Помощь: Ответственность за неуплату налогов, сборов (пошлин)



ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН)

За неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) на юридическое лицо может быть наложен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин, на индивидуального предпринимателя - в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин. Штраф на должностных лиц налагается в пределах от 2 до 20 базовых величин в зависимости от удельного веса неуплаченной суммы налогов, сборов (пошлин) в общей сумме исчисленных за весь проверенный период сумм налогов, сборов (пошлин).

При привлечении к ответственности за рассматриваемое нарушение не важен способ его совершения. Было ли это сокрытие, занижение налоговой базы или же неправомерное применение налоговых льгот, неправильное применение налоговой ставки - не имеет значения для квалификации правонарушения.

Исполнение обязанности по уплате налога, сбора (пошлины)

Чтобы определить, действительно ли в деянии присутствует состав рассматриваемого правонарушения, важно учитывать, что считается днем уплаты налога, сбора (пошлины). В соответствии со ст.46 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями по состоянию на 4 января 2007 г.) (далее - НК) днем уплаты налога, сбора (пошлины) признаются:

день сдачи платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм при наличии на счете средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

день исполнения банком платежного поручения на перечисление причитающихся сумм, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

день внесения для перечисления причитающихся сумм наличных денежных средств в банк или организацию связи либо в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством, в иную уполномоченную организацию;

день подачи в таможню письменного заявления об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни, в таможенные платежи (при условии, что суммы обеспечения поступили на депозитный счет таможни) либо день принятия таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плательщик (иное обязанное лицо) нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм обеспечения.

Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения, а также если на момент предъявления в банк платежного поручения плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.

Налоговое обязательство считается исполненным также и в день произведенного налоговым или таможенным органом зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) в счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового обязательства. В силу этого при наложении административных взысканий излишне уплаченные (взысканные) суммы налогов, сборов (пошлин) не учитываются, кроме случаев, когда они до наступления срока уплаты налога в установленном порядке были зачтены в счет исполнения предстоящего налогового обязательства. Исключение составляют случаи привлечения к ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по результатам выездных проверок.

Обстоятельства, исключающие состав правонарушения

Состав рассматриваемого правонарушения имеет место не во всех случаях неуплаты или неполной уплаты сумм налогов, сборов (пошлин). Так, состав правонарушения отсутствует при наличии одного из следующих условий (примечание 2 к ст.13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (с изменениями и дополнениями по состоянию на 5 января 2008 г.) (далее - КоАП)):

1) плательщик своевременно направил поручение банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), а оно не было исполнено банком по причине отсутствия на счете достаточных средств;

2) плательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) (с внесенными изменениями и (или) дополнениями), в которой отражена подлежащая уплате или доплате сумма, и данная сумма уплачена до назначения проверки (по правонарушениям, которые могут быть выявлены в ходе камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки).

Обратим внимание, что данные обстоятельства не действуют в случае умышленного совершения правонарушения должностным лицом юридического лица (п.7 ст.13.6 КоАП), а также в случае неуплаты, неполной уплаты в установленный срок суммы таможенного платежа как юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, так и должностным лицом (п.9 ст.13.6 КоАП). Ответственность в таких случаях наступает даже при наличии указанных обстоятельств.

Прокомментируем второе условие подробнее.

Днем назначения выездной проверки признается день ознакомления плательщика или его представителя с предписанием на проведение проверки. Для нарушений, выявленных по результатам камеральных проверок, установлены особые правила неприменения мер ответственности. Такие проверки имеют свою специфику: на них не распространяется установленный для выездных проверок порядок назначения и информирования об этом проверяемого. Они проводятся в помещении налогового органа без выдачи предписания на проверку (глава 6 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19 ноября 2007 г.) (далее - Инструкция о порядке проведения проверок)). В связи с этим действия, предусмотренные во втором условии, должны быть совершены плательщиком до дня составления акта проверки, которым считается день подписания акта проверяющим (п.12 Инструкции о порядке проведения проверок).

Чтобы выполнить второе условие и тем самым избежать ответственности, плательщику следует совершить оба действия: представить уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатить сумму налога, сбора (пошлины). Одного лишь предъявления к счету платежного поручения (как в первом условии) в этом случае уже недостаточно. Соответствующие суммы должны поступить в бюджет.


Пример 1

При проверке установлено, что сумму налога нужно было отразить (исчислить) в налоговой декларации (расчете) и уплатить в 2005 г., а плательщик отразил и уплатил налог до назначения проверки в 2006 г., указав в платежном документе, что налог относится к 2005 г. Однако налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями за 2005 г. не представлена. За данное правонарушение налагается штраф по ст.13.6 КоАП.


Пример 2

Плательщик не уплатил сумму налога на недвижимость за март 2006 г. по причине его неверного исчисления. В сентябре 2007 г. ошибка выявлена, в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация (расчет) по этому налогу за март 2006 г. При этом к счету представлено платежное поручение на перечисление неуплаченной суммы налога, которое не исполнено по причине отсутствия средств на счете. В декабре 2007 г. началась выездная налоговая проверка плательщика. Поскольку до назначения проверки налог не был уплачен, плательщик подлежит ответственности по ст.13.6 КоАП.


Рассматриваемое условие непривлечения к ответственности согласуется с положением п.7 ст.63 НК, в соответствии с которым в период проведения выездной налоговой проверки налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, не представляется. Таким образом, уточненные плательщиком (иным обязанным лицом) в период проведения проверки данные при подведении итогов проверки и наложении административных взысканий за допущенные нарушения приняты во внимание не будут. По окончании проверки уточненная налоговая декларация (расчет) может быть представлена. При этом если содержащиеся в ней данные будут свидетельствовать об излишней уплате в проверенном периоде сумм налогов, сборов (пошлин) (например, вследствие того, что плательщик (иное обязанное лицо) не воспользовался налоговыми льготами, право на которые подтверждается с представлением уточенной налоговой декларации (расчета)), то эта сумма может быть в установленном порядке (ст.60 НК) зачтена в счет зафиксированной в акте проверки суммы задолженности по тому же или иным налогу, сбору (пошлине), а также в счет уплаты начисленной пени.

Распространены ситуации, когда плательщиком налоговая декларация (расчет) в установленный срок представлена и необходимости внесения в нее изменений и (или) дополнений нет (в ней нет неполных сведений или ошибок, приведших к занижению подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины)), но при этом налог, сбор (пошлина) не уплачены или уплачены в неполном размере (возникает так называемая текущая задолженность). В таком случае согласно части второй п.5 Инструкции о применении административных взысканий, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.05.2000 № 50 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 августа 2007 г.) (далее - Инструкция о применении административных взысканий), для того чтобы избежать ответственности, достаточно до составления акта камеральной налоговой проверки уплатить причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины). Не применяются меры ответственности по ст.13.6 КоАП и в случае, когда налоговая декларация (расчет) не представлена вовсе, но до назначения проверки плательщик и представляет декларацию (расчет), и уплачивает причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины).

Рассмотрим 2 ситуации:

1) налоговая декларация (расчет) представлена вовремя, налог уплачен несвоевременно, но до назначения проверки;

2) налоговая декларация (расчет) не представлена и налог не уплачен в установленные сроки, но до назначения проверки плательщик подает декларацию (расчет) (первоначальную, а не уточненную) и уплачивает налог (в обоих случаях изменения и дополнения в декларацию (расчет) не вносятся).

В указанных ситуациях ответственность, предусмотренная ст.13.6 КоАП, не применяется, поскольку внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не требуется, а плательщиком до назначения проверки уплачен налог, т.е. приняты все предусмотренные законодательством меры по устранению допущенных нарушений. Обратим внимание, что в ситуации 2 к плательщику также применяется ответственность по ст.13.4 КоАП за нарушение установленного срока представления налоговой декларации (расчета).

В части первой п.7 Инструкции о применении административных взысканий приведена еще одна ситуация, в которой административные взыскания не налагаются. Согласно данному пункту меры ответственности не применяются, а пени не начисляются в случае, если неуплата, неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины) имели место вследствие отсутствия у плательщика к установленному сроку уплаты или вследствие непредставления в установленный срок в налоговый орган документов (в установленных случаях - их копий), обосновывающих отсутствие объекта налогообложения (в частности, право на применение нулевой ставки налога), если такие документы предъявлены должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, или представлены в налоговый орган до составления акта проверки.

Например, согласно Положению о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденному Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 ноября 2007 г.), основанием для применения нулевой ставки налога при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим лицом; документов, подтверждающих оказание этих услуг; документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь; документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке. Если таких документов при представлении налоговой декларации (расчета) с оборотами по реализации услуг, отраженными в ней как подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, у плательщика нет, то он не будет подлежать ответственности за неуплату данного налога лишь при предъявлении этих документов должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, или при представлении их в налоговый орган до составления акта проверки.

Днем составления акта выездной проверки считается день его подписания проверяющими и проверяемым лицом (его представителями) при условии, что проверяемый или его представители не уклонялись от подписания акта, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки проверяемому лицу (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта (п.182 Инструкции о порядке проведения проверок).

Ситуацию, когда отсутствуют объекты налогообложения, нужно отличать от ситуации использования налоговых льгот. В последней при наличии объекта налогообложения отдельные категории плательщиков обладают преимуществами перед иными плательщиками и такие преимущества позволяют им не уплачивать налог, сбор (пошлину), в частности, по причине освобождения от их уплаты (ст.43 НК). Использовать налоговую льготу - право плательщика, которым он может и не воспользоваться. Если же плательщик решает использовать льготу, то в соответствии с п.6 ст.43 НК он должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы. Поэтому изложенное правило в случае использования налоговых льгот не применимо. При неправомерном использовании налоговых льгот (в т.ч. тогда, когда право на льготу в момент ее использования не было подтверждено документально), повлекшем за собой неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), применяются меры ответственности, предусмотренные ст.13.6 КоАП.

Особенности ответственности должностных лиц

На должностных лиц штрафы за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) налагаются в пределах от 2 до 20 базовых величин с учетом удельного веса доначисленной суммы налогов, сборов (пошлин) в общей сумме исчисленных за весь проверенный период сумм налогов, сборов (пошлин).


Пример 3

При комплексной выездной проверке организации выяснилось, что за весь проверяемый период ею не уплачено 2 млн.руб. налогов, сборов (пошлин), но общая сумма исчисленных за этот период налогов, сборов (пошлин) составила 500 млн.руб. (т.е. выявленная задолженность не превысила 1 %). Должностные лица этой организации, виновные в допущенных нарушениях, будут привлечены к ответственности в виде штрафа в размере от 2 до 8 базовых величин (часть вторая ст.13.6 КоАП).

Если бы выявленная проверкой задолженность составила 7 млн.руб. (т.е. превысила 1 %, но не превысила 3 % от всех исчисленных за проверенный период сумм налогов, сборов (пошлин)), то штраф был бы наложен в размере от 8 до 12 базовых величин (часть третья ст.13.6 КоАП). Соответственно при удельном весе выявленной задолженности более 3 % штраф составил бы от 12 до 16 базовых величин (часть четвертая ст.13.6 КоАП), а более 5 % - от 16 до 20 базовых величин (часть пятая ст.13.6 КоАП).

Если бы проверка была тематической, во внимание принимались бы суммы только тех платежей, правильность уплаты которых в бюджет являлась ее предметом.


В целях определения удельного веса под неуплаченными суммами (задолженностью) понимаются суммы, доначисленные налоговым органом (т.е. разница между суммой, исчисленной самим плательщиком в налоговой декларации (расчете), и суммой, исчисленной налоговым органом). В ситуации, когда плательщик верно исчислил суммы налогов, сборов (пошлин) и отразил их в представленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах), но у него имеется так называемая текущая задолженность (в установленный срок не представлено в банк платежное поручение на уплату задекларированных сумм), выявленная в ходе камеральной проверки, доначисления сумм налогов, сборов (пошлин) не происходит, а следовательно, удельный вес доначисленной суммы налогов, сборов (пошлин) в общей сумме исчисленных за весь проверенный период сумм налогов, сборов (пошлин) равен нулю (т.е. меньше 1 %). Штраф в этом случае налагается в размере от 2 до 8 базовых величин (часть вторая ст.13.6 КоАП).

Под исчисленными же суммами налогов, сборов (пошлин) на практике понимаются суммы, исчисленные самим плательщиком и указанные им в налоговой декларации (расчете), а не суммы, исчисленные налоговым органом по итогам проверки (последние отличаются от сумм, исчисленных плательщиком, на доначисленную в ходе проверки сумму).

При применении административной ответственности к должностным лицам имеет значение форма вины. Так, за неуплату налогов, сборов (пошлин), совершенную умышленно, установлена повышенная ответственность: штраф в размере от 20 до 60 базовых величин. Причем в случае наличия в действиях должностных лиц умысла административная ответственность наступает даже при описанных выше условиях отсутствия состава рассматриваемого правонарушения. Согласно КоАП умысел имеет место, если лицо сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его вредные последствия и желало их или не желало, но сознательно допускало наступление этих последствий (другими словами, осознавало реальную возможность их наступления, но относилось к ним безразлично) (примечание). Для рассматриваемого состава правонарушения таким вредным последствием является непоступление в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин). Наличие умысла может подтверждаться различными доказательствами, свидетельствующими о фактах подлога документов, отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете и отчетности заведомо для лица недостоверных сведений, влияющих на величину налоговой базы и соответственно налогового обязательства, сговора между должностными лицами и работниками организации и т.п. Налоговые органы для установления таких фактов могут проводить опрос физических лиц, экспертизу предметов и документов, встречные проверки и др.

«Сальдовый» метод и другие особенности ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Административные взыскания по результатам выездных проверок налагаются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей с учетом так называемого «сальдового» метода исчисления сумм налогов, сборов (пошлин) (часть первая примечания к ст.13.6 КоАП). Исчисленные таким образом суммы налогов, сборов (пошлин) являются базой для исчисления суммы штрафа. До 2004 г. этот метод применялся исключительно в отношении штрафов, налагаемых за сокрытие, занижение объектов налогообложения; сейчас же он применяется независимо от причины неуплаты, неполной уплаты сумм налогов, сборов (пошлин).

Суть «сальдового» метода заключается в следующем. Суммы налогов, сборов (пошлин) для последующего определения размера штрафа не исчисляются по каждому факту нарушения отдельно. Базой для исчисления размера штрафа является разница между доначисленными налогами, сборами (пошлинами) по итогам календарного года (или его части, если проверяется часть календарного года) и суммами налогов, сборов (пошлин), уменьшенных в результате проверки за тот же период (далее - положительное сальдо). Под уменьшенными суммами понимаются суммы, излишне исчисленные плательщиком (иным обязанным лицом) согласно налоговой декларации (расчету). В исчислении положительного сальдо не участвуют суммы, исчисленные лицом как налоговым агентом.

При применении «сальдового» метода не имеет значения, связаны каким-то образом факты занижения суммы одного налога, сбора (пошлины) и излишнего исчисления суммы другого налога, сбора (пошлины) либо нет. Кроме того, возможность взаимного зачета доначисленных и уменьшенных налоговым органом сумм налогов, сборов (пошлин) (по сравнению с исчисленными самим плательщиком) ограничена рамками календарного года.


Пример 4

В марте 2004 г. плательщик занизил налог на прибыль в сумме 3 000 тыс.руб., а в сентябре этого года излишне исчислил экологический налог в сумме 500 тыс.руб. В августе 2005 г. был недоисчислен налог на недвижимость на 300 тыс.руб., в результате чего излишне исчислен налог на прибыль в сумме 60 тыс.руб. В 2006 г. излишне исчислен налог на прибыль в сумме 5 000 тыс.руб. и недоисчислен НДС (сумма, причитающаяся к уплате) на сумму 1 000 тыс.руб. В результате штраф будет исчисляться исходя из суммы 1 740 тыс.руб.: 2 500 тыс. (положительное сальдо 2004 г.) + 240 тыс.руб. (положительное сальдо 2005 г.) + 0 (положительное сальдо за проверенный период 2006 г. отсутствует). Размер штрафа составит 548 тыс.руб. (2 740 х 0,2), а не 860 тыс.руб. (4 300 тыс. х 0,2), как это было бы в случае неучета излишне исчисленных плательщиком сумм.


