью оплачены.

Суть ошибки и порядок ее исправления. Вычетам подлежат суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после их отражения в бухгалтерском учете.

Следовательно, если какая-то часть стоимости журнала уже оплачена, но еще не получена, то вычет уплаченных сумм НДС производится только в части полученного журнала, независимо от определения момента фактической реализации.

Ситуация 14

Организация имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемые от него. Суммы налоговых вычетов, приходящиеся на эти различные обороты, определяются посредством применения удельного веса. При определении удельного веса организация, имея отрицательную «суммовую» разницу, не уменьшила обороты.

Суть ошибки и порядок ее исправления. При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета).

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

В соответствии с изложенным при изменении налоговой базы, в т.ч. и в части ее уменьшения, определение доли оборота по реализации объектов следует производить с учетом такого изменения.



15.08.2008 г.



Андрей Недоступ, аудитор

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
07.03.201708.03.2017
Евро 2.0203 2.0123
Доллар США 1.9031 1.9023
Фунт стерлингов 2.3332 2.3191
Российский рубль 3.2651 3.2698
Украинская гривна 7.0537 7.0547
Польский злотый 4.6759 4.6644
Японская иена 0.16737 0.16691
Статистика
Правовые акты по году принятия