Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007 г. № 74 Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании

ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ТОРГОВЛИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

9 апреля 2007 г. № 74

Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании

В соответствии с Положением о Министерстве торговли Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 июля 2006 г. № 961, в целях обеспечения единого порядка документального оформления и отражения в бухгалтерском учете товарных операций в розничной торговле и общественном питании ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании.

2. Признать утратившим силу приказ Министра торговли Республики Беларусь от 29 марта 1999 г. № 38 «Об отражении товарных операций в розничной торговле и общественном питании».

3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его подписания.



Министр

А.И.Иванков



СОГЛАСОВАНО

Письмо Министерства финансов
Республики Беларусь

06.03.2007 № 15-8/182







УТВЕРЖДЕНО Приказ
Министерства торговли
Республики Беларусь 09.04.2007 № 74

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании

Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании разработаны с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» и введенного в действие с 1 января 2004 г., а также других нормативных правовых актов, регламентирующих вопросы документального оформления и учета товарных операций в розничной торговле и общественном питании.

Нормы и положения настоящих Методических рекомендаций могут применяться только в той части, в какой они на момент применения не противоречат действующему законодательству Республики Беларусь.

Содержание

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ДОКУМЕНТАЛЬНОМУ ОФОРМЛЕНИЮ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Требования к первичным учетным документам и порядку их оформления

1.2. Требования к отчетности материально ответственных лиц

1.3. Общие положения по оформлению и организации учета товарных операций

1.3.1. Учет и оценка товаров в розничной торговле и общественном питании

1.3.2. Особенности учета движения товаров в оптовой торговле

1.3.3. Отражение в учете скидок, предоставленных поставщиками предприятиям оптовой торговли

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИЕМКИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

3. ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

3.1. Документальное оформление операций

3.1.1. Продажа товаров за наличный расчет

3.1.2. Расчеты за товары чеками из чековых книжек и расчетными чеками

3.1.3. Расчеты за товары банковскими пластиковыми карточками

3.1.4. Поступление и реализация товаров в мелкорозничной сети

3.1.5. Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям

3.1.6. Продажа товаров по заказам

3.1.7. Продажа товаров по образцам

3.1.8. Продажа товаров в кредит

3.1.9. Продажа товаров по договорам комиссии

3.1.10. Возврат товаров покупателями

3.1.11. Оформление недостачи, потерь от боя, лома, порчи товаров

3.1.12. Переоценка товаров, снижение цен и предоставление скидок покупателям

3.1.12.1. Переоценка в розничной торговле

3.1.12.2. Переоценка в оптовой торговле

3.1.12.3. Снижение цен на товары с истекающими сроками реализации и товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения

3.1.12.4. Предоставление скидок покупателям со сформированной розничной (продажной) цены

3.2. Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

3.2.1. Учет поступления и реализации товаров

3.2.2. Учет товаров, принятых на комиссию от населения

3.2.3. Учет товаров, принятых на комиссию от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

3.2.4. Учет операций при выявлении некачественного товара при приемке от поставщиков

3.2.5. Учет движения стеклянной посуды в розничной торговле и общественном питании

3.2.6. Учет товаров, использованных на оформление витрин

3.2.7. Учет операций по возврату товаров покупателями

3.2.8. Учет фактических потерь товаров в магазинах самообслуживания, торгующих с открытой выкладкой товаров

3.2.9. Учет недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров, выявленных при их хранении и реализации

3.2.10. Учет переоценки товаров, снижения цен и предоставления скидок покупателям

4. ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

4.1. Документальное оформление операций

4.1.1. Движение продуктов и товаров в кладовой. Отчетность материально ответственного лица

4.1.2. Движение сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне)

4.1.2.1. Приемка сырья и продуктов

4.1.2.2. Отпуск готовой продукции из производства (кухни)

4.1.2.3. Реализация готовой продукции из производства (кухни)

4.1.2.4. Отчетность заведующего производством (кухней)

4.1.3. Движение сырья, продуктов и готовой продукции в заготовочных цехах общественного питания

4.1.3.1. Поступление сырья и продуктов. Отпуск готовых изделий. Отчетность материально ответственных лиц

4.1.3.2. Особенности документального оформления и учета производства мясных крупнокусковых полуфабрикатов

4.1.4. Движение покупных товаров в буфетах, барах и других объектах общественного питания

4.2. Бухгалтерский учет товаров в общественном питании

4.2.1. Учет приемки и движения продуктов в кладовой (на складе)

4.2.2. Учет операций отпуска и реализации продуктов и готовой продукции из производства (кухни)

4.2.3. Учет движения сырья, продуктов и готовой продукции в заготовочных цехах общественного питания

4.2.4. Учет движения товаров в буфетах, барах и других объектах общественного питания

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ДОКУМЕНТАЛЬНОМУ ОФОРМЛЕНИЮ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. ТРЕБОВАНИЯ К ПЕРВИЧНЫМ УЧЕТНЫМ ДОКУМЕНТАМ И ПОРЯДКУ ИХ ОФОРМЛЕНИЯ

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу.

Первичный учетный документ составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками хозяйственной операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарных операций в торговле утвержден постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 29 ноября 2001 г. № 45.

Первичный учетный документ, форма которого не предусмотрена в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее совершения.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Республики Беларусь, суда и прокуратуры.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.

1.2. ТРЕБОВАНИЯ К ОТЧЕТНОСТИ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

Материальная ответственность работников организаций, в том числе работников торговых предприятий и предприятий общественного питания, регламентируется нормами Трудового кодекса Республики Беларусь (ТК). Материальная ответственность может быть полной (статьи 256, 402 и 404 ТК) или ограниченной (статьи 402 и 403 ТК), индивидуальной или коллективной (бригадной).

Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 405 ТК.

Форма примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности и примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 764.

Наниматель имеет право уточнять перечень должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Письменные договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 406 ТК.

Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерный перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, а также форма примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 54.

Подписав договор о материальной ответственности, работник подтверждает, что он в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности персонала берет на себя полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Форма отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления определяются администрацией предприятия исходя из особенностей его деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации этого участка счетной работы и других условий.

Отчетность материально ответственных лиц может быть как ежедневной, так и охватывать более длительные сроки.

Отчеты (реестры, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и т.п.) составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, названия, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчета может отражаться движение тары. Отчеты материально ответственного лица нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности предприятия) и до окончания отчетного года. Если в организации (ее структурном подразделении) дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, составляется два отчета:

один – с начала установленного отчетного периода до начала инвентаризации;

второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока предоставления отчета.

В отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающимся у материально ответственного лица.

При приеме отчета у материально ответственного лица бухгалтер производит так называемую формальную проверку отчета, во время которой устанавливается:

все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;

все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который составлен отчет;

все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и подписи;

нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Проверка приложенных к отчету документов по существу и законности оформленных ими операций, таксировка их, проверка правильности подсчета итогов производится, как правило, в день приемки отчета. О проверке отчета делается соответствующая отметка за подписью лица, проводившего ее.

Обнаруженные при проверке отчетов ошибки в таксировке, подсчете итогов и в записи документов исправляются бухгалтером путем зачеркиваний (одной чертой) неправильных и написания правильных сумм и записей.

О произведенных исправлениях в отчете сообщается материально ответственному лицу, который вносит соответствующие изменения во второй экземпляр отчета и своей подписью на первом экземпляре подтверждает правильность произведенных исправлений.

Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, составления сличительных ведомостей и оформления результатов инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54.

При определении результатов инвентаризации товаров следует руководствоваться нормами товарных потерь, методикой расчета и порядком отражения в учете, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. № 42.

1.3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ОФОРМЛЕНИЮ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Ведение розничной торговли отдельными видами товаров (продовольственными товарами, технически сложными товарами бытового назначения, мебелью, парфюмерно-косметическими товарами и т.п.) и осуществление общественного питания регламентируется Правилами осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004 г. № 384.

В случае организации общественного питания в производственных организациях субъектам хозяйствования следует руководствоваться Рекомендациями, утвержденными Министром торговли Республики Беларусь 26 ноября 2004 г.

Организация питания школьников осуществляется в соответствии с Положением об организации питания учащихся в учреждениях, обеспечивающих получение общего среднего образования, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 февраля 2005 г. № 177, учащихся учреждений образования, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, – в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Министерства торговли и Министерства образования от 30 ноября 2000 г. № 24/57, учащихся и студентов учреждений образования, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, – в соответствии с Рекомендациями Министерства торговли от 27 марта 2000 г.

Классификация торговых объектов общественного питания приведена в Инструкции, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 8 января 2004 г. № 1.

Факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) должен оформляться соответствующим документом.

При использовании кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров (выполнения работы, оказания услуги), является кассовый чек либо счет в торговых объектах общественного питания при обслуживании потребителей официантами, барменами.

При продаже мебели, технически сложных товаров (в случае отсутствия технического паспорта, инструкции по эксплуатации, руководства пользователя), текстильных, трикотажных, швейных, меховых товаров и обуви, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с товаром и кассовым чеком покупателю передается также товарный чек, выписываемый в произвольной форме.

При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров (выполнения работ, оказания услуг), являются: товарный чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения, продавце (изготовителе, исполнителе).

Порядок оформления документов, подтверждающих факт покупки, установлен Положением, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 6 мая 2002 г. № 23.

Ведение бухгалтерского учета в торговых организациях и организациях общественного питания осуществляется с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, отраслевых особенностей организации учета, в том числе оговоренных настоящей Методикой, а также согласно учетной политике организаций, сформированной ими в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При формировании учетной политики организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с последующими дополнениями и изменениями).

Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:

видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);

видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договора купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т.п.);

порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);

условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата расчетными чеками, чеками из чековых книжек, банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);

применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);

варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);

выбора момента признания выручки от реализации товаров (по отгрузке или по оплате);

выбора порядка отражения реализации по договорам комиссии (на счетах учета реализации отражается вся стоимость реализованного товара (с учетом налога с продаж) или только сумма комиссионного вознаграждения);

организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.

Учет валютных товарных операций осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными, в частности, Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 декабря 2000 г. № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» и Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78.

Номенклатура и содержание статей издержек обращения (производства), варианты учетной политики при отражении издержек обращения (производства) и оценки товаров в организациях торговли и общественного питания регламентируются Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 861.

______________________________

1В связи с введением с 1 января 2004 г. нового Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, а также разделением систем бухгалтерского и налогового учета применение норм Методических указаний возможно только в той их части, в какой они на момент использования не противоречат действующим законодательным и иным нормативным правовым актам Республики Беларусь.

Названными Методическими указаниями регламентируются также порядок расчета издержек обращения на остаток товаров и порядок распределения транспортных расходов по доставке товаров покупателям.

Вопросы принятия произведенных торговыми организациями и организациями общественного питания затрат для целей налогообложения и ценообразования регламентируются соответственно Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19, и Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 (с учетом последующих изменений и дополнений).

1.3.1. Учет и оценка товаров в розничной торговле и общественном питании

Оценка товарных запасов на складах предприятий розничной торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам.

В розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам1.

______________________________

1Здесь и далее:

а) ценой приобретения товара для предприятия розничной торговли и общественного питания является:

свободная отпускная цена поставщика;

свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена;

б) ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка;

в) продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс налог на добавленную стоимость (исключение – фиксированная (регулируемая) розничная цена, розничная цена плюс налог с продаж);

г) под продажной ценой продукции общественного питания (товара) подразумевается стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс наценка общественного питания плюс налог на добавленную стоимость плюс налог на услуги (налог с продаж).

Оценка товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания в зависимости от его организационной структуры, наличия подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоты завоза продуктов и других условий производится либо по ценам приобретения, либо по розничным ценам.

Учет движения сырья, продуктов и товаров в торговых объектах общественного питания производится по продажным ценам, за исключением тех товаров, которые реализуют без наценки и учитываются по розничным ценам.

Момент реализации в розничной торговле и в общественном питании устанавливается учетной политикой организации.

Учет движения товаров на складах (кладовых) предприятий розничной торговли и общественного питания ведется в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, киосках и т.п.) – в стоимостном.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

Учет движения сырья, продуктов и готовых изделий на производстве (кухне) предприятий общественного питания ведется в стоимостном измерении.

В заготовочных объектах (цехах) общественного питания движение сырья, продуктов и готовых изделий отражается в количественно-стоимостном измерении.

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности организации, принятой ею учетной политики, порядка расчетов с поставщиками и покупателями для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитываются движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и других.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям.

