Информация: Определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по нулевой ставке (часть 3)

см. Начало

см. Окончание



ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

№ п/п Наименование этапа Реализация в Российскую Федерацию Реализация в иные государства (кроме Российской Федерации) Примечание
18 Момент фактической реализации по давальческим работам (услугам) В соответствии с п.13 ст.10 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) моментом выполнения работ (оказания услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ является день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) Данная норма Закона предусмотрена в связи с тем, что в случае отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы Республики Беларусь согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее - Положение), являющемуся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, и Положению о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденному Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (далее - Указ № 397), применяется нулевая ставка НДС. При реализации этой продукции на территории Республики Беларусь нулевая ставка НДС не применяется
Для отгрузки в Российскую Федерацию отсрочка по отражению оборота по реализации давальческих работ (услуг) в декларации не предусмотрена Согласно п.2 ст.11 Закона документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации данных товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров В соответствии с общим порядком исчисления НДС момент фактической реализации есть дата отражения оборота в декларации. Однако при реализации экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (кроме реализации этих услуг в Российскую Федерацию) дается срок для поиска документов, подтверждающих возможность применить нулевую ставку. В общем из положений действующего законодательства можно сделать следующий вывод: оборот по реализации экспортируемых давальческих услуг отражается в налоговой декларации, если получены подтверждающие документы или если истек срок для получения этих документов.
Для реализации услуг в Российскую Федерацию такая отсрочка не предусмотрена, поэтому оборот по реализации давальческих услуг в РФ будет отражаться в налоговой декларации (расчете) по НДС по моменту фактической реализации (в месяце отгрузки продукции - для организаций, определяющих выручку по отгрузке; в месяце отгрузки продукции и оплаты заказчиком работ (услуг) - для организаций, определяющих выручку по оплате)
19

Момент фактической реализации по лизинговым операциям Согласно п.15 ст.10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга) В данном случае мы рассматриваем это положение Закона применительно к реализации объекта лизинга за пределы Республики Беларусь.
Как было указано выше, момент фактической реализации - это дата отражения оборота в декларации. Однако при реализации экспортируемых товаров дается срок для поиска документов, подтверждающих возможность использовать нулевую ставку.
Что касается реализации объекта лизинга за пределы Республики Беларусь, то контрактная стоимость объекта лизинга, к которой применяется нулевая ставка НДС, отражается в налоговой декларации по моменту фактической реализации, но не ранее момента получения документов, подтверждающих нулевую ставку. Если срок окончания отсрочки отражения оборота в налоговой декларации (расчете) по НДС наступил, а документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, отсутствуют, то в налоговой декларации отражаются только те обороты, по которым наступил момент фактической реализации
Согласно п.3 раздела II Положения документы, предусмотренные п.2 раздела II, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. В соответствии с п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22), в стр.7 отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые налогом по нулевой ставке на основании документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога. Документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и освобождение от НДС при реализации товаров в Российскую Федерацию, представляются в налоговые органы в течение срока, установленного п.3 раздела II Положения. До истечения этого срока обороты по реализации таких товаров в налоговых декларациях (расчетах) по налогу не отражаются. При наличии указанных документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При отсутствии указанных документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу за тот налоговый период, в котором истек установленный срок. При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При получении документов в отчетном году по товарам, обороты по реализации которых отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС в прошлом году, представляется уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год На основании п.2 ст.11 Закона документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации таких товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров
20 Определение суммы налоговых вычетов по нулевой ставке Согласно п.13 ст.16 Закона при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, цена приобретения реализованных ценных бумаг.
При распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
В соответствии с п.5 ст.16 Закона определение сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога. При распределении налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года
После определения суммы налоговых вычетов, суммы оборота по нулевой ставке и общей суммы оборота с учетом изложенного выше порядка определение суммы налоговых вычетов по нулевой ставке производится методом удельного веса.
Необходимо учитывать, что удельный вес исчисляется нарастающим итогом с начала года в любом случае. Например, если экспорт имеет место не в каждом месяце, то определение налоговых вычетов все равно производится каждый месяц. Причем возможна ситуация, когда оборота по нулевой ставке в отчетном месяце нет, а сумма налоговых вычетов по нулевой ставке по сравнению с прошлым месяцем увеличилась. Это происходит, например, при значительном росте суммы налоговых вычетов в отчетном месяце.
В данном случае, поскольку распределение налоговых вычетов производится методом удельного веса, искать логику в результатах такого распределения не нужно
21 Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке, подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации На основании п.3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом № 397, вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.11 Закона налогообложение осуществляется по ставке 0 %. При этом налоговые вычеты производятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка РБ счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми по законодательству иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или при ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям Исходя из данного положения Указа № 397 необходимо определять сумму налоговых вычетов по нулевой ставке, приходящуюся на оплаченную сумму оборота по нулевой ставке. Такой порядок до 21 февраля 2007 г. был определен в п.41 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, в настоящее время утратившей силу.
Порядок предусматривал удельный вес и раздельный учет. Порядок, описанный в п.41 этой Инструкции, применяется и в настоящее время.
Отметим, что такое распределение применяется также в отношении отгрузки товаров в Российскую Федерацию.
Например, в соответствии с п.5 Инструкции № 22 нулевая ставка применяется на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму удержанной комиссии банка. Однако поскольку в Указе № 397 таких исключений нет, то вычет сумм НДС, приходящихся на сумму комиссии банка, производится не в полном объеме


05.09.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия