Помощь: Цены для торговых организаций (в вопросах и ответах)

ЦЕНЫ ДЛЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Вправе ли коммерческая организация, импортирующая товары в Республику Беларусь для их последующей реализации, учитывать при формировании цен расходы на транспортно-экспедиционные услуги или с этой целью она может учесть только расходы на оплату услуг перевозчика?

Ответ: По мнению автора, организация при формировании цен вправе учитывать расходы на транспортно-экспедиционные услуги, так как они относятся к транспортным.

Так, в соответствии с п.12 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкция), отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее - импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются путем добавления оптовой надбавки в размере не более 30 % к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, по страхованию, процентов по кредитам, за исключением товаров согласно приложению 1 к Инструкции, отпускные цены на которые формируются с учетом конъюнктуры рынка. Контрактные цены в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Нацбанка РБ на дату формирования цены.

Как видим, Инструкция предусматривает, что импортеры вправе до расчета оптовой надбавки учесть в цене товара транспортные расходы. При этом Инструкция не дает определения понятию «транспортные расходы». В то же время нельзя не отметить, что в Инструкции речь идет именно о транспортных расходах, а не о расходах по оплате услуг перевозчика.

В соответствии со ст.739 Гражданского кодекса РБ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно же ст.755 данного Кодекса по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и маршрутом, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Кроме того, в Республике Беларусь действует Закон РБ от 05.05.1998 № 140-З «Об основах транспортной деятельности», в соответствии со ст.3 которого транспортная деятельность - совокупность организационных и технологических операций по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта или комбинацией этих видов транспорта, а также транспортно-экспедиционная деятельность и другие связанные с перевозкой транспортные работы и услуги, выполняемые на договорной основе или других законных основаниях.

Статьей 12 этого же Закона предусмотрено, что транспортные работы и услуги выполняются на основе договоров перевозки грузов, пассажиров и багажа, транспортной экспедиции и иных договоров, заключаемых субъектами транспортной деятельности в порядке и форме, предусмотренных актами законодательства Республики Беларусь. В свою очередь ст.13 данного Закона устанавливает, что за перевозку грузов, пассажиров и багажа, услуги, выполняемые по договору транспортной экспедиции, а также за выполнение других транспортных работ и услуг взимается плата, определяемая соглашением сторон, если иное не предусмотрено актами законодательства Республики Беларусь.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения законодательства, необходимо признать, что к транспортным расходам организации относятся не только расходы импортера на выплату вознаграждения по договору перевозки. Понятие транспортных расходов более широкое и включает расходы, связанные с транспортировкой грузов, а не только их перевозкой.

Вопрос: Производитель импортировал полуфабрикаты мясные для собственного производства. В связи с отсутствием достаточного количества холодильных установок он не может их хранить и вынужден реализовать после некоторой разделки на более мелкие полуфабрикаты.

По какой стоимости можно реализовать эти полуфабрикаты?

Ответ: Для начала необходимо определить цену приобретения полуфабриката. Для этого контрактная цена пересчитывается по курсу на дату формирования цены, к ней добавляются суммы таможенного оформления и таможенной пошлины, расходы по страхованию, проценты по кредитам, расходы по транспортировке, иные расходы, разрешенные Инструкцией (плата за въезд в зону таможенного контроля; хранение груза на складе временного хранения на период оформления документов; оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок; получение сертификатов; осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п.; получение идентификационных знаков, в т.ч. наклеиваемых за рубежом; обязательные сборы (в т.ч. сбор за импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в тару)).

Затем надо рассчитать себестоимость материальных затрат в стоимости полученных в результате обвалки более мелких полуфабрикатов с применением коэффициентов, утвержденных приказом Минсельхозпрода РБ от 13.12.1991 № 188 «О среднегодовых нормах выхода при разделке мяса на полуфабрикаты и копчености».

Далее при определении отпускной цены нужно учитывать следующее. В соответствии с подп.1.8 п.1 Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров (с изменениями и дополнениями) продажа на территории Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями товаров, приобретенных для собственного производства и (или) потребления и не использованных для этих целей, осуществляется по ценам, не превышающим более чем на 5 % цену приобретения товара. При этом разделка мясных полуфабрикатов на более мелкие не может считаться производством нового товара (так как не меняется код по ТН ВЭД), это, скорее, их доработка. А согласно п.13 Инструкции расходы, связанные с доработкой товаров, направленной на улучшение и (или) придание им дополнительных потребительских качеств, относятся на увеличение отпускной цены, сформированной в соответствии с п.12 Инструкции (за исключением товаров, в отношении которых Минэкономики РБ установлен иной порядок).