На этих же субсчетах (41-1, 41-2) учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) под товаром и порожней.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и общественного питания), находящихся на складе, в кладовой, на производстве (кухне), в цехах по выпуску полуфабрикатов и кондитерских изделий, в розничной торговой сети.

Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 «Торговая наценка» (субсчет 42-1 «Торговая наценка»). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 91 «Операционные доходы и расходы» (как результат по операциям с тарой).

На субсчете 20-9 «Общественное питание» учитывается стоимость сырья (по учетной стоимости), поступившего на кухню под отчет материально ответственного лица. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По кредиту субсчета 20-9 отражается учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по субсчету 20-9 показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий.

Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» по установленным номенклатурой статьям затрат.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для отражения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета:

42-1 «Торговая наценка»;

42-2 «Скидка поставщиков»;

42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»;

42-4 «Налог с продаж» и другие.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» – на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация» и иных соответствующих счетов.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам, списываются в таком же порядке (методом «красное сторно»).

Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из расчетов среднего процента.

Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом:

1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам).

3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.

4. Умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам.

Если учет продуктов в кладовых, на производстве, в буфетах, барах и других объектах общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то торговая скидка (наценка) по проданным товарам определяется в том же порядке, как и в розничных предприятиях торговли.

В связи с необходимостью уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную стоимость, предприятия общественного питания в зависимости от принятой ими методики учета и настройки программных продуктов могут осуществлять учет сумм наценок и НДС с использованием следующих вариантов:

а) Д-т 41-2, 20-9 – К-т 42-1 – на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС, выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному товару;

Д-т 41-2; 20-9 – К-т 42-3 – на сумму НДС, включенную в сумму наценки;

б) Д-т 41-2; 20-9 – К-т 42-1 – на сумму наценки общественного питания в полном объеме;

Д-т 42-1 – К-т 42-3 – на сумму НДС, выделенную из суммы наценки.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Особенности учета движения товаров в оптовой торговле рассмотрены в подразделе 1.3.2, учета скидок, предоставленных поставщиками предприятиям оптовой торговли – в подразделе 1.3.3.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на предприятиях розничной торговли отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов (метод начисления) – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация» (при условии реализации за безналичный расчет). При оплате товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг за наличный расчет в бухгалтерском учете производится запись Д-т 50 «Касса» – К-т 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90;

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (при оплате по безналичному расчету) – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 41-2 «Товары в розничной торговле» и 20-9 «Общественное питание» в текущем месяце. В месяце поступления оплаты от покупателей на сумму зачисления денежных средств на расчетный счет организации дебетуется счет 51 «Расчетный счет» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно отражается реализация товаров, продукции общественного питания по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация». Кроме того, в отношении оплаченных товаров, отгруженных в предыдущие отчетные периоды, производится сторнировочная бухгалтерская запись Д-т 62 – К-т 41-2 (20-9). Списание оплаченных товаров, продуктов отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 41-2 и 20-9.

При оплате товаров, продукции, работ или услуг за наличный расчет, то есть когда момент отпуска совпадает с моментом оплаты, в бухгалтерском учете производится запись Д-т 50 «Касса» – К-т 90 «Реализация». Списание отпущенных и оплаченных товаров, продуктов в таких случаях отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 41-2 и 20-9.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации» и другие.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других и должен обеспечить получение информации для оперативного управления процессом реализации товаров, получения показателей финансовой и статистической отчетности. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Особенности бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле рассмотрены в подразделе 3.2 настоящих Методических рекомендаций, в организациях общественного питания – в подразделе 4.2.

1.3.2. Особенности учета движения товаров в оптовой торговле

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.

Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) предприятием избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:

Д-т 45-1–К-т 41-1 – на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;

Д-т 51–К-т 90-1 – отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;

Д-т 90-2–К-т 45 – списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам;

Д-т 90-3–К-т 68-2 – начисление суммы НДС на реализованные товары;

Д-т 90-5–К-т 68-2 – начисление отчислений от суммы валового дохода.

Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом:

Вариант 1:

Д-т 62-1–К-т 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 45–К-т 41-1 – списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам;

Д-т 51–К-т 62-1 – поступление оплаты от покупателей;

Д-т 98-1–К-т 90-1 – отражение реализации отгруженных товаров в размере поступившей оплаты;

Д-т 90-2–К-т 45 – списание стоимости реализованных отгруженных товаров;

Д-т 90-3–К-т 68-2 – начисление суммы НДС;

Д-т 90-5–К-т 68-2 – начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.

Вариант 2:

Д-т 45–К-т 41-1 – на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;

Д-т 45–К-т 42-1 – на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;

Д-т 45–К-т 42-3 – на сумму НДС, включенную в отпускную цену товаров;

Д-т 51–К-т 90-1 – отражение реализации на сумму поступившей оплаты за отгруженные товары;

Д-т 90-2–К-т 45 – списание стоимости реализованных отгруженных товаров по отпускным ценам;

Д-т 90-2–К-т 42-1 – списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-2–К-т 42-3 – списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;

Д-т 90-3–К-т 68-2 – начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);

Д-т 90-5–К-т 68-2 – начисление отчислений от суммы валового дохода.

При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2–К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС – по каждой товарной позиции.

Принятый вариант учета отгруженных товаров закрепляется в учетной политике предприятия;

б) предприятием избран метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:

Д-т 62-1–К-т 90-1 – на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;

Д-т 90-2–К-т 41-1 – списание покупной стоимости отгруженных товаров;

Д-т 90-3–К-т 68-2 – начисление суммы НДС на реализованные товары;

Д-т 90-5–К-т 68-2 – начисление отчислений от суммы валового дохода.

В случае реализации товаров по ценам ниже покупных (учетных) независимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3–К-т 68-2.

1.3.3. Отражение в учете скидок, предоставленных поставщиками предприятиям оптовой торговли

При условии применения предприятием оптовой торговли метода учета товаров по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в продажные цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, учет товаров может быть организован либо в учетных ценах, либо в продажных ценах с применением счета 42 «Торговая наценка». Применение выбранного метода должно быть закреплено в учетной политике организации.

Порядок отражения скидок поставщика при условии реализации товаров по регулируемым розничным ценам должен быть следующим1:




п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Оприходование товаров, поступивших по регулируемым розничным ценам:







на сумму поступивших товаров с учетом НДС (без учета суммы предоставленной скидки)

41-1

60-1



на сумму скидки поставщика

60-1

42-2

2

Отражение отгрузки и реализации товаров







Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров





на сумму отгруженных товаров по регулируемым розничным ценам

45

41-1

на сумму предоставленной скидки покупателю за счет скидки поставщика пропорционально стоимости оплаченного товара покупателем (методом «красное сторно»)

60-1

42-2

и одновременно (обычная запись)

60-1

62-1

на сумму поступления оплаты за минусом скидки

51

62-1

на сумму реализованных отпущенных товаров по регулируемым розничным ценам

62-1

90-1

3

Списание стоимости реализованных товаров по регулируемым розничным ценам

90-2

45

4

Списание суммы торговой скидки (закрытие счета 42-2 должно быть методом «красное сторно», т.е. превышение суммы полученных скидок над суммой предоставленных скидок)

90-2

42-2

5

Отражение задолженности перед бюджетом по:





НДС, исчисленному из суммы скидок путем его выделения из суммы скидок

90-3

68-2

отчислениям от суммы скидок (валового дохода)

90-5

68-2



Вариант: признание выручки по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов





на сумму предоставленной скидки с учетом НДС покупателю за счет скидки поставщика пропорционально стоимости оплаченного товара покупателем (методом «красное сторно»)

60-1

42-2

и одновременно (обычная запись)

60-1

62-1

на сумму поступления оплаты за минусом скидки

51

62-1

отражение суммы отгруженных товаров за минусом скидки

62-1

90-1

Списание суммы реализованных товаров по регулируемым розничным ценам

90-2

41-1

См. операции 4–5







______________________________

1Согласно пункту 3 статьи 7 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» налоговая база при реализации приобретенных на стороне объектов по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих объектов. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.

Если предприятие реализует товары по регулируемым розничным ценам и единым ценам поставщиков-производителей или импортеров, необходимо организовать раздельный учет таких товаров во избежание ошибок при расчетах с бюджетом.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИЕМКИ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

Договорные отношения поставщика и покупателя устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444, и договором поставки. Приемка товаров от поставщиков производится в порядке и сроки, обусловленные договором. Если законодательными, техническими нормативными правовыми актами или договором поставки не установлен иной порядок приемки товаров, работники предприятия розничной торговли или общественного питания должны руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285.

Согласно Положению о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285, приемка товара осуществляется в соответствии с обязательными требованиями технических нормативных правовых актов и в соответствии с данными, указанными в маркировке и сопроводительных, транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и других), а также в соответствии с условиями договора. В случае отсутствия указанных документов или некоторых из них приемка товара не приостанавливается, если иное не предусмотрено договором, а при составлении акта в нем указываются недостающие документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству.

Документальное оформление приемки товаров по количеству и качеству зависит от места его передачи представителю покупателя (на складе покупателя – при доставке товара продавцом или перевозчиком; на складе продавца – при вывозе товара самим покупателем; на складе перевозчика – при доставке и выдаче товара перевозчиком); от места вскрытия опломбированных транспортных средств или тарных мест; от места разгрузки неопломбированных транспортных средств и тарных мест.

Отпуск товара со склада поставщика, передача товара представителю торговой организации на станции железной дороги (пристани) производятся по предъявлении последним доверенности. Операции по оформлению доверенности и контролю за ее использованием регламентируются Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Министерством финансов СССР 14 января 1967 г. № 17 по согласованию с ЦСУ СССР.

Приемка товаров на складе поставщика производится материально ответственным лицом покупателя. Товарно-сопроводительным документом при доставке товара автомобильным транспортом является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» (с изменениями и дополнениями).

Если при приемке товара на станции железной дороги установлено расхождение между фактическим весом (количеством мест) груза и данными, указанными в сопроводительных документах, если выявлено повреждение (порча) товаров, составляется Коммерческий акт (3 экземпляра), который должен быть подписан начальником станции, материально ответственным лицом получателя товара и лицом, принимавшим участие в приемке товара.

Если при приемке товаров установлено несоответствие фактических данных сведениям о товаре, указанным в сопроводительных документах поставщика, составляется акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (приложение 1).

В акте должно быть указано, если таковое имеется:

наименование составившего акт покупателя в соответствии с его учредительными документами, юридический адрес и адрес, по которому производится приемка товара;

дата составления и номер акта, время начала и окончания приемки товара.

Если приемка товара произведена с нарушением установленных сроков ее осуществления, должны быть указаны причины несвоевременности приемки, время их возникновения и устранения;

фамилия, имя и отчество должностных лиц, участвовавших в приемке товара и в составлении акта, место их работы, занимаемые ими должности, дата и номер документа, уполномочивающего представителя на участие в приемке товара, а также информация об ознакомлении этих лиц с Положением о приемке товаров по количеству и качеству;

дата выдачи и номер документа о вызове представителя продавца либо иного юридического лица;

номер и дата заключения договора;

номер и дата выписки счета-фактуры и транспортной накладной;

номер и дата составления документа, удостоверяющего качество товара;

дата отправки товара из пункта отправления или со склада продавца;

дата прибытия товара в пункт назначения, время выдачи груза перевозчиком, время вскрытия опломбированных транспортных средств и тарных мест, время доставки товара на склад покупателя или иного лица согласно указанию покупателя;

дата составления и номер акта, выданного транспортной организацией, если такой акт составлялся при получении товара от перевозчика;

условия хранения товара на складе покупателя до его приемки, а также сведения о том, что определение количества товара производилось на исправных весах или другими измерительными приборами, проверенными в установленном порядке;

состояние, недостатки тары и упаковки в момент осмотра товара, содержание наружной маркировки тары и другие сведения, на основании которых можно сделать вывод о принадлежности упаковки, в которой предъявлен товар, а также дата вскрытия тары, количество товара, находящегося в данной таре или упаковке;

при выборочной проверке товара – порядок отбора товара для выборочной проверки с указанием основания такой проверки;

кто осуществил пломбирование и взвешивание (продавец или перевозчик) отгруженного товара, исправность пломб и содержание оттисков согласно действующим на транспорте правилам;

общий вес товара (фактический и по документам), вес каждого тарного места, в котором обнаружена недостача (фактически и по ярлыку на таре или упаковке);

транспортная и отправительская маркировки мест (по документам и фактически), наличие или отсутствие упаковочных ярлыков, пломб на отдельных тарных местах;

способ определения количества недостающего товара (взвешивание, подсчет тарных мест, обмер и др.), возможность вмещения недостающего товара в тарное место;

количество (вес), полное наименование и перечисление предъявленного к осмотру и фактически проверенного товара с выделением забракованного товара, подлежащего исправлению у изготовителя или на месте, в том числе путем замены отдельных частей (деталей), а также товара, сорт которого не соответствует указанному в документе, удостоверяющем его качество. Подробное описание выявленных недостатков;

основания, по которым товар переводится в более низкий сорт, со ссылкой на нормативно-техническую документацию, другие обязательные правила;

количество некомплектного товара и перечень недостающих частей, узлов и деталей, их стоимость;

технические нормативные правовые акты, образцы (эталоны), по которым производилась проверка качества товара;

номер работника службы контроля качества предприятия-изготовителя товара, если на товарах такой номер указан;

сведения об отборе образцов (проб) и куда они направлены;

точное количество недостающего товара и его стоимость;

заключение о причинах и месте образования недостачи, характере выявленных в товаре недостатков и причинах их возникновения;

другие данные, которые, по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи или ненадлежащего качества и некомплектности товара.

