Вопрос: В декабре 2007 года транспортной организацией оказана услуга по перевозке груза по территории Республики Беларусь. Стоимость оказанной услуги сформирована исходя из утвержденного тарифа за 1 километр пробега без включения сборов за проезд по платным дорогам, так как сборы взимаются не по всем направлениям. Включается ли в выручку от реализации общая сумма к оплате, в том числе сумма оплаты за проезд по платным дорогам, для налогообложения целевыми платежами (3 %)?

ВОПРОС: В декабре 2007 г. транспортной организацией оказана услуга по перевозке груза по территории Республики Беларусь. Стоимость оказанной услуги сформирована исходя из утвержденного тарифа за 1 км пробега без включения сборов за проезд по платным дорогам, так как сборы взимаются не по всем направлениям. Дополнительно к стоимости оказанной услуги выставлена оплата за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь, уплаченная транспортной организацией по карточке при осуществлении перевозки.

Включается ли в выручку от реализации общая сумма к оплате, в т.ч. сумма оплаты за проезд по платным дорогам, для налогообложения целевыми платежами (3 %)? Отражаются ли суммы оплаты за проезд по платным дорогам в строке 8 налоговой декларации по НДС в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость»?

ОТВЕТ: Согласно п.13 Положения о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Минэкономики РБ и Минтранса РБ от 12.04.2001 № 74/8 (далее - Положение № 74/8), при формировании тарифов на перевозку грузов в плановую себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с перевозками. Расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов в тарифы на перевозку грузов и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются. Указанные расходы дополнительно возмещаются заказчиками или иной стороной в соответствии с договором в случаях, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика.

При этом общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с их перевозкой.

В соответствии со ст.2 и 7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 1319-XII) объектами налогообложения признаются в т.ч. обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь. Налоговая база при реализации услуг исчисляется как стоимость этих услуг исходя из применяемых тарифов на услуги без включения в них НДС. При этом согласно п.5 ст.6 Закона № 1319-XII при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате услуг.

Таким образом, исходя из изложенного, если плата за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь, уплачиваемая транспортной организацией, включается в стоимость (тариф) оказываемой услуги в качестве затрат, непосредственно связанных с перевозкой, то общая сумма платы за перевозку груза по территории Республики Беларусь, являющаяся выручкой от реализации услуг (оборотом по реализации услуг), облагается целевыми платежами и налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Одновременно транспортная организация на основании п.1 ст.14 Закона № 1319-XII обязана предъявить заказчику сумму НДС, исчисленную ею от суммы оборота по реализации услуг, которая принимается к вычету у заказчика в общеустановленном порядке. Плата за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь согласно ст.13 Закона РБ от 23.12.1991 № 1339-ХII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) и п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» относится у транспортной организации в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Вместе с тем, если в соответствии с условиями договора транспортная организация несет расходы по плате за проезд по платным автомагистралям Республики Беларусь по поручению заказчика и, соответственно, такая плата не включается ею в стоимость (тариф) услуги по перевозке груза по территории Республики Беларусь, а предъявляется заказчику для возмещения, что предусмотрено Положением № 74/8, то сумма денежных средств, полученная транспортной организацией в качестве возмещения понесенных ею расходов, не облагается целевыми платежами, а также налогом на добавленную стоимость согласно п.5 ст.6 Закона № 1319-XII. В этой ситуации данная сумма не отражается в налоговых декларациях (расчетах) по целевым платежам и по налогу на добавленную стоимость.

Аналогичная точка зрения приведена в письме МНС РБ от 28.12.2007 № 2-1-8/1024.

29.04.2008 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 3, 2008 г.