Бухгалтерский учет: Оформление документов по договорам комиссии: розничная торговля

ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ: РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

Общие положения

Взаимоотношения между комитентом и комиссионером по договорам комиссии регулируются главой 51 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

В соответствии со ст.880 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Статьей 881 ГК предусмотрено, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Формирование цены

Ранее согласно п.2.5 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43, продажа комиссионерами товаров, переданных им предприятиями-изготовителями как комитентами, осуществлялась по утвержденным данными предприятиями-изготовителями ценам без права взимания оптовой или торговой надбавки.

В Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкция № 183) и вступившей в силу с 14 сентября текущего года, не содержится особенностей по формированию и применению цен (тарифов) комитентами и комиссионерами при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Республики Беларусь.

В то же время в письме Минэкономики РБ от 29.09.2008 № 12-01-09/5500 «Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183» сказано, что Инструкция № 183 не содержит особенностей для формирования и применения цен (тарифов) комитентами и комиссионерами при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Республики Беларусь. Следовательно, комитенты формируют цены согласно Инструкции № 183, а комиссионеры реализуют полученные товары по ценам и на условиях, определяемых комитентом.

Комитенты-нерезиденты, передающие товары комиссионерам-импортерам, определяют комиссионерам-импортерам цены (тарифы) в соответствии с законодательством страны, резидентами которой они являются.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, необходимо учесть, что при формировании розничной цены комиссионер должен рассчитать налог с продаж товаров в розничной торговле и включить его в цену (подп.1.1 ст.7 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год»).

Для этого можно порекомендовать в приложении (перечне и др.) к накладной, оформляемой комитентом, указывать согласованную с комиссионером продажную цену с налогом с продаж товаров в розничной торговле, а в товарно-транспортной (товарной) накладной - цену без налога с продаж. В заголовочной части накладной в строке «Основание отпуска» необходимо сделать ссылку на номер и дату договора комиссии, а в строке «Цель приобретения продукции (товара)» записать: «Для розничной торговли».

Так как в гр.4 комитентом указывается розничная цена с учетом НДС, гр.6 товарно-транспортной накладной может не заполняться. Сумма в гр.9 рассчитывается путем умножения данных гр.3 и 4.

Приведенная ниже в гр.8 сумма НДС определяется умножением данных из гр.7, в которой указана ставка НДС, и гр.9, в которой указана стоимость товара с учетом НДС.

Исходя из сказанного приведем пример заполнения раздела «Сведения о грузе» товарно-транспортной накладной.


СВЕДЕНИЯ О ГРУЗЕ
Наименование продукции, товара (груза) (с указанием сорта, размера, артикула, прейскуранта, протокола согласования цены и т.д.) или номера контейнеров; страна, откуда ввезен товар; наименование предприятия-изготовителя Республики Беларусь Едини-ца из-мере-ния Количе-ство про-дукции Цена единицы продукции изготовителя (импортера) (отпускная, розничная), руб. Размер оптовой надбавки (наценки), торговой скидки, % Стои-мость, руб. Ставка НДС, %
1 2 3 4 5 6 7
Изделие А, арт.1212, Россия шт. 120 165 000 - 15,25
Изделие В, арт.2020, Россия шт. 110 30 000* - 15,25
ИТОГО Х Х -

Продолжение таблицы
Сумма НДС, руб. Всего с НДС, руб. Вид тары гру-зового места Коли-че-ство гру-зовых мест Коли-че-ство про-дук-ции в одном гру-зовом месте






Код груза или опас-ного груза по ООН Класс груза Масса брут-то, т С грузом следуют документы
8 9 10 11 12 13 14 15 16
3 019 500 19 800 000 короб. 6 20 0,08 Сертификат соответ-ствия
№ АС 121822
503 250 3 300 000 короб. 2 55 0,01 Сертификат соответ-ствия
№ АС 151625
3 522 750 23 100 000 8 Количество ездок, заездов 1 0,09

* Цена без налога с продаж

Размер комиссионного вознаграждения устанавливается в процентах к цене, указанной комитентом в накладной (т.е. без учета налога с продаж товаров в розничной торговле). Размер комиссионного вознаграждения можно дифференцировать по отдельным наименованиям товаров или товарным группам.

В договоре комиссии фиксируется согласованный комиссионером и комитентом размер комиссионного вознаграждения, когда этот процент на все товары установлен одинаковым. Если на различные виды товаров установлен разный процент комиссионного вознаграждения, его величину можно оговорить в приложении к товарно-транспортной (товарной) накладной:

Приложение
к товарно-транспортной накладной № 132232 от 22.09.2008

В соответствии с п.2.5 договора комиссии от 14.01.2008 № 12/4 комиссионное вознаграждение и цены с учетом налога с продаж товаров в розничной торговле на поставляемые товары установлены в следующих размерах:

№ п/п Наименование товара Еди-ница изме-рения Розничная цена без налога с продаж, руб. Налог с продаж, руб. (гр.4 х
х 5 %)
Розничная цена с налогом с продаж, руб. (гр.4 + гр.5) Размер комиссионного вознаграждения
% сумма, руб. (гр.4 х
х гр.7 /
/ 100)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Изделие А, арт.1212, Россия шт. 165 000 8 250 173 250 8 13 200
2 Изделие В, арт.2020, Россия шт. 30 000 1 500 31 500 10 3 000

От комитента: От комиссионера:
Директор ОДО «Спутник» Директор ООО «Ритм»
Тихонов И.А.Тихонов Агеева Т.М.Агеева
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

Товар, полученный комиссионером от комитента, приходуется материально ответственным лицом. Затем на этот товар составляется реестр розничных цен.

Для рассматриваемого примера реестр может выглядеть следующим образом:

РЕЕСТР

112 от 22.09.2008

розничных цен на товар, полученный по накладной № 132232 от 22.09.2008

(наименование товара)

ООО «Ритм»

(наименование предприятия (продавца), устанавливающего розничные цены)

№ п/п Дата получения товара Наименование и краткая характе-ристика товара Арти-кул, марка, тип, сорт Объем партии Отпуск-ная цена за ед. изделия Налог с продаж товаров в розничной торговле Рознич-ная цена за ед. изделия
став-ка, % сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 22.09.2008 Изделие А, Россия 1212 120 165 000 5 8 250 173 250
2 22.09.2008 Изделие В, Россия 2020 110 30 000 5 1 500 31 500

Руководитель предприятия-продавца Агеева Т.М.Агеева

(подпись)

22 сентября 2008 г.


Следует учесть, что товары, принятые на комиссию, материально ответственным лицом учитываются отдельно от товаров, полученных по договору купли-продажи. По товару, принятому на комиссию, составляется отдельный товарный отчет, к которому прилагаются соответствующие товарно-транспортные (товарные) накладные, а также оформленные реестры розничных цен.

Реализация товара

При продаже за наличный расчет принятых на комиссию товаров прием денежных средств осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов или компьютерных систем, зарегистрированных в территориальной инспекции МНС РБ. Вместе с покупкой комиссионер обязан выдать покупателю кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделия из натурального меха, обувь и др.) и товарный чек с отметкой о наименовании товара и оплате. При этом покупатель вправе потребовать выдачи товарного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

На сумму полученной при реализации комиссионного товара ежедневной выручки составляется приходный кассовый ордер. Квитанции приходного кассового ордера прилагаются к товарному отчету. Товарный отчет сдается в бухгалтерию в установленный в организации срок.

За проданный товар расчеты между комиссионером и комитентом осуществляются в безналичном порядке через банковские учреждения в сроки, установленные договором.

Целесообразно обеспечить раздельный учет выручки от реализации комиссионного товара (например, выручку пробивать на отдельном кассовом аппарате или отдельном счетчике).

По окончании месяца комиссионер составляет справку-расчет, в которой производится расчет налога с продаж товаров в розничной торговле, комиссионного вознаграждения и суммы средств, которую необходимо перечислить комитенту. На основании справки-расчета составляется отчет комиссионера:

Комитент: Комиссионер:
ОДО «Спутник», УНП 100925325 ООО «Ритм», УНП 191333451
г.Минск, ул.П.Глебки, 5 г.Минск, ул.Ленина, 14

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ОТЧЕТ КОМИССИОНЕРА

за сентябрь 2008 г.



г.Минск

30.09.2008
Наименование товара Остаток на начало Поступило за месяц Реализовано за месяц Остаток на конец месяца Сумма комиссионного вознаграждения, руб.
месяца кол-во стоимость, руб. кол- во стоимость, руб. кол- во стоимость, руб. на нача-ло меся-ца поступило за месяц реализо-вано за месяц на конец месяца
кол-во стои- мость, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Изделие «А», арт.1212, Россия - - 120 19 800 000 50 8 250 000 70 11 550 000 - 1 584 000 660 000 924 000
Изделие «Б», арт.2020, Россия - - 110 3 300 000 60 1 800 000 50 1 500 000 - 330 000 180 000 150 000
Итого - - 230 23 100 000 30 10 050 000 70 13 050 000 - 1 914 000 840 000 1 074 000

От комитента: От комиссионера:
директор Тихонов И.А.Тихонов директор Агеева Т.М.Агеева
(должность) (подпись) (И.О.Фамилия) (должность) (подпись) (И.О.Фамилия)

На основании отчета комиссионера оформляется акт сдачи-приемки выполненных работ:

Комитент:

ОДО «Спутник», УНП 100925325

г.Минск, ул.П.Глебки, 5

Комиссионер:

ООО «Ритм», УНП 191333451

г.Минск, ул.Ленина, 14

АКТ № 37

сдачи-приемки выполненных работ

по договору комиссии от 14.01.200812/4

за сентябрь 2008 г.


