Бухгалтерский учет: Учет и налог на добавленную стоимость у организаций оптовой и розничной торговли при реализации товаров по фиксированным розничным ценам



УЧЕТ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ У ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ФИКСИРОВАННЫМ РОЗНИЧНЫМ ЦЕНАМ

Как правило, учет товаров, в т.ч. и организациями оптовой торговли, на которые установлены фиксированные розничные цены, осуществляется по Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89. Учет товаров может быть организован либо в учетных, либо в продажных ценах с применением счета 42, поэтому во избежание ошибок при определении валового дохода, который в оптовой торговле, как правило, определяется в виде разницы между отпускной стоимостью товаров и покупной ценой, целесообразно организовать раздельный учет таких товаров.

При реализации товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены, их поставщики (производители и импортеры) предоставляют покупателям скидки со сформированных фиксированных розничных цен, которые делятся между организациями оптовой и розничной торговли.

При исчислении НДС следует иметь в виду, что налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. Причем цены приобретения и реализации определяются с учетом налога (п.3 ст.7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон)). Данное положение применяется организациями, не использующими так называемую расчетную ставку при исчислении НДС. Организации оптовой торговли в основном владеют информацией о поступлении оплаты, облагаемой НДС по различным ставкам, и соответственно у них нет необходимости исчислять НДС по расчетной ставке.

Как установлено подп.7.9 ст.16 Закона, не подлежат вычетам суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база по которым определяется согласно п.3 ст.7 Закона.

Значит, в связи с отсутствием налоговых вычетов у покупателей таких товаров отсутствует необходимость в наличии по ним суммы «входного» НДС, тем более что налоговая база определяется с учетом сумм НДС.

При реализации товаров по фиксированным розничным ценам применяется установленная скидка, которая делится между предприятиями оптовой и розничной торговли.

Ниже на условном примере приведен порядок отражения скидок поставщика при условии реализации товаров по фиксированным розничным ценам у организаций оптовой торговли.

Допустим, на товар, реализуемый по фиксированной цене, предприятием-изготовителем предоставляется скидка 10 %, из которых 7 % - организации оптовой торговли, 3 % - розничной.

Порядок отражения скидок поставщика у организации оптовой торговли будет следующий (см. таблицу 1).

Таблица 1

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма (данные условные)
1 Оприходование товаров, поступивших от поставщиков (производителей и импортеров) для последующей реализации по фиксированным розничным ценам поставщиков 41 60-1 118
На сумму предоставленной скидки
с учетом НДС
60-1 42-2 11,8
(118 х 10 /
/ 100)
2 Отражение отгрузки и реализации товаров:
на сумму отгруженных товаров 45 41 118
Отражение реализации
Признание выручки по мере оплаты
На сумму поступления оплаты 51 62 114,46
На сумму реализованных (отпущенных) товаров 62 90 118
На сумму предоставленной покупателю скидки с учетом НДС за счет скидки поставщика пропорционально стоимости оплаченного покупателем товара 42-2 62 3,54
3 Списание стоимости реализованных товаров 90 45 118
Списание суммы торговой скидки (методом «красное сторно») 90 42-2 8,26
(11,8 - 3,54)
Отражение задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному из суммы реализации 90 68 1,26
(8,26 х
x 15,25 / 100)
Признание выручки по мере отгрузки
Отражение суммы отпущенных (реализованных) товаров 62 90 118
Списание суммы реализованных товаров 90 41 118
Далее см. вышеприведенные операции


Порядок отражения скидок у организации розничной торговли приведен в таблице 2.

Таблица 2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма (данные условные)
1 На сумму поступивших товаров по фиксированным розничным ценам 41 60 96,46
(100 - 3,54)
На сумму НДС, принимаемого к вычету 18 60 18
На сумму скидки поставщика без НДС 41 42-2 3,00
На сумму НДС, включаемую в стоимость товаров 41 42-3 18,54
2 Отражение реализации товаров:
на сумму выручки 50 90 118
3 Списание стоимости реализованных товаров 90 41 118
На сумму торговой скидки
(методом «красное сторно»)
90 42-2 3,00
На сумму НДС (методом «красное сторно») 90 42-3 0,54
Отражение задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному из суммы реализации 90 68 0,54
((118 -
- 114,46) х
x 15,25 / 100)


12.09.2008 г.



Андрей Недоступ, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 34, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия