Помощь: Льготы, применяемые при исчислении подоходного налога в 2008 году

ЛЬГОТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2008 ГОДУ

В соответствии со ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге) установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом. Рассмотрим виды доходов, освобождаемых от налогообложения, которые могут выплачиваться организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налоговыми агентами.

Не подлежащие обложению подоходным налогом доходы не учитываются при определении налоговой базы в размерах, освобождаемых от налогообложения. Если же предусмотрено освобождение от налогообложения определенной части дохода, то при определении налоговой базы сумма полученного дохода учитывается в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Рассмотрим эти виды доходов.

1. Пособия (подп.1.1 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге).

Сразу необходимо отметить, что к числу таких пособий не относятся пособия по временной нетрудоспособности, в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком. Такие доходы подлежат налогообложению в установленном Законом о подоходном налоге порядке. К числу не подлежащих обложению подоходным налогом, в частности, относятся пособия: по беременности и родам; связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; выплачиваемые из государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (данная норма введена в Закон о подоходном налоге с 1 января 2008 г. согласно Закону РБ от 26 декабря 2007 г. № 302-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» (далее - Закон № 302-З); а также выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, к которым, в частности, относятся и единовременные пособия на оздоровление государственным служащим.

К пособиям, выплачиваемым из средств республиканского и местных бюджетов, следует относить и пособия, выплачиваемые за счет иных средств, приравниваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь к бюджетному финансированию.

Так, при решении вопроса об освобождении единовременных пособий на оздоровление государственных служащих надо учитывать то обстоятельство, что финансирование расходов по содержанию отдельных государственных органов и организаций производится за счет средств, которые согласно законодательству приравниваются к бюджетному финансированию, а ряд органов государственного управления и организаций полностью или частично содержатся за счет других источников финансирования, предусмотренных законодательством. С учетом этого пособие на оздоровление, выплачиваемое к отпуску работникам организаций, содержащимся за счет внебюджетных средств, не может быть освобождено от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.1 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге. Вместе с тем налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге: освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

К таким организациям (содержащимся за счет средств, приравненных к бюджетному финансированию, а также других источников финансирования) на основании письма Минфина РБ от 25.04.2006 № 04-1-11/47 относятся:


Содержащиеся за счет средств, приравненных к бюджетному финансированию Содержащиеся за счет внебюджетных средств
Министерство промышленности Министерство связи и информатизации
Департамент государственного строительного надзора Министерства архитектуры и строительства и его территориальные органы Территориальные органы Департамента по надзору за безопасным ведением работ в промышленности и атомной энергетике Министерства по чрезвычайным ситуациям
Государственный военно-промышленный комитет Департамент охраны Министерства внутренних дел
Департамент «Белавтодор» Министерства транспорта и коммуникаций
Центральный аппарат Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и его территориальные органы
Территориальные органы государственной службы занятости населения местных исполнительных и распорядительных органов
Территориальные органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды
Министерство энергетики


2. Все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (подп.1.3 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге) (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с:

- возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба.

Например, согласно п.4 ст.25 Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее - Закон о защите прав потребителей) при расторжении договора розничной купли-продажи (при продаже потребителю товара ненадлежащего качества) потребитель вправе требовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, а также возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения его требования, а если требование добровольно не удовлетворено - на момент вынесения судом решения. Также за нарушение сроков удовлетворения покупателя продавец (изготовитель), допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере одного процента цены товара. С учетом того что неустойка подлежит возмещению сверх убытков, причиненных потребителю, она не может быть отнесена к компенсационной выплате и признается объектом обложения подоходным налогом. В то же время разница между ценой товара, установленная договором, и ценой соответствующего товара на момент удовлетворения потребителя, является возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба и, следовательно, не подлежит налогообложению;

- возмещением морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца. А с вступлением в силу Закона № 302-З, т.е. с 1 января 2008 г., не подлежит налогообложению и компенсация (возмещение) морального вреда, связанного со смертью близкого родственника, лица, состоящего с плательщиком в отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного. Любые другие выплаты в возмещение морального вреда, не связанные с вышеназванными случаями, подлежат обложению подоходным налогом.

К примеру, на основании решения суда с организации в связи с нарушением Закона о защите прав потребителей за просрочку выполнения требований потребителя по расторжению договора розничной купли-продажи в его пользу взыскана компенсация морального вреда.

