Бухгалтерский учет: Индексация авансов в строительстве: порядок бухгалтерского учета и налогообложения



ИНДЕКСАЦИЯ АВАНСОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ: ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Условия индексации авансов

Для проведения индексации авансов в строительстве прежде всего следует определить ее правовую основу, основания и условия.

Одними из основных нормативных правовых актов, положениями которых следует руководствоваться при заключении договоров строительного подряда, являются Гражданский кодекс РБ (далее - ГК) и Правила заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (далее - Правила № 1450).

Так, в соответствии со ст.696 ГК по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

Согласно ст.701 ГК оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и порядке, которые установлены законодательством и договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законодательстве или договоре оплата работ производится в соответствии со ст.665 ГК. Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

Статьей 665 ГК в свою очередь установлено, что если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, то заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика - досрочно. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и размере, указанных в законодательстве или договоре подряда.

Таким образом, необходимость проведения индексации авансов как условия договора о размере и порядке оплаты выполненных строительно-монтажных работ может быть предусмотрена либо договором строительного подряда, либо законодательством.

В соответствии с п.43 Правил № 1450 в договоре подряда стороны предусматривают выплату авансов подрядчику на выполнение строительных работ, планируемых в периоде, принятом за расчетный. При этом по объектам, финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, авансы не должны превышать 50 % стоимости работ. Наряду с указанными авансами договором подряда может предусматриваться перечисление заказчиком разовых (целевых) авансов на приобретение нестандартных строительных конструкций и изделий, материальных ресурсов, поставка которых зависит от сезонности выполнения строительных работ, а также на закупки по внешнеторговым контрактам. Конкретные размеры, сроки и порядок перечисления авансов определяются в договорах подряда с учетом характера объекта, условий строительства и других факторов.

Заказчик вправе с согласия подрядчика перечислять аванс непосредственно изготовителям конструкций, материалов, изделий или оборудования, если с ними подрядчиком заключены соответствующие договоры.

Стоимость строительных работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных подрядчиком авансов. Аванс считается использованным, если объем работ, предусмотренный графиком производства работ, выполнен в полном объеме. Не использованные своевременно авансы подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно-монтажных работ в связи с инфляцией. Авансы, использованные не по целевому назначению, подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно-монтажных работ в связи с инфляцией и возврату заказчику по его требованию.

Следует отметить, что согласно требованиям раздела II Положения о порядке расчетов за выполненные работы при строительстве и проектировании объектов, утвержденного постановлением Минстройархитектуры РБ от 06.04.1994 № 41, и Инструкции о порядке оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.12.2001 № 120, индексация авансов является обязательной при осуществлении строительства, источником которого являлся бюджет.

В соответствии с п.6 Правил № 1450 одним из обязательных условий договора строительного подряда является указание порядка расчетов за выполненные работы с учетом требований пп.40-48 данных Правил. То есть необходимость индексации авансов, предусмотренная п.43 Правил № 1450, также является одним из обязательных условий договора строительного подряда, а следовательно, проведение индексации авансов является обязательным при осуществлении строительства объектов независимо от источника его финансирования (как средств республиканского либо местного бюджета, так и собственных средств заказчика).

Дополнительно следует отметить, что проведение индексации авансов предусмотрено не только при осуществлении расчетов за строительно-монтажные работы. Например, п.11 Инструкции о порядке расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполнение проектных и изыскательских работ для строительства объектов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 28.02.2003 № 3, также предусмотрено, что сумма авансов, не подтвержденная по вине подрядчика актами о выполнении проектных и изыскательских работ (этапов), подлежит возврату заказчику по его требованию с учетом индексации на момент возврата авансов.

Индексация авансов, перечисленных заказчиком подрядчику, производится только при условии того, что аванс будет считаться неиспользованным (неотработанным) либо использованным не по целевому назначению и подлежащим возврату заказчику по его требованию. В остальных случаях при авансировании заказчиком выполняемых заказчиком строительно-монтажных работ необходимости индексации авансов не возникает.

Исходя из положений Правил № 1450, авансы, перечисляемые заказчиком подрядчику, могут быть разовыми (целевыми) и текущими.

Разовый (целевой) аванс представляет собой перечисление заказчиком денежных средств на приобретение нестандартных строительных конструкций и изделий, материальных ресурсов, поставка которых зависит от сезонности выполнения строительных работ, а также на закупки по внешнеторговым контрактам. Конкретные размеры, сроки и порядок перечисления данных авансов определяются в договорах подряда с учетом характера объекта, условий строительства и других факторов.

