Бухгалтерский учет: Временное выведение основных средств из эксплуатации



ВРЕМЕННОЕ ВЫВЕДЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ

В деятельности организации возникают ситуации, когда основные средства по разным причинам выводятся из производственного процесса, т.е. временно не эксплуатируются. К таким случаям относятся:

- простой, вызванный полной остановкой производства;

- простой продолжительностью свыше 3 месяцев;

- нахождение на консервации;

- нахождение в запасе.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».

Следует заметить, что субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Исходя из вышеизложенного организация к счету 01 «Основные средства» может открывать субсчета:

- «Основные средства на консервации»;

- «Основные средства в запасе»;

- «Основные средства в простое (свыше 3 месяцев)».

В данной статье рассмотрен порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся:

- на консервации;

- в запасе;

- в простое.

Основные средства на консервации

Консервация - временное выведение объекта в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности его дальнейшего функционирования (см.: приложение 8 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, далее - Инструкция № 187/110/96/18), и п.3 Положения о порядке консервации основных производственных фондов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683 (далее - Положение № 683)).

Под расконсервацией основных средств понимается их введение в установленном порядке в хозяйственный оборот (п.6 Положения № 683).

Продление срока консервации основных средств, который может быть не более 1 года, - дальнейшее нахождение основных средств в состоянии консервации без проведения расконсервации (п.7 Положения № 683).

Повторной считается консервация, осуществляемая после проведения расконсервации. Проведение повторной консервации допускается не более одного раза, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, не ранее чем через 6 месяцев после проведения расконсервации на срок до 1 года (п.9 Положения № 683).

Пунктом 5 Положения № 683 определено, что основаниями для проведения консервации основных средств являются:

- стихийные бедствия, технологические аварии или другие обстоятельства непреодолимой силы, приведшие к приостановлению использования основных средств;

- неиспользование основных средств в хозяйственной деятельности свыше 3 месяцев подряд;

- отсутствие в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, отчуждения, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих необходимость консервации;

- отнесение в установленном законодательством порядке основных средств к используемым сезонно;

- иные основания в соответствии с законодательством.

Согласно п.4 Положения № 683 срок консервации основных средств устанавливается от 3 месяцев до 1 года и исчисляется с даты утверждения акта о консервации. Общий период консервации основных средств, осуществленной в соответствии с порядком, установленным Правительством РБ, исчисляется путем суммирования сроков консервации основных средств в предшествующие периоды.

Продление срока консервации, проведение повторной консервации основных средств более одного раза или на срок более 1 года наряду с основаниями, приведенными в п.5 Положения № 683, допускается в случаях:

- наличия у организации убытков за последние 5 месяцев подряд;

- наличия в отношении организации вступившего в силу определения хозяйственного суда об открытии конкурсного производства;

- неиспользования основных средств в хозяйственной деятельности в результате перепрофилирования в пределах установленных сроков деятельности организации по решению Правительства РБ.

Работы по консервации основных средств включают:

- прекращение использования основных средств в производственном процессе;

- приведение основных средств в состояние, обеспечивающее сохранность зданий, сооружений, оборудования, иного имущества, а также безопасность технического персонала и населения, охрану окружающей среды (п.11 Положения № 683).

Согласно приложению 4 к Инструкции № 187/110/96/18 при нахождении основных средств на консервации амортизация не начисляется.

При передаче в эксплуатацию объекта основных средств, находившегося на консервации, амортизация начисляется либо способом, применявшимся до перевода на консервацию, либо заново установленным в соответствии с законодательством способом:

- при линейном или нелинейном способе - начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта на 1-е число месяца начисления амортизации и остаточного срока полезного использования. Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разность установленного срока полезного использования и срока фактического начисления амортизации на 1-е число месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию;

- при производительном способе - исходя из недоамортизированной стоимости и ресурса объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете начисленная амортизация после передачи в эксплуатацию объекта основных средств, находившегося на консервации, относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию».

Основные средства в запасе

К основным средствам в запасе относятся оборудование и транспортные средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенные в порядке, установленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных средств (приложение 8 к Инструкции № 187/110/96/18).

Согласно приложению 4 к Инструкции № 187/110/96/18 при нахождении основных средств в запасе амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы по действующей классификации минус срок фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации, и относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Нормативный срок службы - это установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с Инструкцией № 187/110/96/18 период амортизации отдельных объектов основных средств и (или) выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества (п.7 Инструкции № 187/110/96/18).

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается:

- коммерческими организациями с отражением в составе внереализационных расходов;

- некоммерческими организациями - за счет целевых поступлений.

Как установлено п.78 Инструкции № 187/110/96/18, при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу между стоимостью, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете, и величиной накопленной амортизации.

Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или расходы, списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства РБ.

Остаточный нормативный срок службы каждого объекта, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется по формуле:


Сон = Сн - Сфэ,



где Сон - остаточный нормативный срок службы объекта, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);

Сн - нормативный срок службы данного объекта, установленный в соответствии с действующей классификацией (полных лет, месяцев);

Сфэ - срок фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации в пределах нормативного срока службы (полных лет, месяцев).

Под сроком фактической эксплуатации следует понимать:

- для объектов, числящихся на балансе организации на дату начала применения Инструкции № 187/110/96/18, - период с даты ввода объекта в эксплуатацию до даты начала применения Инструкции № 187/110/96/18 плюс период начисления амортизации с начала применения этой Инструкции (полных лет, месяцев);

- для объектов, принятых на учет в качестве основных средств после начала применения Инструкции № 187/110/96/18, - период начисления амортизации объекта у данного собственника или балансодержателя с даты ввода в эксплуатацию (полных лет, месяцев).