Поскольку данная компенсация морального вреда не связана с увечьем или иным повреждением здоровья, с потерей кормильца, а также со смертью близкого родственника, лица, состоящего с плательщиком в отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, этот доход признается подлежащим налогообложению;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные размеры данных выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Пример 1

Физическому лицу в связи с отказом от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем выплачивается выходное пособие в размере 2 среднемесячных заработков, определенном коллективным договором. Минимальный гарантированный размер выходного пособия, предусмотренный для такого случая ст.48 Трудового кодекса РБ (далее - ТК), составляет 2-недельный средний заработок.

Таким образом, налогообложению не подлежит выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом в порядке, определенном Законом о подоходном налоге.



Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, установленных коллективным договором, соглашением, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника. Здесь необходимо отметить, что указанная норма введена в Закон о подоходном налоге только с 1 января 2007 г. До этого момента вопрос о льготировании таких пособий решался с учетом норм Указа Президента РБ от 05.05.2006 № 295 «Об освобождении от налогообложения выходных пособий, выплачиваемых на основании коллективных договоров, соглашений» (далее - Указ № 295). Данный Указ вступил в силу с 21 мая 2006 г., и поэтому льгота в отношении рассматриваемых доходов может быть применима лишь при условии, что выплата такого пособия производится после вступления в силу Указа № 295 и осуществляется в порядке и на условиях, установленных коллективным договором, соглашением.

Пример 2

В коллективном договоре организации предусмотрена выплата работникам, достигшим пенсионного возраста, разового выходного пособия при их увольнении в связи с выходом на пенсию в размере 3 окладов. Работник предприятия оформил пенсию в апреле 2005 г. и увольняется в июне 2008 г.

С учетом того что в рассматриваемом случае выходное пособие выплачивается после вступления в силу Указа № 295 и отвечает всем его условиям, оно не подлежит обложению подоходным налогом.



Необходимо отметить, что с 1 января 2007 г. согласно Закону РБ «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» от 29.12.2006 № 190-З (далее - Закон № 190-З) подп.1.3 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге приведен в соответствие с Указом № 295 и дополнен содержащимися в нем положениями. Указ № 295 утратил силу в соответствии с Указом Президента РБ от 29.12.2006 № 750;

- гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь, депутатам Палаты представителей и членам Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь расходов, связанных с их парламентской деятельностью;

- выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, медицинскому страхованию, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием пластиковой карточки.

Если наниматели направляют в командировку (в т.ч. и в зарубежную) физических лиц, не состоящих в штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то такие выплаты также относятся к командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы или уставной деятельностью юридического лица.

К выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), относятся: надбавки за подвижной и разъездной характер работы; за производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременные пособия, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества при переводе (направлении) работников на работу в другую местность, в т.ч. в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности (а также расходы, касающиеся в связи с этим членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления им жилого помещения)).

Пример 3

Организация, расположенная в Борисове, пригласила на работу по контракту гражданина А., проживающего в Несвижском районе. Данный гражданин жилья в г.Борисове не имеет, поэтому живет в гостинице г.Борисова. Проживание в гостинице оплачивается за счет средств организации.

Подлежат ли обложению подоходным налогом суммы, уплаченные организацией за проживание в гостинице?

К числу доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, относятся и выплаты, предусмотренные ТК при переезде на работу в другую местность по предварительной договоренности.

Исходя из ст.97 ТК если работник переводится на работу на срок не более одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон ему могут возмещаться расходы, связанные с временным проживанием на новом месте, и размер возмещения расходов при этом не должен превышать половины размера суточных. При этом конкретные размеры компенсаций определяются соглашением сторон, но не могут быть ниже размеров, установленных для работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Согласно ст.30 ТК переводом признается, в частности, поручение нанимателем работнику работы у другого нанимателя либо в другой местности (за исключением служебной командировки).

Указанные доходы будут признаваться компенсационными и, следовательно, не подлежащими налогообложению (в оговоренных выше размерах) только при условии оформленного в установленном порядке перевода.