Разовый (целевой) аванс подлежит индексации как в случае его несвоевременного использования в сроки, предусмотренные договором строительного подряда, так и в случае его нецелевого использования (в таком случае он подлежит возврату заказчику по требованию последнего с учетом индексации).

Текущий аванс представляет собой предварительную оплату строительно-монтажных работ, которые должны быть выполнены подрядчиком в соответствующем расчетном периоде (как правило, месяце) в соответствии с графиком производства работ, предусмотренным договором строительного подряда.

Текущий аванс подлежит индексации в случае невыполнения подрядчиком предусмотренного сторонами объема работ, на которые был перечислен аванс.

Разграничение авансов на целевые и текущие предусмотрено и постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве».

В частности, при заполнении справки о стоимости выполненных работ (формы С-3) в разделе 4 «Суммы, учитываемые при расчетах за выполненные строительно-монтажные работы» предусмотрено выделение зачета целевого аванса и выделение зачета текущего аванса. Сумма индексации аванса также будет отражаться в разделе 4 этой справки по строке «прочие», в которой следует указать: «индексация аванса» и соответствующую сумму.

Механизм индексации авансов

Механизм индексации авансов определен Положением о порядке расчетов за выполненные работы при строительстве и проектировании объектов, утвержденным постановлением Минстройархитектуры РБ от 06.04.1994 № 41. Так, п.2.12 этого документа предусмотрено, что расчеты за законченные этапы (комплексы) работ производятся на основании подписанных должностными лицами справок (актов) по форме 3 об объемах и стоимости выполненных работ. Стоимость работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных авансов, скорректированных на величину изменения индексов стоимости работ, за время пользования авансами.

Таким образом, коэффициент, при помощи которого производится корректировка аванса, определяется как соотношение индекса строительно-монтажных работ расчетного периода к индексу строительно-монтажных работ месяца, в котором должен был быть использован аванс заказчика.

При этом п.43 Правил № 1450 механизм индексации неиспользованных либо использованных не по целевому назначению авансов определен более свободно. Напомним, что вышеуказанным пунктом закреплено, что не использованные своевременно авансы подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно-монтажных работ в связи с инфляцией. Авансы, использованные не по целевому назначению, подлежат индексации с учетом изменения стоимости строительно-монтажных работ в связи с инфляцией и возврату заказчику по его требованию.

Таким образом, Правилами № 1450 закреплена необходимость индексации авансов с учетом изменения стоимости выполненных работ по причине инфляционных процессов, но в отличие от вышеназванного Положения не закреплена необходимость применения индексов изменения стоимости строительно-монтажных работ, утверждаемых Минстройархитектуры РБ, в связи с чем при финансировании строительства за счет источников, не являющихся бюджетными средствами, стороны при заключении договора строительного подряда вправе установить применение других индексов, учитывающих инфляцию. В то же время может применяться и механизм индексации авансов, предусмотренный при строительстве объектов, финансируемых из бюджета.

Пример 1

Подрядчиком в соответствии с графиками финансирования и производства работ 21 мая 2008 г. получен аванс в сумме 100 млн.руб. для выполнения строительно-монтажных работ в июне 2008 г., запланированный объем которых в стоимостном выражении составляет 120 млн.руб. В июне 2008 г. подрядчиком выполнен и сдан заказчику (подписаны акт о сдаче-приемке выполненных строительно-монтажных работ формы С-2 и справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ формы С-3) объем работ на сумму 130 млн.руб.

В данной ситуации аванс индексации не подлежит и сумма индексации при расчетах за выполненные строительно-монтажные работы учитываться не будет, так как аванс своевременно использован (отработан) подрядчиком.

Пример 2

Подрядчиком в соответствии с графиками финансирования и производства работ 21 мая 2008 г. получен аванс в сумме 100 млн.руб. для выполнения строительно-монтажных работ в июне 2008 г., запланированный объем которых в стоимостном выражении составляет 120 млн.руб. В июне 2008 г. подрядчиком выполнен и сдан заказчику (подписаны акт о сдаче-приемке выполненных строительно-монтажных работ формы С-2 и справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ формы С-3) объем работ на сумму 105 млн.руб.

