Информация: Определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по нулевой ставке (часть 4)

см. Начало



ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

Теперь исходя из условно выделенных нами этапов определения налоговых вычетов по нулевой ставке рассмотрим порядок их определения на примере за период январь-август 2008 г.

Этап 1. Определение общей суммы налоговых вычетов

Сумма налоговых вычетов, отраженных в книге покупок за период январь-август 2008 г., составила 1 380 578 874 руб. (в т.ч. НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам - 1 124 229 938 руб., по основным средствам и нематериальным активам - 256 348 936 руб.). Остаток налоговых вычетов на 1 января 2008 г. в сумме 240 345 463 руб., отраженный в книге покупок 2007 г., не участвует в распределении налоговых вычетов в 2008 г. на основании п.13 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон), согласно которому при распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года.

Сумма налоговых вычетов, отраженных в книге покупок 2008 г., включает в себя сумму НДС по объектам капитального строительства, накопленную до 1 января 2008 г. В соответствии с письмом МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 указанные суммы НДС принимаются к вычету в 2008 г. до окончания ввода объекта строительства в эксплуатацию.

Последующие этапы методики связаны с определением удельного веса, которым из общей суммы налоговых вычетов будет выделяться сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 0 %.

Этапы 2-8. Условия (документы и порядок) применения нулевой ставки по разным операциям

На этих этапах определяются операции, по которым возможно применение нулевой ставки исходя из возможности плательщика получить подтверждающие документы и выполнить иные требования законодательства. Однако не все операции, по которым получены документы, подтверждающие нулевую ставку, включаются в оборот по реализации. Необходимо, чтобы в отчетном налоговом периоде наступил еще и момент фактической реализации.

Этапы 9-16. Определение налоговой базы

На этих этапах с учетом особенностей, предусмотренных для отдельных операций, цены товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется сумма оборота, которая по моменту фактической реализации приходится на отчетный период (в нашем случае январь-август 2008 г.).

Этапы 17-19. Момент фактической реализации

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, кроме экспортных товаров и экспортных давальческих услуг, момент фактической реализации есть дата включения оборота по реализации в налоговую декларацию (расчет) по НДС.

По экспортируемым товарам и экспортируемым давальческим услугам (кроме экспортируемых в Российскую Федерацию) при наступлении момента фактической реализации и отсутствии документов оборот отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС при получении всех документов или окончании предусмотренной законодательством отсрочки.

Например, по результатам применения этапов 2-19 имеются следующие показатели:

- сумма оборота по реализации, облагаемого НДС по ставке 0 %, - 7 560 000 000 руб., в т.ч. сумма оборота, по которой выполнены условия п.3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение), - 7 380 000 000 руб.;

- сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 10 %, - 165 000 000 руб.;

- сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 18 %, - 2 596 000 000 руб.;

- сумма оборота, облагаемого НДС по расчетной ставке, - 936 456 876 руб.

Общая сумма оборота по реализации за период январь-август 2008 г. составила 11 257 456 876 руб.

Этапы 20-21. Определение налоговых вычетов по нулевой ставке, подлежащих вычету в полном объеме

Распределение налоговых вычетов будет произведено исходя из доли оплаченного оборота по нулевой ставке в общей сумме оборота в соответствии с пп.5 и 13 ст.16 Закона. Расчет суммы налоговых вычетов произведем в следующей таблице.

Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2008 г. (нарастающим итогом с начала года)

(тыс.руб.)

Показатели Сумма оборота Сумма НДС
I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов до 2008 г.
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА) до 2008 г. (стр.1.1 + стр.1.2) Х 240 345,463
1.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х
1.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА Х 240 345,463
II. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету без распределения по удельному весу
2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг)
(стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3 + стр.2.4)
Х
2.1. используемых для производства и (или) реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке (стр.2.1.1 + стр.2.1.2) Х
2.1.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчисленного по реализации Х
2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации Х
2.2. со ставкой налога в размере 18 (20) %, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 % Х
2.3. суммы НДС, относимые на затраты (издержки) Х
2.4. используемых для производства и (или) реализации остальных объектов Х
III. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету после распределения по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х 1 124 229,938
4. Оборот по реализации объектов, всего
(стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4)
11 257 456,876 Х
4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС Х
4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке 7 560 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов, по которому выполнены условия подп.3.1 Положения 7 380 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 3 697 456,876 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке
(стр.3 х стр.4.2 / стр.4)
Х 754 982,091
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 737 006,327
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.6 - стр.6.1)
17 975,764
7. Суммы НДС, относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами РБ
(стр.3 х стр.4.3 / стр.4)
Х -
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 - стр.5 - стр.6.1 - стр.7)
Х 387 223,611
10. Суммы НДС по ОС и НА Х 256 348,936
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НА Х
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х 172 152,377
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 168 053,511
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 - стр.10.2.1)
Х 4 098,866
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10 - стр.10.1 - стр.10.2.1)
Х 88 295,425
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2008 г.
11. Сумма НДС, исчисленная по реализации объектов (стр.14 налоговой декларации (расчета) по НДС) Х 545 444,304
12. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые в общем порядке
([стр.1.1 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9],
но не более, чем стр.11)
Х 387 223,611
13. Суммы налога, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
([стр.1.2 + стр.10.3], но не более, чем [стр.11 - стр.12])
Х 158 220,693
14. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой налога 18 %, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 % (стр.2.2) Х -
15. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации
(стр.2.1.2 + стр.6.1 + стр.10.2.1)
Х 905 059,838
16. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных расходов Х
17. Суммы НДС, подлежащие вычету
(стр.12 + стр.13 + стр.14 + стр.15 - стр.16)
Х 1 450 504,142
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА, подлежащие вычету в следующих налоговых периодах
18. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА
(стр.18.1 + стр.18.2)
Х 170 420,195
18.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.1 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9 -
- стр.12)
Х -
18.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.2 + стр.10.3 - стр.13)
Х 170 420,195


Затем производится распределение налоговых вычетов в соответствии с очередностью, установленной п.14 ст.16 Закона. При распределении налоговых вычетов необходимо учитывать, что вычеты первой и второй очереди производятся в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.



(тыс.руб.)
Очередь вычета Налоговые вычеты Сумма налоговых вычетов
Первая Суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав 387 223,611
Вторая Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь 158 220,693
Третья Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 % -
Четвертая Налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации 905 059,838


Таким образом, по результатам расчетов сумма налоговых вычетов по нулевой ставке, которая вычитается в полном объеме, составляет 905 059 838 руб.

Данная сумма налоговых вычетов зачитывается в счет других налогов и возвращается из бюджета в порядке, предусмотренном Положением о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, и Инструкцией о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 23.08.2006 № 101/90.



12.09.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 34, 2008 г.



От редакции: С 1 октября 2008 г. в Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента РБ от 15.09.2008 № 515 внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
13.07.201714.07.2017
Евро 2.265 2.2514
Доллар США 1.978 1.9726
Фунт стерлингов 2.5427 2.5484
Российский рубль 3.2612 3.2783
Украинская гривна 7.6326 7.584
Польский злотый 5.3375 5.3125
Японская иена 0.17439 0.17459
Статистика
Правовые акты по году принятия