К суммам, не подлежащим налогообложению в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, также относятся:

- суммы, полученные владельцем транспортного средства (как в подотчет, так и в возмещение понесенных им затрат), - в размере стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях (что оформлено соответствующим договором с нанимателем). При этом стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов, и цены их приобретения, определяемой по данным первичных документов (чек, приходный ордер и тому подобное), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности;

- компенсация затрат по найму жилых помещений у граждан, получаемая физическими лицами, в случае их прибытия на работу в порядке персонального распределения;

- суммы в размере 50 % стоимости проезда соответствующим видом транспорта к месту нахождения (и обратно) учебного заведения, аспирантуры на установочные занятия, для выполнения исследований, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, для подготовки и защиты дипломного проекта один раз в год для работников, обучающихся по заочной форме обучения в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах;

- лечебно-профилактическое питание, молоко или равноценные пищевые продукты либо денежная компенсация на их приобретение при условии, что их выдача (выплата) производится в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;

- выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, предметных журналов и других периодических изданий;

- выплаты выпускникам учреждений, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, осуществляемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь, в связи с направлением их на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС.

Пример 4

Молодому специалисту, направленному по распределению на работу высшим учебным заведением, которое он закончил по педагогической специальности, за счет средств бюджета выплачивается денежная помощь из расчета месячной стипендии за 45 календарных дней.

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 10.12.2007 № 1702 «Об утверждении Положения о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование» (примечание 1) молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование по педагогическим специальностям, выплачивается денежная помощь за 45 календарных дней за счет средств республиканского или местных бюджетов учреждением образования, которое они окончили, из расчета месячной стипендии, назначенной им в последнем семестре.

Таким образом, денежная помощь, выплачиваемая выпускникам педагогических специальностей в порядке и в размерах, определенных вышеназванным постановлением, не подлежит обложению подоходным налогом;



- компенсация в размере 2-месячного среднего заработка при ликвидации юридического лица, прекращении деятельности предпринимателя, сокращении численности или штата работников, выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о предстоящем высвобождении такой выплатой;

- выплаты за ухудшение правового положения работника, производимые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- компенсация в размере 70 % среднего заработка работникам, связанным с производством сельскохозяйственной продукции, за вынужденный простой в связи с запрещением производства этой продукции в зонах первоочередного и последующего отселения;

- компенсация, получаемая физическими лицами в случае принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям, предусмотренным законом, а также согласно постановлению суда вне зависимости от формы ее получения.

Следует также отметить, что при установлении законодательством Республики Беларусь норм компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика только в пределах таких норм.

3. Государственные премии Республики Беларусь (подп.1.6 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге) (примечание 2).

4. Ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ (подп.1.7 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге).

5. Суммы единовременной материальной помощи (подп.1.8 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге), оказываемой:

- в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам. В целях налогообложения под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, происшествий, которые приводят к значительному ущербу, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. При этом в целях налогообложения к чрезвычайным и другим обстоятельствам, в связи с которыми выплачиваемая единовременная материальная помощь не подлежит налогообложению, в т.ч. относятся: пожар, кража и иные события, приведшие к утрате (полной либо частичной) имущества, принадлежавшего физическим лицам;

- нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в т.ч. пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

Стоит обратить внимание, что ограничение величины не подлежащего налогообложению дохода в виде суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в вышеуказанных случаях, отсутствует. Однако выплата такой помощи должна носить единовременный характер.

Пример 5

Нанимателем в связи со смертью своего работника в феврале 2006 г. выплачена материальная помощь его супруге. В следующем месяце этим же нанимателем оказана дополнительная материальная помощь супруге, а также сестре умершего работника.

Материальная помощь, полученная в марте супругой умершего работника, а также его сестрой, является их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.



Основанием для неудержания подоходного налога является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию (назначение инвалидности)).

С 1 января 2008 года согласно Закону № 302-З п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге дополнен подп.1.8-1, согласно которому освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Например, Инструкцией об оплате труда работников банков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.03.2006 № 38, предусмотрено оказание работникам материальной помощи в размере до 1,7 должностного оклада (ставки) в год.

С учетом того что указанная материальная помощь оказывается в соответствии с законодательным актом Республики Беларусь, она не подлежит обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.8-1 п.1 ст.12 Закона;

6. Стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов (подп.1.9 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге). Кроме того, не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, стоимость путевок, предоставляемых (оплачиваемых, компенсируемых) в соответствии с актами законодательства лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Пример 6

Организацией за счет собственных средств оплачены путевки в оздоровительные учреждения для детей своих работников, в связи с чем они не могут быть освобождены от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.9 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге. Вместе с тем налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге.



7. Стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (подп.1.10 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге). С учетом внесенных с 1 января 2008 г. Законом № 302-З в указанный подпункт Закона о подоходном налоге изменений освобождаются от налогообложения в т.ч. и надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств республиканского и местных бюджетов, выделяемых на стипендиальное обеспечение, в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ.

Не облагаются налогом также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Пример 7

Организацией выплачиваются разовые стипендии, которые один раз в семестр (четверть) присуждаются этой организацией 30 наиболее отличившимся студентам и учащимся города.

В случае если стипендии (кроме указанных в п.7) назначаются и выплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями (что и имеет место в рассматриваемой ситуации), то они подлежат налогообложению в установленном Законом о подоходном налоге порядке.



Не подлежат налогообложению стипендии, включая суммы индексации такой стипендии, безработным на период их профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки, выплачиваемые в случаях и размерах, определенных законодательством Республики Беларусь.

Вместе с тем необходимо отметить, что указанная льгота не распространяется на суммы стипендий, получаемых аспирантами, ординаторами, адъюнктами и докторантами.

С 1 января 2008 г. согласно Закону № 302-З п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге дополнен подп.1.10-1, согласно которому освобождаются от налогообложения стипендии, учреждаемые Президентом РБ;

8. Доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других юридических лиц, направивших их на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей (подп.1.11 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге).

Перечень таких организаций утвержден постановлением Совета Министров РБ от 17.03.2006 № 372 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь». Согласно указанному постановлению к ним относятся: Министерство внутренних дел, Министерство иностранных дел, Белорусский государственный концерн по нефти и химии, Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой промышленности, Белорусская железная дорога, ОАО «Белтрансгаз», ОАО »Сберегательный банк «Беларусбанк», РУП «Национальная авиакомпания «Белавиа».

Надо иметь в виду, что с 1 января 2007 г. данная льгота распространяется на всех граждан, которым вышеназванные организации будут выплачивать доход за работу за границей. С направляемым на работу за границу сотрудником могут поехать и члены его семьи, которые могут быть приняты за границей на работу в качестве обслуживающего персонала.

9. Суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за границу по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в т.ч. в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического общества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп.1.12 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге).

10. Доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде, растениеводства, доходы от реализации овощей и фруктов (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), молочных и кисломолочных продуктов (в т.ч. в переработанном виде) и продукции пчеловодства (подп.1.13 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге). Необходимо отметить, что указанная льгота не распространяется на доходы, полученные от реализации цветов и их семян, рассады, луковиц и других частей растения, предназначенных для размножения. При этом для целей налогообложения под семенами понимаются генеративные и вегетативные органы, включающие меристемные материалы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, посадочный материал цветочных культур, предназначенные для посева либо посадки. Также при предоставлении льготы в отношении доходов от реализации продуктов, полученных методом сушения (сухофруктов), нужно учитывать объемы выращенной продукции, что послужило сырьем для их получения, а также могли ли фрукты произрастать на территории Республики Беларусь, так как льгота по таким видам сухофруктов, как, например, курага, инжир и т.п., предоставлена быть не может.

Обязательным условием для рассмотрения указанных доходов в качестве доходов, не подлежащих налогообложению, является наличие у физического лица, реализующего вышеназванную продукцию, справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена физическим лицом или его супругом (супругой), его близкими родственниками, а также лицами, состоящими с ним в отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, выделенном в соответствии с законодательством Республики Беларусь для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела. Таким образом, льгота будет предоставляться не только в случае реализации сельскохозяйственной продукции непосредственно физическим лицом, вырастившим ее на предоставленном ему земельном участке, но и в случае продажи такой продукции членами его семьи, его детьми, другими лицами, поименованными в справке.

Справка заполняется на основании данных похозяйственного учета, осуществляемого местными исполнительными и распорядительными органами, или домовых книг, государственных актов на земельный участок или удостоверений на право временного пользования земельным участком, данных землеустроительных органов, заявлений, заверенных председателями садоводческих товариществ либо дачных кооперативов, и должна быть получена физическим лицом до осуществления реализации произведенной продукции.

Справка оформляется и выдается физическому лицу местным исполнительным и распорядительным органом по месту расположения принадлежащего физическому лицу земельного участка. Указанному отвечают и случаи, когда место нахождения земельного участка и место жительства его владельца не совпадают. Кроме того, гражданам - членам садоводческих товариществ либо дачных кооперативов для получения справки необходимо представить в сельский (поселковый) исполнительный комитет заверенное председателем садоводческого товарищества либо дачного кооператива заявление, содержащее в себе все необходимые для заполнения справки данные.