В данной ситуации аванс индексации также не подлежит и сумма индексации при расчетах за выполненные строительно-монтажные работы учитываться не будет, так как аванс своевременно использован (отработан) подрядчиком, несмотря на то, что выполнен не весь запланированный объем работ.

Пример 3

Подрядчиком в соответствии с графиками финансирования и производства работ 21 мая 2008 г. получен аванс в сумме 100 млн.руб. для выполнения строительно-монтажных работ в июне 2008 г., запланированный объем которых в стоимостном выражении составляет 120 млн.руб. В июне 2008 г. подрядчиком выполнен и сдан заказчику (подписаны акт о сдаче-приемке выполненных строительно-монтажных работ формы С-2 и справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ формы С-3) объем работ на сумму 80 млн.руб.

В этой ситуации сумма неиспользованного (неотработанного) аванса в размере 20 млн.руб. (100 млн. - 80 млн.) подлежит индексации. Коэффициент корректировки аванса для расчета суммы индексации будет зависеть от периода его использования.

Так, например, если аванс будет использован в июле, сумма индексации будет определена по следующей формуле:

20 млн.руб. х (индекс изменения СМР за июль / индекс изменения СМР за июнь).

Если же аванс будет использован в августе, то сумма индексации будет определена следующим образом:

20 млн.руб. х (индекс изменения СМР за август / индекс изменения СМР за июнь).

Пример 4

Подрядчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда 21 мая 2008 г. получен аванс в сумме 100 млн.руб. для выполнения строительно-монтажных работ в июне 2008 г. на сумму 70 млн.руб. и в августе 2008 г. на сумму 30 млн.руб., запланированный объем которых в стоимостном выражении составляет 120 млн.руб., из них в июне 2008 г. - 80 млн.руб., в августе 2008 г. - 40 млн.руб.

В июне 2008 г. подрядчиком выполнен и сдан заказчику (подписаны акт о сдаче-приемке выполненных строительно-монтажных работ формы С-2 и справка о стоимости выполненных строительно-монтажных работ формы С-3) объем работ на сумму 60 млн.руб.

В данной ситуации сумма неиспользованного (неотработанного) аванса за июнь 2008 г. в размере 10 млн.руб. (70 млн.руб. - 60 млн.руб.) подлежит индексации. Сумма аванса в размере 30 млн.руб., перечисленная для выполнения строительно-монтажных работ в августе 2008 г., индексироваться не будет (она будет учтена при расчетах за август 2008 г. с учетом фактического объема выполнения работ подрядчиком).

Бухгалтерский учет индексации авансов у подрядчика и заказчика

Порядок отражения индексации авансов в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика ранее был закреплен в письмах Минстройархитектуры РБ. Согласно этим письмам в бухгалтерском учете заказчика суммы индексации авансов относились на увеличение источников финансирования капитальных вложений (кредит счета 96 «Целевые финансирования и поступления» или кредит счета 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд накопления») и на увеличение дебиторской задолженности подрядчика (дебет счета 61 «Расчеты по авансам выданным»). В бухгалтерском учете подрядчиков сумма индексации авансов относилась на увеличение кредиторской задолженности перед заказчиком (кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 64 «Расчеты по авансам выданным») и увеличение убытка по результатам хозяйственной деятельности (дебет счета 80 «Прибыли и убытки»).

Данный порядок был также закреплен в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете строительных накоплений, утвержденной постановлением Минфина РБ от 06.03.2000 № 15 (утратила силу с момента принятия постановления Минфина РБ от 30.10.2007 № 155).

В настоящее время в связи с вступлением в силу Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика и подрядчика сумм проиндексированных авансов несколько изменился. Исходя из требований данной Инструкции, порядок отражения в бухгалтерском учете сумм проиндексированных авансов будет следующим:



Содержание операции Дебет Кредит
1) у заказчика:
а) в случае строительства объекта для собственных нужд:
Отражено перечисление аванса подрядной организации 60 51
Отражена индексация аванса, не использованного (не отработанного) подрядчиком 60 92
б) в случае, если строительство объекта ведется в интересах третьих лиц за их счет (например, при долевом строительстве, у заказчика, уполномоченного инвестором на реализацию инвестиционного проекта и ведущего бухгалтерский учет по объекту строительства и т.п.):
Отражено получение денежных средств от инвестора 51 76
76 86
Отражено перечисление авансов подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ 60 51
Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями 08 60
Отражена сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядными организациями 18 60
Отражена индексация авансов (уменьшение суммы средств, подлежащей перечислению инвестором в оплату за выполненные подрядными организациями строительно-монтажные работы; данная сумма будет учтена в составе внереализационных доходов инвестора при передаче затрат заказчиком либо подписании актов сверки расчетов) 60 76
76 86
Отражены окончательные расчеты с подрядчиками 60 51
Отражена передача фактических затрат по строительству объекта инвестору 86 08, 18
2) у подрядчика:
Отражено получение аванса на выполнение строительно-монтажных работ 51 62
Отражена индексация неиспользованного (неотработанного) аванса 92 62

Налогообложение сумм индексации авансов у заказчика и подрядчика

Налог на прибыль. Статьей 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», определяющей состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы по индексации авансов не предусмотрены.

Состав внереализационных доходов и расходов, которые могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли, в целях исчисления налога на прибыль в настоящее время определен ст.2 этого Закона.

Состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, также не предусматривает такого вида расходов, как индексация авансов. Вместе с тем специалистами МНС РБ разъяснено, что с 1 января 2006 г. индексация авансов, не покрытых выполненным объемом работ по объекту, включается у подрядчика в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, в качестве других расходов, не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Таким образом, в налоговом учете подрядчика сумма индексации авансов будет учитываться в составе внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль (при этом следует принимать во внимание возможность изменения позиции по данному вопросу (а подобные факты встречаются на практике)).

Следует отметить, что существует и иной подход к статусу проиндексированных авансов, предлагаемый рядом специалистов. Данный подход заключается в том, что индексации авансов придается статус штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора с соответствующим закреплением данного положения в договоре строительного подряда. Например, в договоре строительного подряда закрепляется норма о том, что при несвоевременной отработке подрядчиком аванса, выделенного заказчиком для производства работ в соответствующем периоде, подрядчик уплачивает заказчику штраф в размере суммы индексации аванса. Уплата штрафа производится путем зачета в счет оплаты выполненных работ.

В вышеуказанном случае сумма индексации авансов может быть учтена в составе внереализационных расходов подрядчика, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, как суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров.

Однако необходимо иметь в виду, что п.30 постановления Пленума ВХС РБ от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь за пользование чужими денежными средствами» разъяснено, что начисление индексации в случаях, установленных законодательством, не может рассматриваться в качестве иного размера процентов, исключающего взыскание процентов, предусмотренных ст.366 ГК, поскольку установленная законодательством индексация не относится к мерам ответственности за неисполнение денежного обязательства, а представляет собой перерасчет стоимости обязательства. В связи с этим подлежат удовлетворению иски о взыскании стоимости товаров, работ, услуг, определенной с применением коэффициентов индексации и процентов, предусмотренных ст.366 ГК, исчисленных на сумму долга без учета индексации.

Таким образом, рассматривать индексацию авансов в качестве штрафных санкций неправомерно.

В налоговом учете заказчика сумма компенсации будет учитываться в составе внереализационных доходов, участвующих в налогообложении, так как среди состава внереализационных доходов, которые не включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения, сумма индексации авансов не предусмотрена.

Исключением только является ситуация, когда заказчик осуществляет строительство за счет бюджетных источников либо привлеченных целевых источников: в данном случае сумма индексации авансов передается заказчиком инвестору, у которого она и будет учитываться для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии со ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) объектами налогообложения на территории Республики Беларусь являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Поскольку у заказчика стоимость выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ является расходами, а следовательно, у него будет отсутствовать оборот по реализации, объект обложения налогом на добавленную стоимость при включении суммы индексации в состав внереализационных доходов у него также будет отсутствовать.

В отношении подрядчика следует отметить, что сумма индексации аванса не влияет на стоимость выполненных им строительно-монтажных работ, т.е. на сумму выручки, подлежащую налогообложению у подрядчика, она только будет учитываться последним при расчетах за фактически выполненный объем работ, т.е. сумма индексации, отраженная в бухгалтерском учете подрядчика на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст.7 Закона об НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

В соответствии с п.10 ст.10 Закона об НДС моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

При этом в соответствии с п.1 ст.10 Закона об НДС момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, подрядные организации, применяющие метод определения выручки «по отгрузке», будут включать в налогооблагаемую базу стоимость строительно-монтажных работ, указанную в акте сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2), и справке о стоимости выполненных строительно-монтажных работ (формы С-3) по строке 2 «Всего выполнено работ в текущих ценах - итого».


