Бухгалтерский учет: Электронные интерактивные игры: особенности бухгалтерского учета и налогообложения



ЭЛЕКТРОННЫЕ ИНТЕРАКТИВНЫЕ ИГРЫ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Электронные интерактивные игры (далее - ЭИИ) - это одна из разновидностей игорного бизнеса, широко распространенная в настоящее время и соответственно вызывающая пристальное внимание со стороны государства. На данный момент организация и проведение ЭИИ регулируются следующими законодательными и нормативными актами:

- Указом Президента РБ от 10.04.2008 № 201 «Об электронных интерактивных играх» (далее - Указ № 201);

- Декретом Президента РБ от 10.04.2008 № 6 «Об отдельных вопросах организации и проведения электронных интерактивных игр» (далее - Декрет № 6);

- постановлением Минфина РБ от 10.07.2008 № 115 «Об утверждении Инструкции о порядке согласования условий проведения электронных интерактивных игр» (далее - Инструкция № 115);

- постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» (далее - постановление № 137);

- постановлением Совета Министров РБ от 10.06.2008 № 832 «О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 10 апреля 2008 г. № 6 и Указа Президента Республики Беларусь от 10 апреля 2008 г. № 201», включающим в себя Положение о лицензировании деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр; Положение о порядке проведения экспертизы защищенности информации от несанкционированного доступа в специальных компьютерных системах, используемых при проведении электронных интерактивных игр; Положение о порядке ведения и контроля за базами данных при проведении электронных интерактивных игр; Положение о порядке проведения испытаний и включения в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, специальных компьютерных систем, используемых при проведении электронных интерактивных игр; Положение о порядке технического обслуживания и ремонта специальных компьютерных систем, используемых при проведении электронных интерактивных игр.

Остановимся на некоторых основных понятиях, связанных с ЭИИ. Так, согласно Положению о порядке осуществления деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом № 201 (далее - Положение № 201):

- электронная интерактивная игра - это основанная на риске игра, в которой:

а) игрок делает ставку на предполагаемый исход события, относительно которого неизвестно, наступит ли оно;

б) организатор и игрок не имеют возможности оказывать воздействие на исход события;

в) размер выигрыша зависит от частичного или полного совпадения прогноза игрока с наступившими, документально подтвержденными событиями;

г) процесс приема, регистрации, передачи, обработки, учета, накопления и сохранения информации осуществляется с использованием программных, программно-аппаратных и аппаратных средств;

- выигрыш - часть выигрышного фонда в виде денежных средств, выплачиваемых игроку при полном или частичном совпадении прогноза игрока с результатом тиража;

- выигрышный фонд - денежная сумма, предназначенная для выплаты выигрышей;

- оператор электронной интерактивной игры - юридическое или физическое лицо, которое на основании гражданско-правового договора с организатором электронной интерактивной игры осуществляет от его имени прием ставок, а также выплату выигрышей, если это предусмотрено договором с организатором электронной интерактивной игры;

- прогноз - предполагаемый игроком исход события (спортивная, игровая или иная ситуация, в т.ч. порядок выпадения чисел в ходе розыгрыша выигрышного фонда);

- ставка - денежная сумма, которую игрок вносит за участие в электронной интерактивной игре с указанием прогноза;

- организатор электронной интерактивной игры (далее - организатор) - государственное юридическое лицо, республиканское государственно-общественное объединение или иное юридическое лицо, решения которого может определять государственное юридическое лицо либо республиканское государственно-общественное объединение, владея не менее чем 2/3 акций (долей в уставных фондах), имеющее специальное разрешение (лицензию) на осуществление деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, осуществляющее организацию и проведение электронной интерактивной игры.

Далее рассмотрим нормы вышеуказанных законодательных и нормативных актов, непосредственно касающихся ЭИИ.

Согласно п.2 Указа № 201 организаторы ЭИИ ведут раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой игре. При осуществлении иных видов деятельности организаторы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

На основании п.3 Указа № 201 целевым назначением на развитие физкультуры и спорта, в т.ч. олимпийского и паралимпийского движений, здравоохранения, образования, охрану исторических и культурных ценностей, а также на иные цели, определяемые Президентом РБ, направляются:

- организаторами, являющимися государственными юридическими лицами или республиканскими государственно-общественными объединениями, - не менее 2/3 чистой прибыли, полученной от организации и проведения таких игр;

- государственными юридическими лицами и республиканскими государственно-общественными объединениями, являющимися учредителями (участниками) организаторов, - дивиденды (в полном объеме) после их налогообложения в соответствии с законодательством, выплаченные организаторами при распределении прибыли, полученной от организации и проведения таких игр.

При этом организаторы обязаны ежеквартально выплачивать дивиденды своим учредителям (участникам).

Организаторы и их учредители (участники) ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в Минфин РБ отчет о направлении части чистой прибыли и дивидендов на вышеуказанные цели.

В соответствии с п.29 Положения № 201 организатор обязан, в частности, вести бухгалтерский учет отдельно по каждой ЭИИ.

Главой 6 Положения № 201 предусмотрено следующее:

- под выручкой от проведения ЭИИ понимается общая сумма, вырученная от приема ставок, исчисленная исходя из количества принятых ставок и стоимости участия в ЭИИ;

- выигрышный фонд ЭИИ:

а) не является доходом организатора и не может быть использован на другие цели, кроме выплаты выигрышей игрокам;

б) формируется в размере не менее 50 и не более 70 % от выручки;

- объем выигрышного фонда с учетом производимых отчислений на формирование переходящих из тиража в тираж выигрышных фондов не должен превышать 70 % от выручки, а объем выигрышного фонда, разыгрываемого в пределах тиража ЭИИ (без учета переходящих из тиража в тираж выигрышных фондов), должен составлять не менее 50 % от выручки. Конкретный размер выигрышного фонда, выраженный в процентном отношении к общему объему выручки, устанавливается для каждой ЭИИ условиями ее проведения;

- распределение части выручки от проведения ЭИИ, остающейся после формирования выигрышного фонда и уплаты налога на доходы от проведения ЭИИ, производится в соответствии с законодательством.