Если же в ходе выездной проверки не будет установлен ни один факт превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверена часть календарного года) над суммой налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за такой же период (т.е. сальдо по итогам каждого года будет отрицательным или равным нулю), то штраф по ст.13.6 КоАП налагаться не будет, несмотря на то, что в течение этого года имели место факты неуплаты, неполной уплаты сумм налогов, сборов (пошлин). Штраф в таком случае не налагается даже в минимальном размере (10 базовых величин для юридических лиц, 2 базовые величины для индивидуальных предпринимателей) (часть вторая п.3 Инструкции о применении административных взысканий).


Пример 5

Выездная проверка проведена за период 2004-2005 гг. Доначислен налог на прибыль по итогам 2004 г. (500 тыс.руб.) и по итогам 2005 г. (200 тыс.руб.). Одновременно уменьшены суммы экологического налога: по 2004 г. - на 800 тыс.руб., по 2005 г. - на 220 тыс.руб. Положительное сальдо по итогам 2004 и 2005 гг. отсутствует. Соответственно плательщик ответственности по части первой ст.13.6 КоАП не несет.


По результатам тематических или рейдовых проверок штрафы за неуплату, неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин) исчисляются также с сумм положительного сальдо, выведенных по итогам проверки. Но при этом суммы налогов, сборов (пошлин), вопросы исчисления и уплаты которых не являлись предметом проверки, при определении величин положительного сальдо не учитываются.


Пример 6

Проведена тематическая проверка правильности исчисления и уплаты экологического налога. По результатам проверки доначислен налог в сумме 2 000 тыс.руб. за 2004 г. Существует вероятность уменьшения в результате такой корректировки сумм налога на прибыль за этот же год. Однако в целом правильность исчисления и уплаты налога на прибыль не проверялась в силу предмета проверки. Штраф за неполную уплату налога на недвижимость будет наложен в размере 400 тыс.руб. (20 % от 2 000 тыс.руб.).


«Сальдовый» метод не применяется по результатам камеральных проверок: в этом случае штрафы налагаются по каждому факту неуплаты, неполной уплаты суммы налога, сбора (пошлины) в конкретный установленный срок без учета излишне исчисленных сумм этого или иных налогов, сборов (пошлин). В связи с этим нужно отметить, что налоговое законодательство не позволяет считать сумму налога уплаченной лишь по той причине, что ранее у плательщика образовалась переплата. Согласно ст.46 НК для того чтобы налог, сбор (пошлина) считались уплаченными, должны быть совершены определенные действия:

либо плательщик должен сдать платежное поручение банку при наличии на его счете средств, достаточных для исполнения поручения в полном объеме (налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения, а также если на момент предъявления поручения плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые по законодательству исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований);

либо банк должен исполнить платежное поручение плательщика, ранее не исполненное по причине отсутствия на счете достаточных средств;

либо плательщик должен внести для перечисления причитающуюся сумму наличных денежных средств в банк, налоговый орган, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи либо в случаях, установленных законодательством, в иную уполномоченную организацию.