Пример 1 (метод определения выручки у подрядчика - «по отгрузке»)

Подрядчиком 22 мая 2008 г. получен аванс в сумме 250 млн.руб. на выполнение строительно-монтажных работ в июне 2008 г. Стоимость работ, подлежащих выполнению в июне (и в общем по объекту), составляет 400 млн.руб.

9 июля 2008 г. между заказчиком и подрядчиком подписан акт сдачи-приемки работ на сумму 236 млн.руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 36 млн.руб. В связи с неиспользованием выделенного аванса в сумме 14 млн.руб. (250 млн. - 236 млн.) заказчиком произведена его индексация. Сумма индексации составила 0,8 млн.руб. (условно). Остальная часть работ на сумму 164 млн.руб. была выполнена в июле 2008 г., но акт подписан 2 августа 2008 г.

Окончательный расчет между заказчиком и подрядчиком произведен согласно условиям договора 10 августа 2008 г. путем перечисления подрядчику оставшейся суммы в размере 149,2 млн.руб. (400 млн. - 250 млн. - 0,8 млн.).

В рассматриваемой ситуации в налогооблагаемую базу у подрядчика в июне включается 236 млн.руб. (поскольку работы для целей налогообложения считаются выполненными и принятыми в июне, если акт подписан до 10-го числа следующего за ним месяца), в т.ч. исчисленная сумма НДС - 36 млн.руб., а в июле - 164 млн.руб., в т.ч. исчисленная сумма НДС - 25 016 950 руб.

В бухгалтерском учете подрядной организации вышеуказанные хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
май 2008 г.:
Отражено получение аванса от заказчика для выполнения строительно-монтажных работ 51 62 250 000 000
июнь 2008 г.:
Отражена себестоимость выполненных строительно-монтажных работ в июне 2008 г. 20 10, 16, 26, 70, 69, 68, 97 и т.д.
Отражена в июне выручка от реализации выполненных строительно-монтажных работ 62 90 236 000 000
Отражена себестоимость реализованных строительно-монтажных работ 90 20
Отражено исчисление налога на добавленную стоимость 90 68 36 000 000
Отражено исчисление сбора в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 % 90 68 4 000 000
Отражена сумма индексации неиспользованного аванса 92 62 800 000
Отражен финансовый результат по операциям по реализации и внереализационным доходам и расходам в июне 2008 г. 90 99
99 92
июль 2008 г.:
Отражена себестоимость выполненных строительно-монтажных работ в июле 2008 г. 20 10, 16, 26, 70, 69, 68, 97 и т.д.
Отражена в июле выручка от реализации выполненных строительно-монтажных работ 62 90 164 000 000
Отражена себестоимость реализованных строительно-монтажных работ 90 20
Отражено исчисление налога на добавленную стоимость 90 68 25 016 950
Отражено исчисление сбора в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 % 90 68 2 779 661
Отражен финансовый результат по операциям по реализации и внереализационным доходам и расходам в июле 90 99
99 92
август 2008 г.:
Отражено получение денежных средств, причитающихся за выполненные строительно-монтажные работы, с учетом ранее полученного аванса и произведенной индексации 51 62 149 200 000


Пример 2 (метод определения выручки у подрядчика «по оплате»)

Подрядчиком 22 мая 2008 г. получен аванс в сумме 250 млн.руб. на выполнение строительно-монтажных работ в июне 2008 г. Стоимость работ, подлежащих выполнению в июне (и в общем по объекту), составляет 400 млн.руб.

9 июля 2008 г. между заказчиком и подрядчиком подписан акт сдачи-приемки работ на сумму 236 млн.руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 36 млн.руб. В связи с неиспользованием выделенного аванса в сумме 14 млн.руб. заказчиком произведена его индексация. Сумма индексации составила 800 тыс.руб. (условно). Остальная часть работ на сумму 164 млн.руб. была выполнена в июле 2008 г. (акт подписан 2 августа 2008 г.).

Окончательный расчет между заказчиком и подрядчиком произведен согласно условиям договора 10 августа 2008 г. путем перечисления заказчиком подрядчику оставшейся суммы в размере 149 200 000 руб. (400 млн. - 250 млн. - 0,8 млн.).

