Бухгалтерский учет: Проверяем учет и списание курсовых разниц, изменяющих стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию



ПРОВЕРЯЕМ УЧЕТ И СПИСАНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ИЗМЕНЯЮЩИХ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ВВОДА ИХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Случаи изменения стоимости основных средств после ввода их в эксплуатацию

Пунктом 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 207) (далее - Инструкция № 118), закреплено, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных п.9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:

- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Рассмотрим порядок увеличения стоимости основных средств в случае увеличения стоимости основных средств на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности.

Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности после ввода объектов основных средств в эксплуатацию

В случае приобретения основных средств за иностранную валюту и возникновении кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками) возникает необходимость ее переоценки в связи с изменением курса Нацбанка РБ, т.е. отражения и списания курсовых разниц.

Каким образом учитывать курсовые разницы, связанные с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте, после ввода основных средств в эксплуатацию?

Пунктом 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 29.12.2007 № 208) установлено, что затраты, возникающие в случаях, указанных в п.17 Инструкции № 118, и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов» на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. В конце отчетного года указанные затраты включаются в стоимость объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с подп.1.3.2 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) учтенные в составе расходов будущих периодов курсовые разницы по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками при осуществлении капитальных вложений в основные средства) после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию списываются в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (вариант списания в конце отчетного квартала и (или) отчетного года целесообразно отразить в учетной политике организации).

Пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), установлено, что курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, по введенным в эксплуатацию основным средствам отражаются на субсчете 14 «Курсовые разницы по основным средствам» к счету 97 «Расходы будущих периодов».

Пунктом 11 этой же Инструкции предусмотрено, что курсовые разницы по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства после ввода (передачи) объектов основных средств в эксплуатацию, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в конце отчетного года на стоимость объектов основных средств с отражением по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-14. При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств учтенная сумма курсовых разниц списывается на фонд переоценки статей баланса с отражением по дебету (кредиту) счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд переоценки статей баланса», в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-14.

Таким образом, образующиеся в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте курсовые разницы после ввода основных средств в эксплуатацию отражаются в течение отчетного года в бухгалтерском учете записью:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму положительных курсовых разниц 97 60
На сумму отрицательных курсовых разниц 60 97

При этом в конце года (или ежемесячно) делается запись:

Содержание операции Дебет Кредит
При списании положительных курсовых разниц 08 97
При списании отрицательных курсовых разниц 97 08

Курсовые разницы списываются в конце отчетного года на стоимость объектов основных средств с отражением по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 08.

Особенности отражения результатов переоценки основных средств, стоимость которых увеличена

В соответствии с подп.1.3.2 п.1 Декрета № 15 при проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки основных средств сумма курсовых разниц списывается на уменьшение фонда переоценки статей баланса.

Пунктами 17 и 18 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34, предусмотрено, что при переоценке основных средств методом пересчета валютной стоимости необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию (процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками) (далее - обособленно учитываемые затраты), в иностранную валюту по курсу Нацбанка РБ на дату их осуществления и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта.

Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря отчетного года.

Стоимость объекта основных средств в белорусских рублях, рассчитанная в вышеприведенном порядке, определяется в качестве восстановительной, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, определяется первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

Пример 1

Первоначальная стоимость объекта на 1 января 2008 г. - 3 000 тыс.руб.

Курсовые разницы, проценты за кредит после ввода объекта в эксплуатацию, обособленно учитываемые в 2007 г., - 800 тыс.руб.

Стоимость объекта в иностранной валюте составляет 1 402 долл. США (1 200 (покупная стоимость объекта) + 202 (таможенная пошлина)).

Курс Нацбанка РБ на 31 декабря 2007 г. - 2 140 руб. (условно) за 1 долл. США.

1. Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2007 г. до проведения переоценки составила:

3 000 тыс.руб. + 800 тыс.руб. = 3 800 тыс.руб.

2. Результаты переоценки методом пересчета валютной стоимости:

1 402 х 2 140 руб. = 3 000,280 тыс.руб.

3. Восстановительная стоимость оборудования на 1 января 2008 г. составит 3 800 тыс.руб., так как стоимость объекта с учетом обособленно учитываемых затрат превышает сумму, полученную после пересчета стоимости оборудования в валюте по курсу Нацбанка РБ (3 000,280 тыс.руб.).

Соответственно накопленная амортизация в данном случае не переоценивается.

Аналогичный порядок применяется и при проведении переоценки основных средств индексным методом. В данном случае на коэффициент переоценки умножается первоначальная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. без учета затрат, увеличивших стоимость основных средств на суммы процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Далее за восстановительную стоимость принимается (и отражается в бухгалтерском учете) наибольшая величина: либо полученная после применения коэффициента, либо первоначальная стоимость, увеличенная на сумму обособленно учитываемых затрат.

При переоценке методом прямой оценки объектов, первоначальная стоимость которых увеличивалась за счет списания в конце года обособленно учитываемых затрат, сравнение стоимости, полученной в результате различных вариантов переоценки, не проводится, а отражается результат прямой оценки.

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта на 1 января 2008 г. - 3 000 тыс.руб. Сумма курсовых разниц и процентов за кредит - 800 тыс.руб. Восстановительная стоимость при прямой оценке - 2 900 тыс.руб.

В данном случае отражение переоценки в бухгалтерском учете будет следующее:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму обособленно учтенных затрат 01 08 800
Методом «красное сторно» отражен результат переоценки на 1 января 2008 г. 01 83 900

Соответственно корректируется при переоценке и сумма накопленной амортизации.

09.09.2008 г.



Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 9, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
11.12.201712.12.2017
Евро 2.3931 2.3973
Доллар США 2.0367 2.033
Фунт стерлингов 2.7435 2.7173
Российский рубль 3.4364 3.4336
Украинская гривна 7.5155 7.4867
Польский злотый 5.6868 5.7058
Японская иена 0.17936 0.17927
Статистика
Правовые акты по году принятия