Если при приемке товара будут выявлены не только недостача, но и излишки его против данных, содержащихся в транспортных и сопроводительных документах продавца, то в акте должны быть указаны точные сведения об этих излишках. При выявлении излишков товара покупатель незамедлительно сообщает об этом продавцу, а также высылает ему соответствующее письменное уведомление.

При достижении согласия между представителем продавца и покупателем о количестве недостающих товаров, их стоимости, характере недостачи, характере выявленных дефектов и причинах их возникновения факты недостачи товаров и их некачественности могут быть зафиксированы совместным актом в произвольной форме, избранной представителем продавца и покупателем.

Акт составляется, как правило, в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика, а при неявке последнего, а также в случае, если вызов представителя иногороднего поставщика не является обязательным, – представителя общественности предприятия.

При заполнении акта в нем перечисляются только те товары, по которым выявлено расхождение в количестве или качестве. В конце акта делается отметка «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Акт подписывается всеми должностными лицами, участвовавшими в приемке товара.

Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делается соответствующая отметка.

В акте перед подписью лиц, участвовавших в приемке, указывается, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Если между продавцом (его представителем) и покупателем возникают разногласия о характере выявленных дефектов по качеству и причинах их возникновения, а также о причинах образования недостачи товара, то для их определения покупатель обязан пригласить эксперта, представителя компетентной организации.

Если покупателем является организация, акт приемки утверждается руководителем этой организации (его заместителем); если покупателем является индивидуальный предприниматель, акт приемки утверждается самим предпринимателем.

Акт приемки подлежит утверждению не позднее следующего дня после составления акта.

Если приемка товара производилась в выходной или праздничный день, акт приемки утверждается в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

К акту, составленному в соответствии с требованиями Положения, прилагаются:

копии сопроводительных документов или ведомости сверки фактического наличия товара с данными, указанными в документах продавца:

упаковочные ярлыки, кипные карты и другие документы, вложенные в каждое тарное место;

квитанции места назначения о проверке веса товара, если такая проверка проводилась;

пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;

транспортный документ в подлиннике, а также копия претензии перевозчику, если такая претензия предъявлялась.

Оприходование товаров материально ответственным лицом производится на основании сопроводительного документа поставщика, на котором, как правило, проставляется штамп приемки. Факт приемки товаров подтверждается подписью материально ответственного лица.

Акт о приемке товаров (приложение 2) составляется в 2 экземплярах и служит основанием для оформления приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без сопроводительных документов поставщика. Приемными актами может быть оформлено поступление товара по одному сопроводительному документу поставщика на два склада.

Поступающие на предприятия розничной торговли и общественного питания товары должны сопровождаться документами, удостоверяющими качество и безопасность этих товаров.

Конкретный перечень документов и указываемых в них данных, удостоверяющих качество и безопасность поступивших товаров, приведен в Перечне основных нормативных и технологических документов, которые должны находиться в объектах розничной торговли и общественного питания, утвержденном постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 27 марта 2002 г. № 10.

В соответствии с разъяснением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 июля 2004 г. № 15-9/338 «О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных» товарные (товарно-транспортные) накладные и акты о приемке товаров, подтверждающие факт поступления товара, хранятся на складе до момента передачи их в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию или бухгалтеру).

К товарным потерям относится завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым возможен завес тары, регистрируются в журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (приложение 3).

Записи в журнал регистрации производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этом журнале на основании акта о завесе тары (приложение 4).

Акт на завес тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прикладывается к товарному отчету, второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения потерь товаров.

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) – немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.

Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.

Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. В случаях, если выявить виновных не представляется возможным, потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять продавцам (торговым организациям, индивидуальным предпринимателям, реализующим товары покупателям по договору розничной купли-продажи) специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают в кредит счета 42 «Торговая наценка (на аналитический счет «Скидки на завес тары»). По таким товарам акты на завес тары не составляются, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

3. ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

3.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

3.1.1. Продажа товаров за наличный расчет

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» юридические лица, а также филиалы, представительства, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек.

Перечень случаев, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, установлен подпунктом 2.2 пункта 2 названного выше постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1.

Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, утвержден постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 4 июня 2003 г. № 29 в редакции постановления Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 3 сентября 2004 г. № 42.

Кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы должны регистрироваться в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Порядок их регистрации регламентируется Инструкцией о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, входных билетов, программ (буклетов), квитанций, применяемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 сентября 2004 г. № 100.

Порядок использования субъектами предпринимательской деятельности кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем определен Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 сентября 2004 г. № 103 (с изменениями и дополнениями).

На каждый кассовый суммирующий аппарат и (или) специальную компьютерную систему ведется книга кассира-операциониста.

Книга кассира-операциониста подлежит регистрации в инспекции МНС по месту постановки на учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Книга кассира-операциониста предназначена для ежедневной контрольной регистрации показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата, системы и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя организации и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации, и печатью организации либо подписью индивидуального предпринимателя, а также подписью уполномоченного должностного лица и печатью инспекции МНС.

Записи в книге кассира-операциониста производятся ежедневно в хронологическом порядке, перьевой или шариковой ручкой, без помарок. В начале рабочего дня (смены) производится запись даты и показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата, системы на начало рабочего дня (смены). По окончании рабочего дня (смены) производится заполнение остальных реквизитов, предусмотренных формой книги кассира-операциониста. Внесение в книгу кассира-операциониста исправлений должно оговариваться и заверяться подписями кассира либо иного лица, уполномоченного осуществлять прием наличных денежных средств, и руководителя организации (его заместителя).

В случае возврата покупателю (потребителю) наличных денежных средств, принятых с использованием аппаратов и (или) систем, составляется акт о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю).

В случае ошибок, допущенных кассиром, иным уполномоченным лицом при вводе суммы, использование (погашение) в течение рабочего дня (смены) этого чека аппарата или системы запрещается. В конце рабочего дня (смены) составляется реестр ошибочно сформированных чеков кассового суммирующего аппарата, специальной компьютерной системы, к которому прилагаются ошибочно сформированные чеки.

Использованные контрольные ленты, отчеты закрытия смены (Z-отчеты) хранятся в опечатанном виде у юридического лица в течение пяти лет или в течение трех лет после завершения налоговой проверки, у индивидуального предпринимателя – в течение пяти лет или до момента завершения налоговой проверки, после чего могут быть уничтожены в установленном порядке.

Организации, использующие кассовые суммирующие аппараты и (или) специальные компьютерные системы ежеквартально не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет отчет о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек через эти аппараты, системы, машины, таксометры, при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг согласно установленной форме, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога), использующие аппараты и (или) системы, обязаны обеспечить наличие в месте установки аппаратов и систем (за исключением таксометров) книги кассира-операциониста и документов, подтверждающих выдачу кассиру, иному уполномоченному лицу перед началом рабочего дня (смены) наличных денежных средств авансом для расходных операций в размере и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь.

Кассир, иное уполномоченное лицо обязаны проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, через аппарат и (или) систему и в подтверждение сумм принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, выдавать покупателю (потребителю) чек аппаратов и (или) систем.

После выдачи покупателю (потребителю) чека аппарата или системы полученные наличные денежные средства помещаются в денежный ящик аппарата или системы или иное место аналогичного назначения.

Кассиру, иному уполномоченному лицу запрещается иметь при осуществлении приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в денежном ящике аппарата или системы или ином месте аналогичного назначения наличные денежные средства, не учтенные через аппарат, систему (кроме наличных денежных средств, выданных авансом для расходных операций перед началом рабочего дня (смены), в размере и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь).

Для приема денежных средств при реализации юридическими и физическими лицами товаров за наличный расчет в пунктах продажи (обслуживания), где необязательно использование кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, в установленном законодательством порядке применяются, в частности, приходный кассовый ордер формы КО-1 и талон формы 20-фс, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Бланки указанных унифицированных форм первичной учетной документации изготавливаются и приобретаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 16 апреля 2002 г. № 61/47/7.

Прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг в пунктах продажи (обслуживания) без применения (в установленных законодательством случаях) кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем производится с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.

В соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 3 сентября 2004 г. № 99/134 «О порядке приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем» прием наличных денежных средств по приходным кассовым ордерам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг осуществляется с отражением по окончании рабочего дня (смены) общей суммы выручки за рабочий день (смену) без оформления приходного кассового ордера на каждую покупку (выполненную работу, оказанную услугу), за исключением случаев осуществления электронной торговли; доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, обслуживания выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также других услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности; осуществления разовых услуг, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации.

Такой порядок приема наличных денежных средств не освобождает продавца (изготовителя, исполнителя) от выдачи покупателю (потребителю) документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) в соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 января 2002 года «О защите прав потребителей» и оформления документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности».

В случае выдачи покупателю (потребителю) на сумму покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) квитанции к приходному кассовому ордеру формы КО-1 суммы принятых наличных денежных средств, отраженные в приходных кассовых ордерах, не включаются в общую сумму принятых наличных денежных средств при заполнении приходного кассового ордера в конце рабочего дня (смены).

До передачи в кассу предприятия, организации, учреждения (до составления) приходные кассовые ордера формы КО-1 регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Прием наличных денег производится по приходным ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. В подтверждение факта приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром.

Кассир обязан правильно заполнить все реквизиты приходного кассового ордера, исправления, хотя бы и оговоренные, в бланке ордера не допускаются.

Наименование продукции (товаров, работ, услуг), количество, цена за единицу, сумма, дата реализации в талоне формы 20-фс заполняются в момент отпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Заполненные корешки талонов остаются у продавца (кассира) и прилагаются к кассовому (товарно-денежному, товарному, сменному) отчету, хранятся у юридического лица (индивидуального предпринимателя) в установленные сроки для хранения бухгалтерских документов и не могут быть уничтожены до проведения проверки государственной налоговой инспекцией. Квитанция талона выдается покупателю (заказчику).

Продавец (кассир) при реализации продукции (товаров, работ, услуг) обязан правильно заполнить все реквизиты талона. Исправления на бланках талонов не допускаются.

Документы, подтверждающие факт реализации товара (работ, услуг), должны удовлетворять требованиям, предъявляемым Положением о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 6 мая 2002 г. № 23.

3.1.2. Расчеты за товары чеками из чековых книжек и расчетными чеками

Порядок расчетов чеками из чековых книжек и расчетными чеками определен Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. № 43.

Чековая книжка действительна в течение 1 года со дня ее выдачи банком чекодателя, расчетный чек – в течение 30 календарных дней со дня его выдачи банком чекодателя.

При расчетах за товары (работы, услуги) чеком из чековой книжки работник торгового предприятия, принимающий чеки в уплату за товары (работы, услуги):

удостоверяется в личности чекодателя (представителя чекодателя) по паспорту;

проверяет:

правильность заполнения чека из чековой книжки;

срок действия чековой книжки;

наличие записи банка чекодателя на обложке чековой книжки о наличии копии доверенности в банке чекодателя в случае подписания чека из чековой книжки по доверенности. При отсутствии данной записи – наличие и правильность оформления предъявленной представителем физического лица доверенности, копии доверенности, заверенной в установленном порядке;

соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки. При отсутствии образца подписи представителя физического лица на обложке чековой книжки подпись представителя физического лица на чеке должна соответствовать образцу его подписи в паспорте и доверенности (при ее наличии). При необходимости чекодатель (представитель чекодателя) должен расписаться повторно на любом свободном месте заполненного чека;

соответствие суммы, указанной в реквизите «Исходящий остаток» корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара (работы, услуги);

принимает чек из чековой книжки к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приема чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты, подписывает чек из чековой книжки и его корешок.