В рассматриваемой ситуации в налогооблагаемую базу у подрядчика в июне 2008 г. включается 236 млн.руб., в т.ч. сумма исчисленного НДС - 36 млн.руб. (сумма оплаты, полученная за выполненные строительно-монтажные работы, будет включать сумму индексации аванса в размере 800 000 руб. и составит 250 800 000 руб. (250 млн.руб. предоплаты + 800 тыс.руб. индексации аванса), а в августе - 164 000 000 руб., в т.ч. сумма исчисленного налога будет составлять - 25 016 950 руб.



Пример 3 (метод определения выручки у подрядчика «по оплате»)

Подрядчиком 22 мая 2008 г. получен аванс в сумме 250 млн.руб. на выполнение в июне 2008 г. строительно-монтажных работ.

В июне по внутрипроизводственным причинам строительно-монтажные работы подрядчиком не выполнялись. Весь объем работ выполнен в июле 2008 г.

5 августа 2008 г. между заказчиком и подрядчиком подписан акт сдачи-приемки работ на сумму 400 млн.руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 61 016 950 руб. В связи с неиспользованием выделенного аванса в сумме 250 млн.руб. заказчиком произведена его индексация, сумма индексации составила 1,5 млн.руб. (условно).

Окончательный расчет между заказчиком и подрядчиком произведен согласно условиям договора 10 сентября 2008 г. путем перечисления заказчиком подрядчику оставшейся суммы в размере 148,5 млн.руб. (400 млн. - 250 млн. - 1,5 млн.).

В данной ситуации налогооблагаемая база у подрядчика в июне 2008 г. будет отсутствовать.

В июле 2008 г. в налогооблагаемую базу будет включено 251,5 млн.руб. (250 млн.руб. предоплаты + 1,5 млн.руб. индексации аванса), в т.ч. сумма исчисленного НДС будет составлять 38 364 406 руб. (251,5 млн. х 18 / 118).

В сентябре 2008 г. в налогооблагаемую базу у подрядчика будет включено 148,5 млн.руб., в т.ч. сумма исчисленного НДС - 22 652 542 руб. (148,5 млн. х 18 / 118).

В бухгалтерском учете подрядчика вышеуказанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
май 2008 г.:
Отражено получение аванса от заказчика для выполнения строительно-монтажных работ 51 62 250 000 000
июль 2008 г.:
Отражена себестоимость выполненных строительно-монтажных работ в июне 2008 г. 20 10, 16, 26, 70, 69, 68, 97 и т.д.
Отражена себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных в июле 2008 г. 45 20
Отражена в июле выручка от реализации выполненных строительно-монтажных работ (работы будут считаться оплаченными на сумму полученной предоплаты и суммы индексации аванса) 62 90 251 500 000
Отражена себестоимость реализованных строительно-монтажных работ (в части выручки от реализации, приходящейся на июль) 90 45
Отражено исчисление налога на добавленную стоимость 90 68 38 364 406
Отражено исчисление сбора в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 % 90 68 4 262 711
Отражена сумма индексации неиспользованного аванса 92 62 1 500 000
Отражен финансовый результат по операциям по реализации и внереализационным доходам и расходам в июле 2008 г. 90 99
99 92
сентябрь 2008 г.:
Отражено получение оставшейся суммы денежных средств, причитающихся от заказчика за выполненные строительно-монтажные работы 51 62 148 500 000
Отражена в июле выручка от реализации выполненных строительно-монтажных работ 62 90 148 500 000
Отражена себестоимость реализованных строительно-монтажных работ (в части выручки, приходящейся на сентябрь 2008 г.) 90 45
Отражено исчисление налога на добавленную стоимость 90 68 22 652 542
Отражено исчисление сбора в республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 % 90 68 2 516 950
Отражен финансовый результат по операциям по реализации и внереализационным доходам и расходам в сентябре 90 99


02.09.2008 г.



Дмитрий Медведев, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 9, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.06.201723.06.2017
Евро 2.1404 2.1556
Доллар США 1.9219 1.9309
Фунт стерлингов 2.4259 2.4462
Российский рубль 3.2062 3.2097
Украинская гривна 7.3855 7.4205
Польский злотый 5.0585 5.0811
Японская иена 0.17292 0.17354
Статистика
Правовые акты по году принятия