Согласно п.34 Инструкции № 187/110/96/18 начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств производится:

- по вновь введенным в эксплуатацию - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и (или) местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

- учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Пример 1

У организации на балансе числится использующееся в предпринимательской деятельности основное средство, которое приобретено и введено в эксплуатацию в январе 2008 г. Нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства составляют 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 50 000 руб. В июле 2008 г. основное средство переведено в запас. Фактический срок эксплуатации основного средства составляет 6 месяцев.

Остаточная (недоамортизированная) стоимость основного средства на 1 августа 2008 г. - 2 700 000 руб.

Произведем расчеты:

1. Остаточный нормативный срок службы основного средства по состоянию на 1 августа - 54 месяца (60 - 6).

2. Месячная норма амортизационных отчислений в период нахождения в запасе - 1,851 85 % (100 % / 54).

Месячная сумма амортизационных отчислений в период нахождения в запасе - 50 000 руб. (2 700 000 х 1,851 85 %).

В бухгалтерском учете следует отразить:


№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Бухгалтерские записи с февраля по июль 2008 г.
1 Начислена амортизация основного средства 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 50 000
Бухгалтерские записи в период нахождения в запасе (начиная с августа 2008 г.)
2 Начислена амортизация основного средства 91 02 50 000


Согласно приложению 4 к Инструкции № 187/110/96/18 при передаче основных средств в эксплуатацию из запаса амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до передачи в запас либо заново установленным в соответствии с законодательством) исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию и относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию».

Пунктом 7 Инструкции № 187/110/96/18 установлено, что срок полезного использования амортизируемого имущества - это выбранный организацией согласно определенным данной Инструкцией правилам или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно.

Остаточный срок полезного использования каждого объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации определяется по формуле:


Сопи = Спи - Сфэ,


где Сопи - остаточный срок полезного использования объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);

Спи - установленный организацией срок полезного использования объекта, действующий на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);

Сфэ - срок фактической эксплуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации в пределах установленного срока полезного использования (полных лет, месяцев).

Пример 2

У организации числится в запасе основное средство (оборудование), ранее использовавшееся в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Фактический срок эксплуатации основного средства до перевода в запас - 6 месяцев. Месячная сумма амортизационных отчислений в период нахождения в запасе составляет 50 000 руб. В запасе основное средство находилось 12 месяцев (включая месяц ввода в эксплуатацию из запаса).

Остаточная (недоамортизированная) стоимость основного средства на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию из запаса, - 2 100 000 руб.

Произведем расчеты:

1. Остаточный срок полезного использования основного средства - 42 месяца (60 - 6 - 12).

2. Месячная норма амортизационных отчислений - 2,380 952 % (100 % / 42).

3. Месячная сумма амортизационных отчислений 50 000 руб. (2 100 000 х 2,380 952 %).

В бухгалтерском учете следует отразить:


№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в период нахождения в запасе (включая месяц ввода в эксплуатацию из запаса)
1 Начислена амортизация основного средства 91 02 50 000
Бухгалтерские записи с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию из запаса
2 Начислена амортизация основного средства 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 50 000

Основные средства в простое

Простой - временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 8 к Инструкции № 187/110/96/18).

Согласно приложению 4 «Порядок начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности» к Инструкции № 187/110/96/18 при нахождении основных средств:

- в простое до 3 месяцев - амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся;

- в простое свыше 3 месяцев - амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое, и относится в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся.

При передаче основных средств в эксплуатацию из простоя продолжительностью свыше 3 месяцев амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до простоя либо заново установленным в соответствии с законодательством) исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта начиная с месяца передачи в эксплуатацию, и относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию».

Пример 3

По причине производственного характера у организации в течение 2 месяцев находилось в простое основное средство, используемое в предпринимательской деятельности. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 50 000 руб. Учетной политикой организации определен линейный способ начисления амортизации. Ежемесячно, в т.ч. в период нахождения основного средства в простое, в учете должна производиться запись:

Д-т 20, 23, 25 и др. - К-т 02 - 50 000 руб.

Пример 4

По причине экономического характера у организации в течение 6 месяцев находилось в простое основное средство, используемое в предпринимательской деятельности. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 50 000 руб. Учетной политикой организации определен линейный способ начисления амортизации.

Отражение начисленной амортизации производится в следующем порядке:


№ п/п Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Бухгалтерские записи в течение 3 месяцев нахождения в простое (ежемесячно)
1 Начислена амортизация основного средства 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 50 000
Бухгалтерские записи начиная с месяца, следующего за датой истечения
3-месячного срока нахождения в простое
2 Начислена амортизация основного средства 91 02 50 000
Бухгалтерские записи начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию
3 Начислена амортизация основного средства 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 50 000

Амортизация основных средств и налогообложение прибыли

Согласно п.4 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 26.12.2007 № 302-З) (далее - Закон № 1330-XII) к затратам на амортизацию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в порядке, установленном законодательством.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не относятся к расходам на амортизацию основных средств.

Подпунктом 6-1.7 ст.3 Закона № 1330-XII определено, что при включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом их индексации, производимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

На основании подп.7.2 ст.3 Закона № 1330-XII при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций.


17.10.2008 г.


Татьяна Деркачева, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 39, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
29.05.201730.05.2017
Евро 2.0868 2.0815
Доллар США 1.8598 1.8625
Фунт стерлингов 2.394 2.3924
Российский рубль 3.2799 3.2859
Украинская гривна 7.046 7.063
Польский злотый 4.9947 4.9881
Японская иена 0.16754 0.16731
Статистика
Правовые акты по году принятия