Неправильно оформленный чек либо чек, на котором имеются подчистки, исправления текста или суммы, к оплате не принимается.

Если при заполнении реквизитов в чеке из чековой книжки допущена ошибка, на корешке данного чека и на самом чеке производится запись: «Испорчен». При этом чек остается в чековой книжке.

Если на корешке чека из чековой книжки, оплаченного ранее, имеется надпись «Испорчен», а сам испорченный чек отсутствует, плата за товары (работы, услуги) не производится. Чекодателю (представителю чекодателя) в таком случае рекомендуется обратиться в банк чекодателя.

Обмен чека из чековой книжки на наличные деньги чекодержателем не производится.

Принятые в уплату чеки из чековых книжек чекодержатель – торговое предприятие представляет в банк чекодержателя (по месту открытия расчетного счета торгового предприятия) вместе с поручением-реестром.

Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах. Первый и третий экземпляры поручения-реестра заверяются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, поручение-реестр представляется в банк в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения-реестра заверяется подписями уполномоченных лиц и оттиском печати чекодержателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Оформленные ненадлежащим образом чеки из чековых книжек возвращаются чекодержателю. При этом суммы непринятых чеков из чековых книжек вычеркиваются из поручения-реестра с исправлением его итога. Внесенные изменения заверяются подписью ответственного исполнителя банка чекодержателя.

На всех экземплярах поручения-реестра ответственный исполнитель банка чекодержателя проставляет фактическую дату поступления поручения-реестра в банк и свою подпись. Первый и второй экземпляры поручения-реестра заверяются штампом банка чекодержателя и вместе с чеками из чековых книжек направляются не позднее следующего банковского дня в банк чекодателя, третий экземпляр остается в банке чекодержателя для осуществления контроля за своевременностью поступления денежных средств, четвертый экземпляр, заверенный штампом банка чекодержателя, выдается чекодержателю.

Если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, первый экземпляр поручения-реестра остается в банке чекодержателя, второй экземпляр с отметками банка чекодержателя (дата поступления, подпись ответственного исполнителя, штамп банка) выдается чекодержателю.

Банк чекодержателя на договорной основе с чекодержателем может перечислить на счет чекодержателя, счет по учету кредитной задолженности чекодержателя денежные средства в оплату чеков из чековых книжек до поступления денежных средств от банка чекодателя (условный платеж).

В этом случае чекодержатель представляет в банк чекодержателя чеки из чековых книжек вместе с поручением-реестром, в котором в реквизите номера счета чекодержателя указывается номер счета банка чекодержателя.

Расчеты с чекодержателями осуществляются не позднее банковского дня, следующего за днем поступления денежных средств от банка чекодателя на счет инкассирующего банка.

Кроме того, при инкассации чеков из чековых книжек на договорной основе с чекодержателем инкассирующий банк может осуществить условный платеж.

Чеки из чековых книжек, срок действия которых истек, представляются чекодержателем нотариусу в порядке, установленном законодательством, для предъявления к платежу и удостоверения неоплаты.

При предъявлении в уплату за товары (работы, услуги) расчетного чека работник торгового предприятия, на которого возложены такие обязанности:

удостоверятся в личности чекодателя по паспорту;

проверяет правильность заполнения расчетного чека, срок его действия, отсутствие подчисток на расчетном чеке, исправлений текста или суммы, наличие подписи чекодателя;

принимает расчетный чек к оплате, заполняет на оборотной стороне расчетного чека соответствующие реквизиты, проставляет дату приема расчетного чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заверяет указанные записи оттиском печати (штампом) юридического лица, подписывает расчетный чек;

при предъявлении расчетного чека в уплату за товары (работы, услуги) по доверенности чекодателя проверяет правильность ее оформления. Доверенность или копия доверенности, заверенная в установленном порядке, прилагается к расчетному чеку.

Чекодержатель, принявший расчетный чек в уплату за товары (работы, услуги), может выплатить чекодателю наличными денежными средствами сдачу.

Порядок оплаты расчетных чеков аналогичен порядку оплаты чеков из чековых книжек.

3.1.3. Расчеты за товары банковскими пластиковыми карточками

Банковская пластиковая карточка – это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Порядок расчетов банковскими пластиковыми карточками регламентируется Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74.

Предприятия торговли принимают банковские пластиковые карточки к оплате за товар только при наличии договора с банком-эквайером1.

______________________________

1Банк-эквайер – банк (банк-нерезидент), осуществляющий деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками (банками-нерезидентами), расчетному обслуживанию указанных предприятий торговли (сервиса), кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных другими банками (банками-нерезидентами).

Процессинг – деятельность по сбору и обработке информации, поступающей от предприятий торговли (сервиса), банкоматов, пунктов выдачи наличных денежных средств либо в электронном виде из иных источников, в зависимости от используемых участниками системы технологий при осуществлении операций с карточками, а также передаче обработанной информации для проведения безналичных расчетов.

Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде.

В подтверждение операций, совершаемых при использовании карточек в торговом предприятии, оборудованном импринтером, составляются карт-чеки на бумажном носителе информации.

В торговом предприятии, оборудованном электронным терминалом, карт-чеки составляются в электронном виде и (или) на бумажном носителе информации.

Карт-чек, составленный в торговом предприятии, должен содержать следующие реквизиты:

идентификационный код торгового предприятия;

дату и время совершения операции;

сумму операции;

код или наименование валюты операции;

сумму комиссии банка-эквайера;

код, подтверждающий авторизацию операции;

реквизиты карточки и (или) карт-счета в соответствии с правилами банка-эмитента, правилами системы;

подпись держателя карточки.

Реквизиты «Сумма комиссии банка-эквайера», «Код, подтверждающий авторизацию операции», «Подпись держателя карточки» указываются в карт-чеке, если это предусмотрено правилами банка и (или) правилами системы.

Для осуществления перевода денежных средств в пользу торгового предприятия карт-чеки (иные документы, служащие подтверждением совершения операции при использовании карточки) передаются торговым предприятием в банк-эквайер в порядке, установленном договором между банком-эквайером и предприятием.

Карт-чеки (иные документы) могут передаваться на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Карт-чеки (иные документы) на бумажном носителе информации составляются в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон в соответствии с договором между банком-эквайером и торговым предприятием.

В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются в соответствии с правилами системы документы, которые направляются банку-эмитенту либо иному лицу, уполномоченному правилами системы.

На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя – торгового предприятия.

В соответствии с требованиями нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь1 «кассир, иное уполномоченное лицо обязаны проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, через аппарат и (или) систему и в подтверждение сумм принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, выдавать покупателю (потребителю) чек аппаратов и (или) систем».

______________________________

1Пункт 12 Инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 сентября 2004 г. № 103.

3.1.4. Поступление и реализация товаров в мелкорозничной сети

В соответствии с пунктом 3.2.16 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2003 г. № 22, мелкорозничная (торговая) сеть – это «торговая сеть, представленная павильонами, киосками, палатками, а также передвижными средствами развозной и разносной торговли». При этом к передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

Материально ответственные лица (продавцы) мелкорозничной торговой сети получают товар по товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53.

Указанные документы в соответствии с Перечнем основных нормативных и технологических документов, которые должны находиться в объектах розничной торговли и общественного питания, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 27 марта 2002 г. № 10, должны находиться на объектах мелкорозничной торговой сети.

Порядок документального оформления реализации товаров в мелкорозничной торговой сети определен Правилами работы мелкорозничной торговой сети на территории Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 24 марта 1993 г. № 19 (с изменениями и дополнениями).

Реализация товара без документа, подтверждающего его приобретение (поступление) в пункт продажи, не допускается (за исключением случаев реализации товаров индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог).

В соответствии с пунктом 25 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285, индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, вправе осуществлять хранение и реализацию товаров (кроме подакцизных) в торговых объектах (кроме магазинов) и на торговых местах на рынках без договоров, на основании которых приобретен товар, товаросопроводительных документов, иных документов, подтверждающих их приобретение.

Списание реализованных товаров производится на основании квитанции приходного кассового ордера на сдачу выручки. Сдача выручки оформляется приходным кассовым ордером формы КО-1, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

3.1.5. Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям

Порядок документального оформления продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям регламентирован Инструкцией о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 8 июня 2005 г. № 22.

Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям производится при условии обеспечения бесперебойной продажи их населению.

Запрещается продажа из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров для целей оптовой и (или) розничной торговли.

В договоре розничной купли-продажи, оформленном в письменной форме, либо в документах, подтверждающих отпуск товаров, в качестве существенного условия договора должна быть указана в соответствии с законодательством цель приобретения товара и к экземпляру договора покупателя либо документам, подтверждающим отпуск товаров, приложена копия (ксерокопия) специального разрешения (лицензии) на осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания продавца и копия (ксерокопия) листа, являющегося составляющей частью лицензии, содержащего сведения о торговом объекте продавца, в котором производился отпуск товаров, без засвидетельствования.

Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется по розничным ценам, сформированным в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

Расчеты за товары осуществляются наличными денежными средствами или в безналичном порядке в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359.

При отпуске товаров, оплата которых осуществляется в безналичном порядке, продавец выписывает счет-фактуру в трех экземплярах, один из которых передается покупателю, два экземпляра остаются у продавца.

Срок действия счета-фактуры устанавливается продавцом, но не менее чем на пять рабочих дней с даты его оформления.

Оформление иных документов взамен счета-фактуры не допускается.

Выписанные счета-фактуры регистрируются ежедневно в реестре выписанных счетов-фактур на продажу товаров по безналичному расчету юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Отпуск товаров, оплата которых осуществлялась в безналичном порядке, производится после поступления денег на счет продавца, если иное не установлено договором розничной купли-продажи, покупателю либо лицу, предъявившему оформленную в установленном порядке доверенность покупателя на получение товаров.

По соглашению сторон оплата товара в безналичном порядке может осуществляться в согласованные сторонами сроки после передачи товара покупателю.

На отпущенные товары покупателю оформляется в установленном порядке товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.

При отпуске товаров, оплата которых осуществляется наличными денежными средствами, покупателю выдается кассовый чек либо иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств, утвержденный в установленном порядке, в которых указываются сведения о номере документа, наименовании продавца, дате продажи, наименовании, количестве и цене товара, сумме покупки, подпись лица, непосредственно осуществившего продажу товаров, и его должность, фамилия и инициалы.

В случае отсутствия в кассовом чеке сведений, перечисленных в части первой настоящего пункта, покупателю вместе с кассовым чеком выдается товарный чек произвольной формы, в котором эти сведения должны быть указаны.

Продажа по безналичному расчету продовольственных и непродовольственных товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, включая продажу продовольственных товаров организациям социального назначения (лечебным и лечебно-оздоровительным учреждениям, детским дошкольным и внешкольным учреждениям, домам (интернатам) для инвалидов и престарелых), организациям общественного питания, организациям, обеспечивающим лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, геолого-поисковым партиям, судам речного флота не включается в розничный товарооборот.

3.1.6. Продажа товаров по заказам

В соответствии с подпунктом 3.6.17 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2003 г. № 22 (с изменениями), продажа товаров по заказам – это метод продажи, основанный на предварительном заказе покупателем необходимых товаров в розничных торговых объектах и получении их в определенном месте и в установленное время.

Продажа товаров по заказам покупателей осуществляется в специализированных магазинах (магазин заказов) и магазинах общего профиля через отделы заказов.

Порядок документального оформления продажи товаров по заказам определен Правилами разносной торговли и продажи товаров по заказам, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 4 апреля 1997 г. № 44. Оформление заказа производится в двух экземплярах на специальном бланке (приложение 5). Первый экземпляр бланка заказа передается покупателю, второй сохраняется у продавца. Если произведена предварительная оплата, оформляемая приходным кассовым ордером, в бланке заказа делается специальная отметка.

Заказы, принятые на товары, отсутствующие в продаже на момент обращения покупателя, фиксируются в специальном прошнурованном с пронумерованными страницами журнале, в котором указываются следующие сведения: дата приема заказа, наименование заказанного товара, желаемая покупателем цена, фамилия, имя, отчество покупателя, адрес и телефон, дата и способ (по почте, по телефону) извещения покупателя о поступлении товара, дата выполнения заказа, подпись покупателя о получении заказа (приложение 6).

При комплектовании принятого заказа продавец не имеет права вносить изменения в ассортимент товара без согласования с покупателем. При отсутствии какого-либо из заказанных товаров продавец обязан предупредить покупателя и предложить ему соответствующую замену.

При передаче заказа покупателю ему выдается кассовый (товарный) чек либо иной приходно-расходный документ, подтверждающий покупку.