Следовательно, к рассчитанной в части материальных затрат себестоимости полуфабрикатов необходимо добавить пятипроцентную наценку, а к полученной сумме - затраты по обвалке (зарплату обвальщиков и начисляемые на нее платежи, амортизацию оборудования). Полученная таким образом сумма и будет возможной ценой реализации импортированного и слегка доработанного сырья.

Вопрос: Частное унитарное предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), является импортером.

Как после вступления в силу Инструкции оно должно рассчитывать отпускные цены на импортированные товары?

Ответ: Все зависит от того, где ведется учет. Ведь организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, не обязаны обосновывать цены и тарифы расчетами (подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями). Поэтому такие импортеры однозначно могут формировать цены с учетом конъюнктуры рынка на все ввозимые товары, при этом не составлять экономическое обоснование отпускных цен, а иметь только два документа по ценам - прейскурант для реализации товаров другим субъектам хозяйствования и реестр розничных цен - при наличии своей розницы). А поскольку Инструкцией дается рекомендуемая форма реестра розничных цен, то в данном реестре необходимо указать размер своей разрешенной розничной надбавки, а в качестве отпускной цены импортера - свою же отпускную цену из прейскуранта, которую обосновывать не нужно.

В случае если ведется стандартный бухучет с использованием плана счетов и пр., у организации должно быть и стандартное ценообразование. То есть если организация ввозит товары, перечисленные в приложении 1 к Инструкции, то цена на них (и отпускная, и розничная) формируется исходя из конъюнктуры рынка. Если же товары не указаны в этом приложении, то в соответствии с п.12 Инструкции при расчете отпускных цен к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, по страхованию, процентов по кредитам можно добавить оптовую надбавку не более 30 %. А если импортер сам будет продавать товары в розницу, ему разрешено добавить еще не более 30 % торговой надбавки (п.25 Инструкции), а на социально значимые товары и иные отдельные группы товаров - в размерах, устанавливаемых Минэкономики РБ, областными и Минским городским исполкомами.

Те же торгующие организации, применяющие УСН, которые не являются импортерами, вне зависимости от того, применяют они книгу доходов и расходов или ведут стандартный бухучет, обязаны соблюдать все ограничения, установленные Инструкцией в части применения оптовых и торговых надбавок.

Вопрос: Предприятие оказывает стоматологические услуги. По многим видам медуслуг Минздравом РБ установлены предельные тарифы, а по стоматологическим - нет.

Что делать предприятию с тарифами, ведь по постановлению Минздрава РБ от 22.12.2003 № 51 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения тарифов на платные медицинские услуги» оно должно работать по тарифам, не превышающим эти предельные размеры, а никаких предельных размеров нет?

Ответ: Уже есть. Постановлением Минздрава РБ от 25.08.2008 № 133 «Об утверждении прейскуранта на стоматологические услуги» утверждены максимальные предельные тарифы по стоматологическим услугам. В этих тарифах стоимость используемых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и иных материалов не учтена. Соответственно она должна будет оплачиваться пациентами дополнительно. Организациям и индивидуальным предпринимателям дали шесть месяцев (с 18 сентября 2008 г. - даты вступления в силу постановления - до 18 марта 2009 г.) на приведение в соответствие своих тарифов. За этот период они должны сравнить свои тарифы с утвержденными и, если тарифы субъектов превышают предельный уровень, утвердить и зарегистрировать новые в пределах максимального уровня.

Если оказываются стоматологические услуги разового характера, а также если врач-специалист выезжает к месту оказания услуг, стоимость разовой услуги и время на выезд врача к месту оказания услуг и обратно определяется исходя из стоимости нормо-часа и фактически затраченного времени, которое необходимо согласовать с заказчиком. При этом транспортные расходы, связанные с выездом врача-специалиста к заказчику, в тарифы прейскуранта не включаются, а оплачиваются дополнительно по отдельным тарифам на транспортные расходы.

Вопрос: Частное унитарное предприятие - оптовик заключило договор комиссии с организацией, занимающейся розничной торговлей.

Может ли ЧУП отдать товар на комиссию по розничным ценам, самостоятельно их рассчитав?