Документом, заменяющим справку (на основании которого также может быть предоставлена льгота), являются списки физических лиц, оформляемые местными исполнительными и распорядительными органами. Однако такие списки вправе использовать только заготовительные организации потребительской кооперации и (или) другие организации и предприниматели, осуществляющие заготовку сельскохозяйственной продукции.

Доходы от реализации продукции пчеловодства не подлежат обложению налогом при условии, что наряду с указанной справкой либо вместо нее плательщики имеют ветеринарно-санитарный паспорт пасеки и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта. Вместе с тем справка может не представляться, если пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке были предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства.

Наряду с этим необходимо иметь в виду одно обстоятельство, без которого получение льготы невозможно: справка действительна только по предъявлении документа, удостоверяющего личность и позволяющего идентифицировать физическое лицо, реализующее продукцию и соответственно в ней указанное. При отсутствии такой справки (списка) налог исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке.

Ниже приведен образец заполнения справки (все данные условные).



Штамп местного исполнительного

и распорядительного органа



СПРАВКА № __


Выдана Иванову Андрею Петровичу, паспорт МС 0356871 выдан Московским РУВД г.Минска 15.08.1998, 5/653 ,

(фамилия, имя, отчество, паспортные данные, номер лицевого счета

проживающему 220000, г.Минск, ул.Малая, д.37 ,

(адрес постоянного места жительства)

и удостоверяет то, что на земельном участке (участках), находящемся (находящихся) в его в пользовании, владении либо в частной собственности:



I



1. Дом с приусадебным участком



г.Минск, ул.Малая, д.37; договор купли-продажи от 19.09.1995 № б/н; участок предоставлен в частную собственность для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства; общая площадь земельного участка 0,2926 га, в т.ч. не занятая постройками - 0,2217 га.



2. Участок в садоводческом товариществе либо в дачном кооперативе



Минский район; участок предоставлен в частную собственность решением Минского районного исполнительного комитета от 28.04.1996 № 3 для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства в садоводческом товариществе «Садовод»; общая площадь земельного участка - 0,0917 га, в т.ч. не занятая постройками - 0,0573 га.



3. Участок, предоставленный во временное пользование для огородничества



Минский район; участок предоставлен решением Минского районного исполнительного комитета от 13.12.2002 № 21 для огородничества; на период с 01.01.2003 по 31.12.2004 (сроком на 2 года); общая площадь земельного участка - 0,02 га.


произведена следующая продукция, предназначенная для реализации:



II

РАСТЕНИЕВОДСТВО


Наименование культуры Посевная площадь,
гектаров
Объем произведенной продукции,
кг
(единица измерения)
Отметка субъекта, производящего закупку
1 2 3 4
Картофель 0,18 4300
Морковь 0,015 180
Огурцы 0,005 120


ЖИВОТНОВОДСТВО


Наименование произведенной продукции Вид поголовья Количество голов Вес
произведенной продукции
Отметка субъекта, производящего закупку
живой вес, кг (единица измерения) убойный вес, кг (единица измерения)
1 2 3 4 5 6
Мясо свиное Свиньи 2 420 295
Мясо куриное Куры 15 330 250


ПЧЕЛОВОДСТВО


Наименование произведенной продукции Количество пчелосемей Вес произведенной продукции, кг (единица измерения) Отметка субъекта, производящего закупку
1 2 3 4
Мед 5 60


III

Список физических лиц, являющихся членами семьи (детьми)



Иванова Андрея Петровича :
(фамилия, имя, отчество физического лица, в пользовании, владении либо в частной собственности которого находится земельный участок)




п/п
Фамилия, имя, отчество Адрес постоянного места жительства Родственная принадлежность
1 2 3 4
1 Иванова И.В. г.Минск, ул.Малая, д.37 супруга
2 Иванов А.А. г.Минск, ул.Малая, д.37 сын
3 Иванова В.А. г.Минск, ул.Малая, д.37 дочь


Справка выдана «25» июля 2008 г. и действительна до завершения реализации указанной в ней продукции.



Руководитель местного исполнительного

распорядительного органа _______________________

(подпись)





И.А.Петров
(И.О.Фамилия)


М.П.