При оплате заказа на дому покупателю выдается первый экземпляр бланка заказа с указанием даты и времени исполнения заказа и отметкой об оплате, удостоверенной подписью лица, уполномоченного продавцом, а также приходный кассовый ордер, отрывной талон или другой документ, зарегистрированный в территориальной инспекции Министерства по налогам и сборам, подтверждающий сумму принятых денежных средств.

Покупателю, оплатившему предварительно заказ, но не получившему его в установленное время или отказавшемуся на дому от получения заказа (при отсутствии вины продавца), возвращаются уплаченные им деньги за вычетом расходов на комплектование заказа и его доставку. Возврат денежных средств оформляется по расходному кассовому ордеру.

3.1.7. Продажа товаров по образцам

В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 года «О торговле» (с дополнением) «Торговля по образцам – оптовая, розничная торговля с выбором товаров покупателем по образцам, описаниям товаров, содержащимся в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленным в фотографиях и иных информационных источниках».

Основные положения по порядку реализации товаров по образцам регламентируются Правилами продажи товаров по образцам, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 16 июня 1998 г. № 83.

Согласно Правилам:

при продаже товаров по образцам заключение договора производится в месте продажи товара либо путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что сообщение исходит от покупателя.

На выбранные покупателем по образцам товары продавец оформляет в двух экземплярах договор (квитанцию, счет), в котором должны быть указаны:

наименование и юридический адрес продавца;

фамилия, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар;

наименование товара, артикул, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара;

вид услуги, время ее исполнения и стоимость;

обязательства продавца и покупателя.

Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, в месте его продажи или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.

Передача покупателю товара, приобретенного по образцу, производится в месте продажи непосредственно после оплаты, а также путем пересылки его почтовыми отправлениями, путем перевозки транспортными средствами с доставкой товара по адресу, указанному покупателем в договоре. Продавец обязан передать товар покупателю в порядке и в сроки, установленные в договоре.

Договор считается исполненным с момента доставки товара по адресу, указанному покупателем в договоре. Если одним из условий договора является оказание услуг по установке, подключению, наладке и пуску в эксплуатацию и тому подобному, договор считается исполненным с момента выполнения этих услуг. Датой продажи считается день, когда покупателю доставлен и установлен приобретенный им товар. Этой же датой должен быть отмечен технический паспорт на товар.

Требования покупателя, связанные с расторжением договора, устранением нарушений его условий, ненадлежащим качеством товара, возмещением убытков, передаются продавцу в письменной форме с приложением необходимых документов, обосновывающих эти требования (кассовый чек или иной документ, подтверждающий факт покупки, технический паспорт или иной заменяющий его документ, гарантийный талон, а также документы, подтверждающие убытки, причиненные покупателю в связи с ненадлежащим качеством товара, и другие документы, предусмотренные законодательством).

3.1.8. Продажа товаров в кредит

Порядок документального оформления продажи товаров в кредит регламентируется Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29 апреля 1996 г. № 36.

Согласно названной выше Инструкции продажа товаров в кредит производится по ценам, действующим на момент продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета.

Срок предоставления кредита определяется соглашением между торговым предприятием и покупателем, но не менее чем на один месяц.

Сумма предоставляемого кредита не должна превышать 50 процентов среднемесячного дохода гражданина (заработная плата, пенсия, стипендия, доходы от предпринимательской деятельности и другие) за период, на который предоставляется кредит.

Торговые предприятия взимают с покупателей плату за пользование кредитом, которую устанавливают самостоятельно, исходя из того, что она не должна превышать более чем на 2 процента уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании указанных предприятий.

Последующее изменение ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам.

Передача покупателю приобретаемого в кредит товара производится при оплате им не менее 25–50 % его стоимости (по усмотрению торгового предприятия в зависимости от стоимости товара и платежеспособности покупателя), а в случае, если оставшаяся часть стоимости товара превышает предельную сумму кредита, также разницы между стоимостью товара и суммой предоставляемого кредита. Сумма кредита и плата за пользование кредитом должны погашаться покупателем равными частями в пределах срока, на который предоставлен кредит.

При продаже товаров в кредит малообеспеченным гражданам по представлению органов социальной защиты передача товара покупателю производится при оплате им 10 % его стоимости.

По усмотрению торгового предприятия передача покупателю приобретенного в кредит товара может производиться без предварительной оплаты, предусмотренной выше.

По соглашению между торговым предприятием и покупателем передача товара, проданного в кредит, может осуществляться как в момент оформления продажи товара в кредит, так и в иной срок, но не позднее чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товаров в кредит.

При приобретении товаров в кредит покупатель представляет установленный перечень документов. При этом в зависимости от платежеспособности покупателя торговое предприятие вправе сократить число представляемых документов.

При покупке товаров в кредит покупателем оформляется два экземпляра обязательства (поручения-обязательства) установленной формы.

При осуществлении расчетов в безналичном порядке первый экземпляр поручения-обязательства покупателя предприятие торговли пересылает предприятию (учреждению, организации), выдавшему гражданину справку для приобретения товаров в кредит либо банковскому учреждению, которому покупатель поручил производить выплаты со своего счета за товары, приобретенные в кредит. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговом предприятии.

При осуществлении расчетов наличными деньгами первый экземпляр обязательства остается в торговом предприятии, а второй выдается покупателю.

Расчеты за товары, проданные в кредит, производятся на основании письменного обязательства, поручения-обязательства покупателя и осуществляются путем ежемесячного взноса покупателями наличных денег в кассу торгового предприятия либо в безналичном порядке путем удержаний из заработной платы, перечислений с банковского счета покупателя в установленные обязательством (поручением-обязательством) сроки, а также по соглашению между торговым предприятием и покупателем иными способами, не противоречащими законодательству.

При наличии договоренности предприятия могут производить расчеты с торговыми предприятиями путем перечисления полной стоимости приобретенных их работниками в кредит товаров.

3.1.9. Продажа товаров по договорам комиссии

В соответствии с пунктом 3.1.10 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2003 г. № 22, комиссионная торговля – это «Оптовая, розничная торговля, осуществляемая на основании заключенных договоров комиссии».

Порядок документального оформления комиссионных операций (приемки товаров на комиссию, в том числе товаров, в отношении которых установлены особые правила и условия приема (автотранспортные средства, изделия из драгоценных материалов и камней и т.п.), уценки комиссионных товаров, возврата их комитентам, реализации товаров, осуществления расчетов с комитентами и т.п.), определен Временными правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 30 мая 1997 г. № 73 (с изменениями и дополнениями).

Продажная цена товара, принятого на комиссию, размеры комиссионного вознаграждения, оплаты расходов комиссионера по хранению товара, уценки товара, сроки реализации товара до и после его уценки определяются договором комиссии.

Договор комиссии составляется в письменной форме в двух экземплярах, первый из которых вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

За комитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, до момента его продажи (передачи) покупателю.

Начало срока выполнения комиссионером и комитентом соответствующих действий, предусмотренных договором комиссии, исчисляется не позднее чем со следующего рабочего дня после даты их оформления.

Комиссионер не вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения принятого поручения, за исключением случаев, когда это вызвано невозможностью исполнения поручения или нарушением комитентом договора комиссии.

Комиссионер обязан письменно уведомить комитента о своем отказе, при этом договор комиссии сохраняет свою силу в течение двух недель со дня получения комитентом уведомления комиссионера об отказе от исполнения поручения.

Если комиссионер откажется от исполнения принятого поручения вследствие нарушения договора комиссии комитентом, он вправе получить как возмещение понесенных расходов, так и комиссионное вознаграждение.

Размер комиссионного вознаграждения устанавливается в процентах к цене, по которой продан товар. Он может быть дифференцирован по отдельным товарам или товарным группам.

Товары на комиссию принимаются:

от граждан – по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность;

от субъектов хозяйствования – по предъявлении накладной и доверенности, оформленных и выданных в установленном порядке уполномоченному лицу юридического лица, и его паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, если иное не установлено законодательством.

В случае приема на комиссию нескольких товаров к договору комиссии может прилагаться перечень товаров, принятых на комиссию. Одновременно выписывается товарный ярлык.

В договоре комиссии (в перечне товаров, принятых на комиссию) и товарном ярлыке дается характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, установленные дефекты, указываются другие основные товарные признаки).

Договор комиссии, перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

При приеме на комиссию транспортных средств в характеристике состояния товара обязательно указываются идентификационный номер, марка, модель транспортного средства, наименование (тип), год выпуска, номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта (свидетельства о регистрации) транспортного средства.

Изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимаются на комиссию, хранятся и учитываются в соответствии с Инструкцией о порядке приемки, хранения, продажи и учета изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней на базах, складах и в магазинах всех форм собственности на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. № 16/66, и Правилами работы пунктов скупки у населения драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 22 июля 1994 г. № 43.

Радиоэлектронные средства с радиоизлучением, высокочастотные установки по перечню, установленному БелГИЭ, принимаются на комиссию при наличии у комитента разрешения на их эксплуатацию, выдаваемого органами БелГИЭ в соответствии с Положением о порядке приобретения, проектирования, строительства (установки), эксплуатации на территории Республики Беларусь и ввоза из-за границы радиоэлектронных средств с радиоизлучением и высокочастотных установок, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 31 марта 1995 г. № 181.

На каждый товар, принятый комиссионером на реализацию, прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие товары (часы, цепочки, кольца, бусы, броши и другие аналогичные изделия) – ценник с указанием наименования товара, номера договора комиссии и продажной цены.

Продажная цена принятого на комиссию товара указывается в договоре комиссии (перечне) и товарном ярлыке (ценнике).

Продажная цена вещей (имущества), задержанных, изъятых, конфискованных, обращенных в собственность государства, признанных бесхозяйными на основании решений уполномоченных на то органов, определяется в установленном законодательством порядке.

При определении продажной цены ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе и после их уценки, сумма, подлежащая к выплате комитенту, не может быть ниже цены, установленной в соответствии с действующим порядком на скупаемые у населения драгоценные металлы, камни в изделиях и ломе (прейскурант «Цены на драгоценные металлы в изделиях и ломе, скупаемые у физических лиц (кроме купли-продажи банковскими и небанковскими кредитно-финансовыми организациями драгоценных металлов в виде мерных слитков и монет у физических лиц)»).

Прием денежных средств при продаже за наличный расчет принятых на комиссию товаров осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов или компьютерных систем.

Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделия из натурального меха, обувь и другие) и товарный чек с отметкой о наименовании товара и оплате.

Покупатель вправе потребовать выдачи товарного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, паспорт, сервисная книжка или другой документ, оформленный в установленном порядке, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося срока гарантии.

Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее чем на третий день после его продажи по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность. При задержке выплаты денег комитенту по вине комиссионера последний уплачивает комитенту неустойку, если это предусмотрено договором комиссии. По желанию комитента выплата ему денег за проданный товар и неустойки может производиться комиссионером по безналичному расчету через банковские учреждения.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара, по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

Возврат принятого на комиссию, но не проданного товара, а также выплата денег за проданный товар и неустойки могут быть произведены комиссионером другому лицу при предъявлении им договора комиссии и доверенности комитента, оформленной в установленном порядке с обязательным указанием данных паспорта комитента или документа, его заменяющего, а также своего паспорта или документа, его заменяющего, удостоверяющего личность.

Товар, принятый на комиссию по договорам, заключенным в соответствии с нормами Гражданского кодекса, является собственностью комитента и учитывается у комиссионера за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При этом по такому товару должен быть обеспечен раздельный учет выручки по счету 90 «Реализация».

В конце каждого месяца на реализованный товар комиссионер обязан предоставить комитенту (субъекту хозяйствования) отчет, в котором в обязательном порядке необходимо указать товары по ценам комитента, по ценам реализации и сумму комиссионного вознаграждения.

3.1.10. Возврат товаров покупателями

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 9 января 2002 года «О защите прав потребителей» и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004 г. № 384 «Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания» потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе расторгнуть договор розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом потребитель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества.

При возврате потребителю уплаченной за товар денежной суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им товарного вида или других подобных обстоятельств.

Товары, не выдержавшие установленные на них гарантийные сроки, обмениваются на новые изделия той же марки, либо на такие же изделия другой марки с соответствующим пересчетом, либо покупателю возвращают уплаченную им сумму.

Прием товара от покупателей осуществляется торговыми предприятиями по актам, заполнение которых должно отвечать требованиям статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», с приложенными к ним соответствующими документами (товарный или кассовый чек магазина, акт товароведа, справка мастерской гарантийного ремонта, паспорт (гарантийный талон) на товар и т.д.).

Возврат товара поставщику осуществляется на основании товарных (товарно-транспортных) накладных.

3.1.11. Оформление недостачи, потерь от боя, лома, порчи товаров

При документальном оформлении потерь от боя, лома, порчи товаров следует руководствоваться Нормами товарных потерь, методикой расчета и порядком отражения в учете, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. № 42.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения) определяется руководителем организации.

Порядок регулирования инвентаризационных разниц регламентируется Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54 «По инвентаризации имущества и обязательств».

Порчу, бой и лом товаров оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям) или уничтожение. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акт о порче, бое, ломе (приложение 7) товаров передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего передают на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров. Потери от порчи, боя, лома товаров отражают в учете в общеустановленном порядке.

Расчет потерь товаров в магазинах самообслуживания и магазинах, торгующих с открытой выкладкой товаров, регламентируются Методическими рекомендациями по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27 октября 1999 г. № 113 (в редакции от 17 марта 2000 г.)1.

______________________________

1Положения и нормы Методических рекомендаций могут применяться только в той их части, в какой они на момент применения не противоречат законодательным и иным нормативным правовым актам Республики Беларусь, в частности нормам Типового плана счетов бухгалтерского учета и нормам налогового законодательства.

При определении потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, применяются рекомендуемые нормы или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

Если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится.

Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяются при условии составления материально ответственным лицом (лицами) отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.

В тех магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя из удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.

Суммы потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров в пределах рекомендуемых норм или норм, утвержденных собственником торговой организации, списываются на счет учета внереализационных расходов и не уменьшают облагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Суммы фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей сверх рекомендуемых норм или норм потерь, утвержденных собственником торговой организации, подлежат возмещению материально ответственными лицами.

Порядок учета фактических потерь товаров в магазинах самообслуживания, торгующих с открытой выкладкой товаров, рассмотрен в подразделе 3.2.8 настоящих Методических рекомендаций.

3.1.12. Переоценка товаров, снижение цен и предоставление скидок покупателям

3.1.12.1. Переоценка в розничной торговле

Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 17 июля 1995 г. № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» предприятия и организации, осуществляющие розничную торговлю, независимо от форм собственности, имеют право производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Основанием для проведения переоценки являются товарные (товарно-транспортные) накладные поставщика на вновь поступившие товары народного потребления по новым ценам. В актах переоценки рекомендовано указывать дату и номер ТТН-1 (ТН-2), на основании которых проводится дооценка.

Предприятия вправе не изменять розничную цену таких товаров, увеличив только цену приобретения. Доведение новой цены приобретения до прежней розничной цены (без НДС) осуществляется соответствующим отражением в учете бухгалтерской записи методом «красное сторно»: Д-т 41-2–К-т 42-1. Сумма НДС и налога с продаж в данном случае остаются прежними.

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями) отпускные (розничные, если поставка осуществляется по розничным ценам) цены и тарифы могут быть изменены в течение срока действия договора по согласованию между изготовителем (поставщиком) и потребителем (покупателем). Снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) в организациях розничной торговли и общественного питания на товары (продукцию), не пользующиеся спросом, с истекающими сроками хранения, имеющие сезонный характер, осуществляется за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки). При невозможности реализации товаров (продукции) организациями розничной торговли и общественного питания за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки) возможно снижение цен на условиях, предусмотренных договором с организациями-изготовителями (поставщиками). При отсутствии указанных условий в договорах и (или) наличии письменного отказа организаций-изготовителей (поставщиков) по снижению отпускных цен на товары (продукцию), не пользующиеся спросом, с истекающими сроками хранения, имеющие сезонный характер, снижение розничных (продажных) цен может производиться организациями розничной торговли и общественного питания ниже отпускных цен предприятий-изготовителей (поставщиков) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности организаций розничной торговли и общественного питания.

По товарам, включенным в перечень согласно приложению 6 к названному Положению, по которым торговые (оптовые) надбавки к отпускным ценам применяются с учетом конъюнктуры рынка, снижение цен в розничной торговой сети осуществляется за счет уменьшения торговой надбавки.

При согласовании конечных розничных цен уценка производится за счет изготовителя и торгового предприятия с распределением сумм уценки по соглашению сторон, а при недостижении согласия – поровну.

При поставке предприятием-изготовителем товаров (продукции) по ценам, не согласованным с торговыми предприятиями, уценка производится за счет изготовителя.

3.1.12.2. Переоценка в оптовой торговле

Юридические лица, занимающиеся оптовой торговлей товарами народного потребления, могут производить дооценку имеющихся у них остатков товаров:

до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров, сформированных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями согласно законодательству Республики Беларусь;

до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации этих товаров, в отношении которых осуществляется регулирование цен согласно законодательству Республики Беларусь.

Основанием для проведения дооценки служат нормативные правовые акты, утверждаемые республиканскими органами государственного управления. Нормативные правовые акты, подтверждающие изменение уровня цен, должны быть приобщены к акту проведения дооценки.

Образовавшиеся суммы дооценки направляются субъектами хозяйствования на пополнение собственных оборотных средств.

Конкретный порядок дооценки и отражения ее в учете регламентируется Положением о порядке проведения дооценки остатков товаров народного потребления, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 30 июля 2001 г. № 32.

Перечень юридических лиц, которым предоставляется право производить дооценку товаров народного потребления, утвержден постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 30 июля 2001 г. № 31.

3.1.12.3. Снижение цен на товары с истекающими сроками реализации и товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения

Действующим законодательством разрешено производить снижение цен на товары с истекающими сроками реализации и товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения.

Порядок документального оформления переоценки товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 5 сентября 1996 г. № 34 «О снижении цен на продовольственные и промышленные товары с истекающими сроками хранения»:

Снижение цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения производится всеми торговыми предприятиями независимо от форм собственности и подчиненности.

Для выявления товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения создается комиссия, которая на основании данных о наличии в торговой сети товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения:

составляет перечень конкретных товаров (приложение 8), цены на которые подлежат снижению;

определяет размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для возмещения потерь;

сообщает предприятиям промышленности о проведении снижения цен.

Цены на остатки товаров, вошедшие в перечень, подлежат снижению как в торговле, так и в промышленности. Данные о товарах, на которые снижаются цены, заносятся в описи-акты (приложение 9).

Снижение цен на товары легкой промышленности, культурно-бытового и хозяйственного назначения, пользующиеся ограниченным спросом у населения, осуществляется за счет уменьшения торговой надбавки.

По товарам с истекающими сроками хранения, нереализованным за месяц до истечения срока реализации, осуществляется снижение цен до цен возможной реализации за счет средств промышленности и торговли поровну.

Реализация отдельных товаров, срок годности которых истек, производится только с разрешения специально уполномоченных государственных органов. Расходы, связанные с проведением экспертизы и выдачи разрешения на реализацию товаров с истекшими сроками годности, относятся за счет предприятий торговли.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 5 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43, снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) в организациях торговли и общественного питания на товары (продукцию), не пользующиеся спросом, с истекающими сроками хранения, имеющие сезонный характер, осуществляется за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки).

При невозможности реализации товаров (продукции) организациями розничной торговли и общественного питания за счет уменьшения размера или отмены торговой надбавки (наценки) возможно снижение цен на условиях, предусмотренных договором с организациями-изготовителями (поставщиками). При отсутствии указанных условий в договорах и (или) наличии письменного отказа организаций-изготовителей (поставщиков) по снижению отпускных цен на товары (продукцию), не пользующиеся спросом, с истекающими сроками хранения, имеющие сезонный характер, снижение розничных (продажных) цен может производиться организациями розничной торговли и общественного питания ниже отпускных цен предприятий-изготовителей (поставщиков) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности организаций розничной торговли и общественного питания.

По товарам, включенным в перечень товаров, по которым торговые (оптовые) надбавки к отпускным ценам применяются с учетом конъюнктуры рынка, снижение цен в розничной торговой сети осуществляется за счет уменьшения торговой надбавки.

При согласовании конечных розничных цен уценка производится за счет изготовителя и торгового предприятия с распределением сумм уценки по соглашению сторон, а при недостижении согласия – поровну.

При поставке предприятием-изготовителем товаров (продукции) по ценам, не согласованным с торговыми предприятиями, уценка производится за счет изготовителя.

3.1.12.4. Предоставление скидок покупателям со сформированной розничной (продажной) цены

В соответствии с подпунктом 5.2 пункта 5 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43, организации розничной торговли и общественного питания имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной (продажной) цены (за исключением товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены).

В соответствии с постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 27 сентября 2005 г. № 40 «О разъяснении порядка применения Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания» предоставление продавцами в установленном порядке покупателям скидок со сформированной розничной (продажной) цены соответствует нормативным предписаниям пункта 21 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004 г. № 384.

Порядок предоставления скидок, в котором предусматриваются условия предоставления скидок (от количества и суммы приобретаемых товаров (покупки), времени их приобретения (часы, дни, месяцы, сезоны) и другого), и конкретные размеры скидок организации розничной торговли и общественного питания разрабатывают и утверждают самостоятельно. При этом в реестр розничных цен изменения не вносятся.

3.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

3.2.1. Учет поступления и реализации товаров


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Оприходование товаров, поступивших от поставщиков оптового звена по свободным отпускным ценам с применением оптовой надбавки:





на сумму поступивших товаров по свободным отпускным ценам поставщика (ценам приобретения)

41-2

60-1

на сумму НДС поставщика

18-4

60-1

на сумму торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену товара

41-2

42-3

на сумму налога с продаж

41-2

42-4

2

Оприходование товаров, поступивших от поставщиков по регулируемым розничным ценам:





на сумму товаров по регулируемым розничным ценам, указанным поставщиком (без учета НДС)

41-2

60-1

на сумму НДС поставщика (сумма налога указывается поставщиком за вычетом скидки)

18-4

60-1

на сумму торговой скидки, предоставленной поставщиком с регулируемой розничной цены

60-1

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену товара

41-2

42-3

на сумму НДС, выделенную из суммы торговой скидки (методом «красное сторно»)

42-3

42-1

на сумму налога с продаж, включенную в розничную цену

41-2

42-4

3

Оприходование товара, поступившего от поставщика, в случае обнаружения излишков:





3.1

на сумму поступившего товара по товарным (товарно-транспортным) накладным поставщика

41-1

60-1

на сумму НДС поставщика

18-4

60-1

3.2

на сумму излишне поступившего товара с учетом НДС до получения извещения от поставщика

Приход 002



на сумму товара, возвращенного поставщику с учетом НДС (по его распоряжению)

Расход 002

3.3

по письму поставщика товар остается в распоряжении торговой организации:





на сумму излишне поступивших товаров по ценам, указанным в накладных (участвует при определении налогооблагаемой прибыли в момент их оприходования)

41-1

98-41

на сумму НДС, если он указан в товаросопроводительных документах поставщика

18-4

92-12

3.4

формирование розничной цены на поступивший товар:





на сумму торговой надбавки на стоимость поступивших товаров

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену

41-1

42-3

на сумму налога с продаж

41-1

42-4

4

Оприходование поступивших от поставщиков товаров в случае обнаружения при приемке недостачи:





на сумму фактически поступивших от поставщика товаров (по ценам приобретения)

41-1

60-1

на сумму НДС поставщика

18-4

60-1

4.1

на сумму недостающих товаров в пределах норм естественной убыли при транспортировке и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм по ценам приобретения

94

60-1

на сумму НДС, приходящуюся на стоимость недостающего товара в пределах норм естественной убыли

18-4

60-1

4.2

на сумму недостающих товаров сверх норм естественной убыли и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх установленных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации (по ценам приобретения с учетом НДС)

76-3

60-1



на сумму НДС, приходящуюся на стоимость таких товаров

60-1

18-4

4.3

на сумму недостающих товаров сверх норм естественной убыли и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке, если недостача произошла по вине материально ответственного лица или в момент приемки причина недостачи не установлена (по ценам приобретения)

94

60-1



на сумму НДС, приходящуюся на стоимость таких товаров

94

68-2

4.4

Отражение суммы недостачи при отказе судом во взыскании суммы потерь с поставщика или транспортной организации (по ценам приобретения с учетом НДС)

94

76-3

5

Отражение суммы недостачи с учетом НДС в составе внереализационных расходов в случае, если судом отказано в иске вследствие необоснованности иска (не участвует при определении налогооблагаемой прибыли)

92-2

94

6

Отражение суммы недостачи с учетом НДС в составе внереализационных расходов по решению суда в случае отсутствия конкретных виновников недостачи (участвует при определении налогооблагаемой прибыли)

92-2

94

7

Отражение задолженности материально ответственного лица, по вине которого произошла недостача (по ценам приобретения с учетом НДС)

73-2

94

7.1

Погашение задолженности материально ответственного лица

50-1; 70

73-2

8

Отражение реализации товаров





а) за наличный расчет

50-1

90-1

б) расчетными чеками, чековой книжкой, банковскими пластиковыми карточками

50-3; 57-4

90-1

в) отражение реализации при безналичных расчетах





Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты товаров





1) при поступлении предварительной оплаты от покупателей





на сумму отпущенных оплаченных товаров

62-1

90-1

2) при поступлении последующей оплаты от покупателей





а) в текущем месяце – на сумму отпущенных товаров

62-1

41-2

б) в следующем месяце (месяце поступления оплаты)





на сумму поступления оплаты

51

62-1

на сумму реализованных отпущенных товаров

62-1

90-1

на сумму ранее отпущенных товаров (методом «красное сторно»)

62-1

41-2

8.1

Списание стоимости реализованных товаров

90-2

41-2

8.2

Списание суммы налога с продаж, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-4

8.3

Списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-3

8.4

Списание суммы торговой надбавки (скидки), приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-1

9

Отражение задолженности перед бюджетом по:







налогу с продаж

90-5

68-2



налогу на добавленную стоимость

90-3

68-2



отчислениям от суммы реализованных торговых надбавок (скидок)

90-5

68-2



Вариант: признание выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления расчетных документов







Отражение суммы отпущенных (реализованных) товаров

62-1

90-1



Списание суммы реализованных товаров

90-2

41-2



См. операции 8.2–9







______________________________

1Списание стоимости безвозмездно полученных сырья, продуктов и товаров в составе внереализационных доходов (Д-т 98-4–К-т 92-1) для целей бухгалтерского учета в момент их списания (реализации) – Д-т 90-2–К-т 41-2.