Ответ: Нет, в данном случае у частного унитарного предприятия нет права применять кроме оптовой еще и розничную торговую надбавку. Согласно п.27 Инструкции организации-изготовители и импортеры имеют право при поставке товаров определять применение организациями розничной торговли розничных цен, в т.ч. как единых (с указанием их в качестве условия продажи в соответствующих договорах с покупателями (комиссионерами, поверенными), с предоставлением в пользу организаций торговли торговых скидок в размерах, не превышающих установленных предельных уровней торговых надбавок, а по товарам по перечню согласно приложению 1 к Инструкции - в размерах, определяемых по соглашению сторон. В приведенной же ситуации организация не является ни импортером, ни изготовителем. Следовательно, как организация, осуществляющая оптовую торговлю, являющаяся комитентом, она может рассчитывать и определять для комиссионера цену реализации только в пределах разрешенной для оптовика оптовой надбавки. И только на товары, указанные в приложении 1 к Инструкции, оптовая надбавка не ограничена. То есть для оптовика с учетом положений Инструкции комиссионная торговля вообще не имеет смысла.

Вопрос: Предприятие приобретает товары у импортера на условиях предоставления оптовой скидки. В связи с тем что товар тяжелый и неудобный в разгрузке, в качестве пункта разгрузки в договоре указывается адрес покупателя, которому данное предприятие продает товар.

Является ли это транзитом? По какой цене предприятие может продать этот товар?

Ответ: В схеме указанной сделки присутствует некоторый симбиоз двух ограничений, установленных Инструкцией.

С одной стороны, согласно п.19 Инструкции оптовые скидки предоставляются торговым организациям, осуществляющим оптовую торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. И дальнейшая поставка товаров осуществляется по отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами и помещенным в прейскурант.

А с другой стороны, в соответствии с п.23 Инструкции оптовая надбавка торговой организации при поставке товаров на территории Республики Беларусь транзитом к отпускной цене организации-изготовителя или импортера не должна превышать 5 %. При этом нужно учитывать, что транзит - форма товарооборота при оптовой торговле, при котором продажа торговой организацией товара осуществляется без ее затрат по хранению и (или) транспортировке - непосредственно со склада субъекта предпринимательской деятельности, продающего товар торговой организации, на склад покупателя, которому торговая организация продает товар.

Из этой ситуации выход следующий. Предоставление оптовой скидки импортером делает для организации-оптовика вообще невозможным применение какой-либо оптовой надбавки. Поэтому даже разрешенная при транзите 5-процентная надбавка не применяется. Интерес предприятия при такой сделке - размер оптовой скидки, предоставленной импортером.

Вопрос: Организация приобретает товар у производителя на условиях франко-отправления. В товарно-транспортной накладной в качестве пункта разгрузки согласно договору указывается не адрес организации, а уже адрес покупателя, которому организация продает товар. Транспортные расходы организация оплачивает по договору с транспортной организацией.

Будет или нет такая поставка для организации считаться транзитом?

Ответ: Нет, не будет. Дело в том, что для отнесения поставки к транзиту в целях применения оптовых надбавок продажа торговой организацией товара должна осуществляться без ее затрат по хранению и (или) транспортировке. В рассматриваемом же случае организация несет расходы по транспортировке приобретаемого товара, пусть даже его поставка и осуществляется прямо по адресу покупателя. При этом организации нужно учитывать и положения п.6 Инструкции, согласно которому при приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, торговые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен. То есть стоимость затрат по транспортировке организация должна распределить на приобретенные товары и на полученные суммы увеличить отпускную цену производителя, указав ее в своей товарной накладной на реализацию товаров покупателю. Соответственно к новой рассчитанной отпускной цене можно применить разрешенную оптовую надбавку.

15.10.2008 г.

Юрий Веремейко, юрист

Ирина Изотова, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 10, 2008 г.



От редакции: С 27 ноября 2008 г. в Инструкцию о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденную постановлением Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183, на основании постановления Министерства экономики РБ от 13.11.2008 № 216 внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
11.12.201712.12.2017
Евро 2.3931 2.3973
Доллар США 2.0367 2.033
Фунт стерлингов 2.7435 2.7173
Российский рубль 3.4364 3.4336
Украинская гривна 7.5155 7.4867
Польский злотый 5.6868 5.7058
Японская иена 0.17936 0.17927
Статистика
Правовые акты по году принятия