IV

Место для штампа лаборатории

________________________________________________________________________________

(наименование и вес (объем) продукции, на которую распространяются
результаты
________________________________________________________________________________
лабораторного анализа, и период, в течение которого эти результаты действительны)



V

ОТМЕТКИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ


Проверка произведена
(должность, фамилия, имя, отчество, дата)
Наименование и количество продукции, предъявленной на момент проверки
1 2


Как отмечалось выше, доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции пушного звероводства, подлежат обложению подоходным налогом. При этом к числу пушных зверей для целей налогообложения относятся виды животных, выращиваемые исключительно для получения меха.

Не предоставляется рассматриваемая льгота по налогу и в отношении доходов от реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственного сырья, - консервов, круп, муки, растительного масла, изделий из меха и других продуктов, образующихся посредством термической, механической или химической обработки (переработки).

Льгота неприменима в случаях, когда реализуемая физическими лицами сельскохозяйственная продукция выращена на арендованных ими земельных участках. Полученные при таких условиях доходы подлежат налогообложению в установленном Законом о подоходном налоге порядке.

11. Доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп.1.14 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге). Надо иметь в виду, что при нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями указанного порядка получаемые плательщиками доходы от реализации перечисленной продукции подлежат обложению подоходным налогом в определенном Законом о подоходном налоге порядке.

Таким образом, суммы, получаемые физическими лицами от продажи вышеназванной продукции, будут признаваться доходами, не подлежащими обложению подоходным налогом, только при соблюдении следующих условий:

- дикорастущая продукция не является продукцией, произведенной физическим лицом на земельном участке, выделенном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, либо в иных условиях, при которых названная продукция не может быть признана дикорастущей. В противном случае основанием для освобождения от налогообложения рассматриваемых доходов согласно подп.1.13 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге будет являться представленная источнику выплаты справка местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающая, что продаваемая продукция произведена физическим лицом или указанными в ней лицами на земельном участке, выделенном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела. При сдаче указанной продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям и предпринимателям основанием служат списки физических лиц, представляемые местными исполнительными и распорядительными органами организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям и предпринимателям;

- закупка такой продукции осуществляется организациями или предпринимателями, имеющими разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

В то же время возможны ситуации, при которых закупаемая организациями дикорастущая продукция не всегда является свежесобранной.

Так, например, грибы могут находиться в соленом растворе, но при этом не пройти промышленной переработки. В подобных ситуациях необходимо следовать нормам Закона о подоходном налоге: доходы физических лиц, полученные от продажи грибов, при соблюдении вышеназванных условий не подлежат обложению подоходным налогом и в случае, когда они прошли определенную обработку (к примеру, засолены) в целях увеличения срока их хранения. В иных же случаях рассматриваемые доходы подлежат налогообложению в установленном Законом порядке.

12. Доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп.1.15 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге). При этом указанная льгота применима независимо от того, кто является наследодателем (получено оно от физических лиц в Республике Беларусь или за ее пределами).

На доходы в виде вознаграждений, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, данная льгота не распространяется и они подлежат налогообложению по ставке 40 % (п.5 ст.18 Закона о подоходном налоге).

Пример 8

Гражданка приняла от умершего отца наследство. Среди наследуемого имущества имелась доля в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью. Наследница отказалась от вступления в участники общества, и ей были выплачены причитающиеся на ее долю денежные средства.

Исходя из п.6 ст.92 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) отказ в согласии на переход доли в уставном фонде ООО влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

В состав наследства при этом входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства (смерти наследодателя либо объявления его умершим), существование которых не прекращается его смертью. Следовательно, к наследникам переходят и обязанности наследодателя по уплате налогов, которые могли бы возникнуть при выходе его из состава участников общества.

При исчислении подоходного налога необходимо учитывать, что для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиком в связи с выходом (исключением) его из состава участников (акционеров) организации, в т.ч. в связи с ликвидацией организации, при отчуждении им доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в денежной или натуральной форме в размере сумм, не превышающих его взнос (вклад) в уставный фонд. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада).

На основании этого в рассматриваемой ситуации подоходный налог подлежит исчислению с суммы превышения стоимости имущества организации, причитающейся от нее физическим лицам по праву наследования, над суммой вклада, внесенного наследодателем в ее уставный фонд за счет средств, облагавшихся подоходным налогом.