2Отражается в книге покупок и принимается к вычету в месяце его получения (начисления).

3.2.2. Учет товаров, принятых на комиссию от населения


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

На сумму товаров, принятых на комиссию по ценам, определенным комитентом

Приход 004

2

На сумму товаров, реализованных покупателям за наличный расчет и одновременно:

50-1

76-1

на сумму вознаграждения продавца (комиссионера)

76-1

90-1

списание реализованного товара

Расход 004

3

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы комиссионного вознаграждения

90-3

68-3

4

Отражение суммы, причитающейся комиссионеру за хранение товара, если предусмотрено договором

76-1

90-1

5

Начисление суммы НДС, включенной в стоимость хранения

90-3

68-2

6

Оплата комитенту за реализованные товары за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов по хранению

76-1

50-1

3.2.3. Учет товаров, принятых на комиссию от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

I. Комиссионное вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара
(без учета налога с продаж)

1

На сумму товаров, принятых на комиссию по ценам, определенным комитентом с учетом НДС и без налога с продаж

Приход 004

2

Отражение реализации за наличный расчет





2.1

Вариант: отражение реализованных товаров с учетом налога с продаж по кредиту счета 90 «Реализация» всей стоимости реализованного товара





на сумму отпущенного товара с учетом налога с продаж

50-1

90-1

и одновременно:
списание суммы реализованного товара в ценах комитента

Расход 004

2.1.1

На сумму налога с продаж, включенную в цену товара сверх цены комитента

90-5

68-2

2.1.2

Списание стоимости товара в ценах комитента

90-2

76-1

2.1.3

Отражение суммы вознаграждения комиссионера с учетом НДС

76-1

90-1

2.1.4

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы комиссионного вознаграждения

90-3

68-2

2.1.5

Начисление отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

2.2

Вариант: отражение по кредиту счета 90 «Реализация» только суммы комиссионного вознаграждения





на сумму отпущенного товара с учетом налога с продаж

50-1

76-1

и одновременно:
списание реализованного товара



Расход 004

2.2.1

На сумму налога с продаж, включенную в цену товара сверх цены комитента

76-1

68-2

2.2.2

Отражение суммы вознаграждения комиссионера с учетом НДС

76-1

90-1

2.2.3

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2

2.2.4

Начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

3

Отражение реализации по безналичному расчету





3.1

Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты товаров





3.1.1

Вариант: отражение реализованных товаров с учетом налога с продаж по кредиту счета 90 «Реализация» всей стоимости реализованного товара





а) при предварительной оплате товаров покупателями





на сумму отпущенного (реализованного) товара

62-1

90-1

списание стоимости реализованного товара в ценах комитента

Расход 004

начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара сверх цены комитента

90-5

68-2

списание стоимости реализованного товара в ценах комитента

90-2

60-1

отражение суммы вознаграждения комиссионера с учетом НДС

76-1

90-1

начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2

начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2



б) при последующей оплате товаров покупателями







в текущем месяце
на сумму отпущенного товара


62-1


76-1



списание стоимости отпущенного товара в ценах комитента

Расход 004



в следующем месяце (месяце поступления оплаты)
на сумму поступившей оплаты


51


62-1



на сумму оплаченного (реализованного) товара

76-1

90-1



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара сверх цены комитента


90-5


68-2



списание стоимости реализованного товара в ценах комитента

90-2

76-1



отражение суммы вознаграждения комиссионера

76-1

90-1



начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2



начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

3.1.2

Вариант: отражение по кредиту счета 90 «Реализация» только суммы комиссионного вознаграждения







а) при предварительной оплате товаров покупателями







на сумму отпущенного (реализованного) товара с учетом суммы налога с продаж

62-1

76-1



списание стоимости реализованного товара в ценах комитента

Расход 004



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара сверх цены комитента

76-1

68-2



отражение суммы вознаграждения комиссионера с учетом НДС

76-1

90-1



начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2



начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2



б) при последующей оплате товаров покупателями







в текущем месяце
на сумму отпущенного товара с учетом суммы налога с продаж


62-1


76-1



списание стоимости отпущенного товара

Расход 004



в следующем месяце (месяце поступления оплаты)
на сумму поступившей оплаты


51


62-1



начисление суммы налога с продаж

76-1

68-2



отражение суммы вознаграждения с учетом НДС

76-1

90-1



начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2



начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

3.2

Вариант: признание выручки от реализации по мере отгрузки (отпуска) товаров и предъявления расчетных документов





3.2.1

Вариант: отражение реализованных товаров с учетом налога с продаж по кредиту счета 90 «Реализация» всей стоимости реализованного товара







на сумму отпущенного товара с учетом суммы налога с продаж

62-1

90-1



списание стоимости отпущенного товара

Расход 004



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара сверх цены комитента


90-5


68-2



списание стоимости реализованного товара в ценах комитента

90-2

76-1



отражение суммы вознаграждения комиссионера с учетом НДС

76-1

90-1



начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2



начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

3.2.2

Вариант: отражение по кредиту счета 90 «Реализация» только суммы комиссионного вознаграждения







на сумму отпущенного товара с учетом суммы налога с продаж

62-1

76-1



списание стоимости отпущенного товара в ценах комитента

Расход 004



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара сверх цены комитента

76-1

68-2



отражение суммы вознаграждения с учетом НДС

76-1

90-1



начисление суммы НДС, выделенной из суммы вознаграждения

90-3

68-2



начисление суммы отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

II. Комиссионное вознаграждение определено в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента

1

Отражение реализации





1.1

за наличный расчет

50-1

90-1



начисление суммы налога с продаж

90-5

68-2



списание стоимости отпущенного товара в ценах комитента

90-2

76-1



и одновременно

Расход 004



начисление суммы НДС, выделенной из комиссионного вознаграждения, полученного путем вычитания из стоимости реализованных товаров по ценам комиссионера суммы налога с продаж и суммы реализованных товаров в ценах комитента

90-3

68-2



начисление отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

1.2

по безналичному расчету





1.2.1

Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты товаров







а) при предварительной оплате товаров покупателями







на сумму отпущенного (реализованного) товара по ценам комиссионера с учетом налога с продаж

62-1

90-1



списание стоимости отпущенного товара в ценах комитента

Расход 004



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара

90-5

68-2



списание стоимости отпущенного товара в ценах комитента

90-2

76-1



начисление суммы НДС, выделенной из комиссионного вознаграждения, полученного путем вычитания из стоимости реализованных товаров по ценам комиссионера суммы налога с продаж и суммы реализованных товаров в ценах комитента

90-3

68-2



начисление отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2



б) при последующей оплате товаров покупателями







в текущем месяце







на сумму отпущенного товара по ценам комиссионера с учетом налога с продаж

62-1

76-1



списание стоимости отпущенного товара в ценах комитента

Расход 004



в следующем месяце







на сумму поступившей оплаты от покупателей

51

62-1



отражение реализации товара

62-1

90-1



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара

90-5

68-2



списание стоимости реализованного товара в ценах комитента

90-2

68-2



начисление суммы НДС, выделенной из комиссионного вознаграждения, полученного путем вычитания из стоимости реализованных товаров по ценам комиссионера суммы налога с продаж и суммы реализованных товаров в ценах комитента

90-3

68-2



начисление отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

1.2.2

Вариант: признание выручки от реализации покупателям отгрузки (отпуска) товаров и предъявления расчетных документов







на сумму отпущенного товара с учетом суммы налога с продаж

62-1

90-1



списание стоимости отпущенного товара

Расход 004



начисление суммы налога с продаж, включенной в цену товара сверх цены комитента

90-5

68-2



списание стоимости реализованного товара

90-2

76-1



начисление суммы НДС, выделенной из комиссионного вознаграждения, полученного путем вычитания из стоимости реализованных товаров по ценам комиссионера суммы налога с продаж и суммы реализованных товаров в ценах комитента

90-3

68-2



начисление отчислений от стоимости вознаграждения (без НДС)

90-5

68-2

3.2.4. Учет операций при выявлении некачественного товара при приемке от поставщиков


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Оприходование качественных товаров, поступивших от поставщиков:





а) по свободным отпускным ценам





на сумму поступивших товаров по свободным отпускным ценам поставщика (по ценам приобретения)

41-2

60-1

на сумму НДС, полученную от поставщика

18-4

60-1

б) по регулируемым розничным ценам





на сумму поступивших товаров по регулируемым розничным ценам

41-2

60-1



на сумму НДС поставщика (сумма налога указывается поставщиком за вычетом скидки)

18-4

60-1



на сумму торговой скидки, предоставленной поставщиком с регулируемой розничной цены

60-1

42-1

2

Доведение стоимости фактически поступившего товара до розничной цены (формирование розничной цены)





на сумму торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену товара

41-2

42-3

на сумму налога с продаж, включенную в розничную цену

41-2

42-4

3

Отражение суммы товара (с учетом НДС), качество которого не в полной мере отвечает требованиям технической документации (до получения извещения от поставщика)

Приход 002



на сумму товара с учетом НДС, подлежащего возврату поставщику (по его распоряжению)



Расход 002

оприходование товара по новым ценам поставщика

41-2

60-1

на сумму НДС

18-4

60-1

4

Формирование розничной цены на товар, качество которого не в полной мере отвечает требованиям технической документации, исходя из новых цен поставщика





на сумму торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену товара

41-2

42-3

на сумму налога с продаж, включенную в розничную цену

41-2

42-4

5

Отражение суммы товара, поступившего от поставщика, качество которого не отвечает требованиям нормативно-технической документации, выявленного при реализации:





а) по свободным отпускным ценам





доведение розничной цены до цены приобретения (методом «красное сторно»):





на сумму налога с продаж, включенную в розничную цену

41-2

42-4

на сумму НДС, включенную в розничную цену товара

41-2

42-3

на сумму торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму некачественного товара по ценам поставщика (приобретения)

60-1

41-2

на сумму НДС, приходящуюся на стоимость некачественного товара

60-1

18-4

б) по регулируемым розничным ценам





на сумму НДС, включенную в регулируемую розничную цену товара (методом «красное сторно»)

41-2

42-3

на сумму некачественного товара по регулируемым розничным ценам

60-1

41-2

на сумму торговой скидки, предоставленной поставщиком с регулируемой розничной цены, приходящейся на стоимость некачественного товара (методом «красное сторно»)

60-1

42-1

на сумму НДС поставщика в розничной цене некачественного товара

60-1

18-4

6

Доведение стоимости фактически поступившего товара до розничной цены (формирование розничной цены)





на сумму торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену товара

41-2

42-3

на сумму налога с продаж, включенную в розничную цену

41-2

42-4

7

Отражение претензии поставщику (с учетом НДС)

76-3

60-1

3.2.5. Учет движения стеклянной посуды в розничной торговле и общественном питании


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражение операций по поступлению стеклянной посуды от поставщиков и закупленной у населения







на стоимость посуды по залоговым ценам за вычетом суммы НДС

41-2

60-1; 71



на сумму НДС

18-4

60-1; 71



отражение в учете стоимости посуды, по залоговым ценам (с учетом НДС)

41-2

42-3



отражение стоимости реализованной посуды

50-1

90-1



списание стоимости реализованной посуды покупателям

90-2

41-2



списание суммы НДС, приходящейся на стоимость реализованной посуды (методом «красное сторно»)

90-2

42-3



начисление суммы НДС на стоимость реализованной посуды

90-3

68-2

2

Отражение стоимости посуды, возвращенной поставщику (по залоговым ценам)

60-1; 62-1

41-2



корректировка суммы НДС, приходящейся на стоимость возвращенной посуды поставщикам (методом «красное сторно»)

18-4

60-1; 71



и одновременно обычная запись

41-2

60-1; 71

3.2.6. Учет товаров, использованных на оформление витрин


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражение стоимости товаров, приобретенных для продажи, но использованных на оформление витрин (учитывается на отдельном субсчете по цене приобретения)

41-11

41-2

2

Доведение розничной цены до цены приобретения:





списание суммы налога с продаж (методом «красное сторно»)

41-2

42-4

списание суммы НДС (методом «красное сторно»)

41-2

42-3

списание торговой надбавки (методом «красное сторно»)

41-2

42-1

3

Отражение суммы уценки товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах (по ценам приобретения)

442

41-1

4

Отражение стоимости уцененного товара для реализации по розничным ценам:

41-2

41-1

на сумму торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму НДС

41-2

42-3

на сумму налога с продаж

41-2

42-4



______________________________

1Как вариант можно учитывать по розничным ценам.