В свою очередь, Декрет № 6 устанавливает следующее:

- вводится налог на доходы от проведения ЭИИ;

- плательщиками налога на доходы от проведения ЭИИ признаются юридические лица - организаторы ЭИИ;

- объектом налогообложения является выручка от проведения ЭИИ;

- налоговая база определяется как разница между суммой выручки от проведения ЭИИ и суммой сформированного выигрышного фонда;

- ставка налога на доходы от проведения ЭИИ устанавливается в размере 8 %;

- сумма налога на доходы от проведения ЭИИ, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом по окончании каждого налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной за этот налоговый период. Налоговым периодом является календарный месяц;

- выручка от проведения ЭИИ не облагается налогом на прибыль и сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

- обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не облагаются налогом на добавленную стоимость;

- не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц доходы в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученные от организаторов этих игр.

Декрет № 6 также предусматривает, что за регистрацию ЭИИ взимается государственная пошлина.

Плательщиками государственной пошлины являются организаторы ЭИИ; объект обложения государственной пошлиной - выдача свидетельства о регистрации ЭИИ и выдача дубликата свидетельства о регистрации ЭИИ.

Ставка государственной пошлины составляет за выдачу:

- свидетельства о регистрации ЭИИ - 30 базовых величин;

- дубликата свидетельства о регистрации ЭИИ - 3 базовые величины.

Отметим, что Инструкцией № 115 при подготовке условий проведения ЭИИ, в частности, установлено следующее:

- размер наименьшего выигрыша не может быть меньше размера ставки;

- размеры ставок и выигрышей определяются в официальной денежной единице РБ;

- переходящий из тиража в тираж выигрышный фонд (в т.ч. после его розыгрыша) формируется за счет отчислений от выигрышного фонда текущего тиража при условии проведения розыгрыша выигрышного фонда ЭИИ не реже одного раза в неделю;

- суммы выигрышей, не востребованных в течение 6 месяцев со дня определения результатов тиража, а также суммы выигрышей, не использованных игроком в счет оплаты ставок для участия в последующих тиражах в течение 6 месяцев со дня определения результатов последнего тиража, в котором он принял участие, перечисляются в республиканский бюджет до 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные периоды истекли.

Учитывая вышеизложенное, проиллюстрируем отражение в бухгалтерском учете организатора всех этапов проведения ЭИИ (одного тиража) при условии, что организатором является государственное юридическое лицо или республиканское государственно-общественное объединение.



Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс.руб.
1. Исчисление госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации ЭИИ 20 68 35,0 х 30 =
= 1 050,0
2. Уплата госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации ЭИИ 68 51 1 050,0
3. Отражение выручки от проведения ЭИИ - общей суммы, вырученной от приема ставок 51, 50 90 15 000,0
4. Формирование выигрышного фонда (50 % от выручки) 20 96
«Резерв предстоящих расходов»
7 500,0
5. Исчисление налога на доходы от проведения ЭИИ 99 68 (15 000,0 -
- 7 500) х
х 8 % = 600,0
6. Уплата налога на доходы от проведения ЭИИ 68 51 600,0
7. Начислена заработная плата работникам организатора и операторам (физическим лицам) ЭИИ 20 70 2 500,0
8. Начислена заработная плата иным работникам организатора (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) 25, 26 70 900,0
9. Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников организатора ЭИИ и операторов 20 69 2 500,0 х 0,35 =
= 875,0
10. Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы управленческого персонала 25, 26 69 900 х 0,35 = 315
11. Отражение прочих затрат, относимых на себестоимость ЭИИ 20 02, 10, 25, 26 1 940,0
12. Отражение себестоимости реализованных услуг 90 20 (1 050 + 2 500 +
+ 875,0 +
+ 1 940,0 +
+ 7 500 = 13 865
13. Отражение финансового результата 90 99 15 000 -
- 13 865 = 1 135
14. Исчисление транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования 99 68 (1 135 - 600) х
x 0,02 = 10,7
15. Часть чистой прибыли от проведения ЭИИ, направляемая целевым назначением на развитие физкультуры и спорта, в т.ч. олимпийского и паралимпийского движений, здравоохранения, образования, охрану исторических и культурных ценностей, а также на иные цели, определяемые Президентом РБ (70 % чистой прибыли) 99 51 (1 135 - 600 -
- 10,7) х 70 /
/ 100 = 367,0
16. Чистая прибыль от проведения ЭИИ, остающаяся в распоряжении организатора 1 135 - 600 - 10,7 - 367,0 = 157,3
17. Выплата выигрышей после проведения тиража и розыгрыша выигрышного фонда 96 51, 50 7 000,0
18. Перечисление в республиканский бюджет суммы выигрышей, не востребованных в течение 6 месяцев со дня определения результатов тиража 96 51 500,0


12.09.2008 г.



Дмитрий Круглов, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 34, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.11.201723.11.2017
Евро 2.3539 2.3553
Доллар США 2.0047 2.0031
Фунт стерлингов 2.654 2.6533
Российский рубль 3.3743 3.3939
Украинская гривна 7.5578 7.5022
Польский злотый 5.5585 5.5818
Японская иена 0.1783 0.17865
Статистика
Правовые акты по году принятия