В налоговом законодательстве нет понятия «предоплата» по налогу, сбору (пошлине). В то же время самостоятельной формой исполнения налогового обязательства является зачет, проводимый налоговым органом (при наличии задолженности - самостоятельно, в иных случаях - по заявлению плательщика). Только в день проведения такого зачета ранее излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет погашения задолженности и (или) в счет предстоящих платежей неисполненное обязательство по ранее наступившему сроку считается исполненным. То есть в силу ст.37, 46, 60 и 61 НК излишне уплаченная или взысканная сумма может «трансформироваться» в уплату налога, сбора (пошлины) (как в счет погашения задолженности, так и в счет платежа по предстоящему сроку) только в день проведения налоговым органом соответствующего зачета, который плательщик может инициировать путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В отсутствие зачета ранее излишне уплаченная сумма не может считаться уплаченной суммой по иному сроку уплаты, а по-прежнему рассматривается в качестве суммы, излишне уплаченной и подлежащей зачету или возврату в установленном порядке. Соответственно неперечисление в бюджет в полном объеме суммы, подлежащей уплате по иному сроку, несмотря на наличие переплаты, повлечет по итогам камеральной проверки ответственность за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин).


Пример 7

Организацией переплачена сумма налога на прибыль за март 2006 г. (переплата образовалась 22 апреля 2006 г. из-за перечисления в бюджет суммы большей, чем причиталось по налоговой декларации (расчету), представленной по сроку 20 апреля 2006 г.). При уплате налога на прибыль по сроку 22 сентября 2006 г. плательщик перечислил в бюджет причитающуюся по декларации (расчету) за август 2006 г. сумму налога за минусом суммы переплаты, не инициировав проведения налоговым органом зачета переплаты в счет предстоящих платежей по этому налогу. По результатам камеральной проверки к плательщику может быть применена ответственность за неполную уплату суммы налога на прибыль за август 2006 г. по сроку 22 сентября 2006 г.


Нужно обратить внимание еще на один аспект применения ст.13.6 КоАП. В соответствии с Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 ноября 2007 г.), образовавшееся у плательщика превышение сумм налоговых вычетов по этому налогу может быть зачтено в счет предстоящих платежей по налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам). Исходя из содержания п.6 ст.46 НК проводимый налоговым органом зачет является одной из форм уплаты налогов, сборов (пошлин), в счет которых проводится такой зачет. Соответственно при выявлении в ходе выездной проверки фактов необоснованного предъявления плательщиком сумм такого превышения к зачету налоговый орган не только аннулирует произведенный зачет как необоснованный (на сумму необоснованно зачтенного превышения), но и делает вывод о неуплате, неполной уплате плательщиком сумм налогов, сборов (пошлин), в счет которых был произведен зачет, с наложением штрафа по ст.13.6 КоАП. Выявление факта произведенного зачета, его аннулирование и фиксация факта правонарушения производятся на основании данных лицевых счетов плательщиков, т.е. камерально (часть третья п.5 Инструкции о применении административных взысканий).

11.02.2008 г.

Елена Фадеева, юрист

Материал подготовлен редакцией журнала «Юрист»

Примечание. Содержание умысла здесь раскрыто применительно к рассматриваемому правонарушению как к правонарушению с материальным составом (т.е. правонарушению, связанному с наступлением вредных последствий). Меры ответственности за налоговые правонарушения с формальным составом (т.е. правонарушения, не связанные с наступлением вредных последствий), в частности за правонарушения, предусмотренные ст.13.3, 13.4, 13.8 КоАП, в зависимости от формы вины (умысел или неосторожность) не дифференцированы. Это, однако, не исключает учета формы вины при выборе подлежащей применению меры взыскания за эти правонарушения в тех случаях, когда санкция нормы соответствующей статьи предусматривает наложение взыскания в определенных пределах (относительно-определенная санкция).


От редакции: С 1 апреля 2008 г. в Инструкцию о порядке организации проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124, на основании постановления МНС РБ от 31.01.2008 № 17 внесены изменения и дополнения.

С 28 августа 2008 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.07.2008 № 67 внесены изменения и дополнения.

С 1 октября 2008 г. в Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента РБ от 15.09.2008 № 515 внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Разное
Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
18.12.201419.12.2014
Евро 13590 13390
Доллар США 10880 10890
Фунт стерлингов 17079.97 17024.88
Российский рубль 163 184
Украинская гривна 682.77 687.93
Польский злотый 3215.75 3176.08
Японская иена 92.868 91.957
Статистика
Правовые акты по году принятия