г.Минск 30.09.2008

В отчетном периоде комиссионер по поручению комитента реализовал переданные ему на комиссию товары на сумму 10 050 000 руб. (с учетом НДС).

За реализованные товары комиссионное вознаграждение комиссионеру составляет 840 000 руб., в том числе НДС 128 136 руб. Сумма, подлежащая перечислению комитенту, равна 9 210 000 руб., в том числе НДС 1 404 915 руб.

К настоящему акту прилагаются:

1) ежемесячный отчет комиссионера;

(первичные документы, подтверждающие расходы комиссионера, связанные с выполнением поручения,

2) счет-фактура по НДС

перечень реализованных товаров в разрезе номенклатуры и другие)

________________________________________________________________________________

От комитента: От комиссионера:
директор Тихонов И.А.Тихонов директор Агеева Т.М.Агеева
(должность) (подпись) (И.О.Фамилия) (должность) (подпись) (И.О.Фамилия)

Счет-фактура по НДС представляется комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения:

Типовая форма СФ-1

1-й экз. - покупателю (заказчику)

2-й экз. - продавцу (подрядчику)

Серия АА

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 15247816

«30» сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО «Ритм» (1)

(наименование)

Адрес г.Минск, ул.Ленина, 14 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 191333451 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту от «30» сентября 2008 г. № 37 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ОДО «Спутник» (3)

(наименование)

Адрес г.Минск, ул.П.Глебки, 5 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100925325 (3б)

Наименование выполненных работ (оказанных услуг) Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. В том числе акциз, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб.
1 2 3 4 5 6
Комиссионное вознаграждение 711 864 - 18 128 136 840 000
<…>
ИТОГО 711 864 - Х 128 136 840 000

Сумма НДС Сто двадцать восемь тысяч сто тридцать шесть руб.(4)

(прописью)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Восемьсот сорок тысяч руб.(5)

(прописью)



Руководитель организации Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Агеева Т.М.Агеева Павлова И.Г.Павлова
(подпись) (И.О.Фамилия) (подпись) (И.О.Фамилия)

М.П.

Выдал Ленько Г.И.Ленько Получил Ветрова А.Е.Ветрова
(подпись ответственного
лица от продавца (подрядчика))
(И.О.Фамилия) (подпись ответственного
лица от продавца (подрядчика))
(И.О.Фамилия)
30 сентября 2008 г. 30 сентября 2008 г.
(дата выдачи) (дата получения)

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, и расчетных операций с комитентом осуществляется комиссионером в общеустановленном порядке, а именно:

- стоимость товаров, полученных от комитента на реализацию, отражается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» (в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах);

- сумма комиссионного вознаграждения фиксируется на счете 90 «Реализация»;

- расчеты с комитентом отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

У комиссионера хозяйственные операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующим образом.


№ п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, руб.
1 Приняты товары на комиссию 004 23 100 000
2 Отражено начисление налога с продаж
(23 100 000 х 5 %)
004 1 155 000
3 Поступила в кассу организации выручка от продажи товаров 50 76 10 552 500
4 Списана учетная стоимость реализованных товаров 004 10 050 000
5 Списана сумма налога с продаж, приходящаяся на реализованные товары 004 502 500
6 Начислен налог с продаж к уплате в бюджет
(10 552 500 х 5 / 105)
76 68 502 500
7 Начислено комиссионное вознаграждение 76 90 840 000
8 Исчислен НДС от суммы вознаграждения (840 000 х 18 % / 118 %) 90 68 128 136
9 Начислен единый платеж в республиканский бюджет ((840 000 - 128 136) х 2 %) 90 68 14 237
10 Перечислена выручка за минусом комиссионного вознаграждения комитенту
(10 050 000 - 840 000)
76 51 9 210 000

10.10.2008 г.

Татьяна Осипова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 38, 2008 г.



От редакции: С 27 ноября 2008 г. в Инструкцию о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденную постановлением Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183, на основании постановления Министерства экономики РБ от 13.11.2008 № 216 внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
24.05.201725.05.2017
Евро 2.0834 2.0715
Доллар США 1.8524 1.8527
Фунт стерлингов 2.4028 2.4026
Российский рубль 3.274 3.2923
Украинская гривна 7.0407 7.0539
Польский злотый 4.9622 4.943
Японская иена 0.16662 0.16575
Статистика
Правовые акты по году принятия