Пример 9

Гражданин Республики Беларусь (ее налоговый резидент) в 2005 г. получал доходы из нескольких источников. Согласно Закону о подоходном налоге ему необходимо было до 1 марта 2006 г. представить в налоговый орган по месту жительства декларацию о совокупном годовом доходе. В январе 2006 г. он умер. Наследницей по завещанию является его супруга.

Отношения по наследованию имущества регулируются ГК и принятыми в соответствии с ним иными актами законодательства.

Так, ст.1033 ГК предусмотрено, что в состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства, существование которых не прекращается его смертью. Следовательно, к наследникам переходят и обязанности наследодателя по уплате налогов, которые могли бы возникнуть при подаче им декларации о совокупном годовом доходе.

В соответствии со ст.40 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговое обязательство (примечание 3) умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее 2 месяцев со дня принятия наследства. Вместе с тем правопреемства по исполнению наследником (наследниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней не возникает.

При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, непогашенная сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в порядке, определенном законодательством.

Таким образом, уплата подоходного налога, исчисленного с совокупного годового дохода, будет носить характер исполнения наследницей (вдовой) (при условии принятия ею наследства и отсутствия других наследников) налогового обязательства наследодателя (мужа) по уплате подоходного налога, причем независимо от того, подавалась ли им налоговая декларация (расчет) о совокупном годовом доходе либо нет (перерасчет подоходного налога будет произведен налоговым органом исходя из имеющихся у него сведений). В случае принятия данного наследства кроме вдовы и другими лицами налоговое обязательство исполняется ими в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле каждого в наследстве.



13. В Законе о подоходном налоге предусмотрена одна универсальная льгота, установленная подп.1.17 п.1 ст.12, а именно: не подлежат налогообложению не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Данной нормой предусмотрены виды доходов, которые в редакции Закона о подоходном налоге, действовавшей до 1 января 2006 г., не облагались в соответствии с различными его нормами:

- выигрыши, призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях, в т.ч. проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ, услуг), в размере до 20 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

- материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

- названные в предыдущем абзаце доходы, включая надбавки к пенсиям, выплачиваемые юридическими лицами и (или) предпринимателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере до 20 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

- стоимость путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей;

- подарки для детей до 18 лет, оплаченные за счет средств юридических лиц и (или) предпринимателей в пределах 10 базовых величин на одного ребенка в течение календарного года на момент выдачи.

Необходимо отметить, что в целях уточнения порядка определения налогооблагаемой базы по доходам, получаемым физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, не относящимся к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей, в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге Законом № 302-З внесены дополнения, согласно которым доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Следует отметить, что до вступления в силу Закона № 302-З, т.е. до 1 января 2008 г., правило подп.1.17 п.1 ст.12 Закона на вознаграждения, выплаченные по двум основаниям, не распространялось - указанные доходы облагались подоходным налогом в установленном Законом порядке.

Пример 10

Организацией своему работнику начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с Днем строителя. Премия, полученная работником, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, но с учетом внесенных с 1 января 2008 года в Закон о подоходном налоге дополнений она не подлежит обложению подоходным налогом в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Примечание 1. Постановление № 1423 утратило силу с 1 января 2008 г. на основании постановления Совета Министров РБ от 10.12.2007 № 1702 «Об утверждении Положения о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование».

Примечание 2. Выплата государственных премий осуществляется в соответствии с Положением о Государственных премиях Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 05.05.2006 № 300.

Примечание 3. Налоговым обязательством согласно ст.36 НК признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).



31.01.2008 г.



Марина Константинова, экономист



От редакции: Со 2 апреля 2008 г. в постановление Правления Национального банка РБ от 16.03.2006 № 38 «Об утверждении Инструкции об оплате труда работников банков» на основании постановления Правления Национального банка РБ от 29.02.2008 № 37 внесены изменения.

С 8 августа 2008 г. в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.03.2006 г. № 38 «Об утверждении Инструкции об оплате труда работников банков» на основании постановления Национального банка Республики Беларусь от 24.06.2008 г. № 81 внесены изменения и дополнения.



Популярные новости
Разное
Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
31.08.201401.09.2014
Евро 13740 13740
Доллар США 10430 10430
Фунт стерлингов 17315.36 17315.36
Российский рубль 282.5 282.5
Украинская гривна 769.74 769.74
Польский злотый 3252.01 3252.01
Японская иена 100.477 100.477
Статистика
Правовые акты по году принятия