2Если полностью потеряли свое первоначальное качество, то в полном объеме на затраты.

3.2.7. Учет операций по возврату товаров покупателями


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражение стоимости недоброкачественного товара; товара, неподошедшего покупателю по каким-то причинам, возвращенного продавцу (методом «красное сторно») по розничным ценам

62-1

90-1

2

Списание стоимости такого товара (методом «красное сторно») по розничным ценам

90-2

41-2

3

Возмещение покупателю разницы в цене в случае превышения стоимости возвращенного товара над стоимостью товара, выданного в обмен принятого

62-1

50-1

4

Возмещение покупателем разницы в цене в случае превышения стоимости выданного товара над стоимостью возвращенного

50-1

62-1

5

Отражение стоимости товара, выданного покупателю в обмен принятого

62-1

90-1

6

Списание стоимости товара, выданного покупателю в обмен принятого

90-2

41-2

7

Списание недоброкачественного товара, возвращенного поставщику (по ценам приобретения) в месяце возврата поставщику

76-3

41-2



доведение розничной цены до цены приобретения:







списание суммы налога с продаж (методом «красное сторно»)

41-2

42-4

списание суммы НДС (методом «красное сторно»)

41-2

42-3

списание суммы торговой надбавки (методом «красное сторно»)

41-2

42-1

8

Списание суммы НДС, приходящейся на стоимость возвращенного товара поставщику

76-3

18-4

91

Списание стоимости недоброкачественного товара в случае его невозврата поставщику (по ценам приобретения)

92-2

41-2



на сумму НДС

92-3

68-2



______________________________

1Не участвует при определении налогооблагаемой прибыли.

3.2.8. Учет фактических потерь товаров в магазинах самообслуживания, торгующих с открытой выкладкой товаров


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение факта недостачи товаров (по розничным ценам)

94

41-2

2

Доведение стоимости недостающих товаров до цены приобретения:





на сумму налога с продаж (методом «красное сторно»)

94

42-4

списание суммы НДС (методом «красное сторно»)

94

42-3

списание суммы торговой надбавки (методом «красное сторно»)

94

42-1

3

Списание потерь в пределах естественной убыли, при условии неначисления резерва естественной убыли (по цене приобретения)

44

41-2

4

Списание потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в пределах норм, утвержденных руководителем организации, за счет «чистой прибыли» по ценам приобретения (не участвует при определении налогооблагаемой прибыли)

92-2

94



на сумму НДС

92-3

68-2

5

Отражение задолженности материально ответственного лица за допущенную недостачу товаров сверх норм (по ценам приобретения)1

73-2

94



на сумму НДС

73-2

68-2

6

Отражение суммы разницы между взыскиваемой стоимостью и ценой приобретения товаров (с учетом НДС)

73-2

98-4

6.1

Отражение в составе внереализационных доходов разницы, причитающейся к возмещению материально ответственным лицом (если организацией применяется метод признания доходов по мере начисления)

98-4

92-12

6.2

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы

92-3

68-2

7

Погашение задолженности материально ответственным лицом

50-1; 70

73-2

7.1

Отражение в составе внереализационных доходов разницы, погашенной материально ответственным лицом (если организацией применяется метод признания доходов по мере оплаты)

98-4

92-1

7.2

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы

92-3

68-2



3.2.9. Учет недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров, выявленных при их хранении и реализации


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации; списание товарных потерь от боя, лома, порчи товаров (по розничным ценам)

94

41-2

1.1

Доведение розничной цены недостающих товаров до цены приобретения:







списание суммы налога с продаж (методом «красное сторно»)

94

42-4

списание суммы НДС (методом «красное сторно»)

94

42-3

списание суммы торговой надбавки (методом «красное сторно»)

94

42-1

2

Списание товарных потерь, выявленных при приемке, хранении и реализации товаров в пределах норм естественной убыли (по ценам приобретения)

443

94

3

Отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм (по ценам приобретения)1

73-2

94



на сумму НДС

73-2

68-2

4

Отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу, порчу, бой, лом товаров на сумму разницы между взыскиваемой ценой и ценой приобретения с учетом НДС (разница в цене с учетом НДС)

73-2

98-4

4.1

Отражение в составе внереализационных доходов разницы, причитающейся к возмещению материально ответственным лицом (если организацией используется метод признания доходов по мере начисления)

98-4

92-1

4.2

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы

92-3

68-2

5

Погашение задолженности материально ответственным лицом

50-1; 70

73-2

5.1

Отражение в составе внереализационных доходов разницы, погашенной материально ответственным лицом (если организацией используется метод признания доходов по мере оплаты)

98-4

92-1

5.2

Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы

92-3

68-2



_________________________________

1Стоимость недостачи товаров, на которые не установлены нормы потерь естественной убыли, определяется как недостача сверх норм и включается в графу 5 расчета НДС, приходящейся на реализованные товары (Д-т 90-3–К-т 68-2).

2Для целей налогового учета – по моменту погашения задолженности.

3При создании резерва естественной убыли вместо счета 44 применяется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв естественной убыли».

3.2.10. Учет переоценки товаров, снижения цен и предоставления скидок покупателям


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение суммы дооценки товаров по решению Правительства:





на сумму увеличения налога с продаж на новую розничную цену

41-2

42-4



на сумму увеличения НДС, выделенной из суммы дооценки (без учета налога с продаж)

41-2

42-3



на сумму увеличения торговой скидки поставщика

41-2

42-1

на сумму увеличения розничной цены, полученной путем вычитания из суммы дооценки предыдущих сумм (участвует при определении налогооблагаемой прибыли)

41-2

92-1

2

Отражение суммы дооценки товаров народного потребления до цен последнего приобретения (постановление Кабинета Министров Республики Беларусь № 375):





на сумму увеличения цены приобретения (учитывается при определении налогооблагаемой прибыли)

41-2

92-1

формирование новой розничной цены:





на сумму увеличения торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму увеличения НДС

41-2

42-3

на сумму увеличения налога с продаж

41-2

42-4

3

Отражение суммы дооценки товаров за счет увеличения торговой надбавки (в пределах допустимых норм) по решению организации на основании новых расчетов розничных цен:





на сумму увеличения торговой надбавки

41-2

42-1

на сумму увеличения НДС

41-2

42-3

на сумму увеличения налога с продаж

41-2

42-4

4

Отражение суммы уценки товаров за счет уменьшения торговой надбавки по решению организации методом «красное сторно» на основании новых расчетов розничных цен:





на сумму уменьшения торговой надбавки (методом «красное сторно»)

41-2

42-1

на сумму уменьшения НДС (методом «красное сторно»)

41-2

42-3

на сумму уменьшения налога с продаж (методом «красное сторно»)

41-2

42-4

5

Отражение суммы снижения цены приобретения товара:





а) по решению организации





на сумму уменьшения цены приобретения товара (не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли)

92-2

41-2

начисление суммы НДС на сумму снижения цены приобретения (не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли)

92-3

68-2

формирование новой розничной цены:





на сумму торговой надбавки (в случае ее применения)

41-2

42-1

на сумму НДС

41-2

42-3

на сумму налога с продаж

41-2

42-4

б) при согласии организаций-изготовителей (поставщиков) (на условиях, предусмотренных договором) (методом «красное сторно»)





на сумму уменьшения цены приобретения товара1

41-2

60-1

формирование новой розничной цены:





на сумму торговой надбавки (в случае ее применения)

41-2

42-1

на сумму НДС

41-2

42-3

на сумму налога с продаж

41-2

42-4

6.

Предоставление покупателям скидки со сформированной розничной цены (за исключением товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены):





на сумму уменьшения налога с продаж (методом «красное сторно»)

41-2

42-4

на сумму уменьшения НДС (методом «красное сторно»)

41-2

42-3

на сумму уменьшения торговой надбавки (методом «красное сторно»)

41-2

42-1



______________________________

1На стоимость снижения цены приобретения товара соответственно корректируется сумма входного НДС.

4. ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

4.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

4.1.1. Движение продуктов и товаров в кладовой. Отчетность материально ответственного лица.

Учет поступивших от поставщика продуктов и товаров осуществляется в следующих ценах:

покупных (ценах приобретения) – для отражения задолженности поставщику;

учетных – для оприходования продуктов и товаров в кладовой.

Учетными ценами товаров и продуктов в кладовой в зависимости от принятой учетной политики могут быть: покупная цена (цена приобретения); розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки); продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).

Закупка сельскохозяйственной продукции у физических лиц оформляется закупочным актом (приложение 10), в котором необходимо указывать номер и дату документа, выданного санитарно-гигиенической лабораторией, подтверждающего доброкачественность закупленной продукции.

Приходование на склад сельскохозяйственной продукции, закупленной у частных лиц, из подотчета лица, оформившего закупку, т.е. ответственного за закупку, производится на основании выписанной товарной накладной по ценам закупки. Один экземпляр накладной совместно с закупочным актом прилагается к авансовому отчету подотчетного лица, а другой – к товарному отчету кладовщика.

Отпуск сырья, продуктов и товаров на производство, в обособленные цеха и другие структурные подразделения, расположенные в одном помещении, производится на основании требования в кладовую (приложение 11).

Требование в кладовую составляется исходя из потребностей производства (кухни) и подписывается заведующим производством.

При необходимости получения определенного количества сырья и продуктов в течение рабочего дня (смены) заведующий производством (бригадир) выписывает дополнительное требование.

Требования в кладовую служат основанием для выписки накладной на отпуск (внутреннее перемещение) сырья (продуктов) из кладовой.

Отпуск сырья (продуктов) из кладовой в структурные подразделения организации, которые находятся на другой территории (по другому адресу), производится по товарной накладной формы ТН-2, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

В товарной (товарно-транспортной) накладной указывается учетная цена кладовой.

Отчетностью материально ответственного лица о движении продуктов и товаров является товарный отчет (приложение 12). При необходимости осуществления контроля за движением тары товарный отчет составляется по форме согласно приложению 13.

Исходя из конкретных условий работы предприятия общественного питания с учетом необходимости обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей руководитель и главный бухгалтер организации устанавливают количественно-стоимостной или оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения сырья, продуктов и товаров в кладовых.

4.1.2. Движение сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне)

4.1.2.1. Приемка сырья и продуктов

Основанием для оприходования сырья (продуктов) на производстве является экземпляр товарной накладной с подписями заведующего складом (кладовщика) и заведующего производством (бригадира, а в случае коллективной (бригадной) материальной ответственности – члена бригады).

Приходование продуктов, поступивших непосредственно от поставщиков, осуществляется по товарно-транспортной накладной, выписанной поставщиком, с проставлением штампа предприятия (получателя) и подписи лица, принявшего товар. Расчет розничных или продажных цен получателем товара производится на отдельном бланке (реестре), который прилагается к товарной (товарно-транспортной) накладной.

При отсутствии склада приходование сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц по месту расположения объекта общественного питания, осуществляется на основании закупочного акта, который прилагается к товарному отчету материально ответственного лица.

Общие вопросы документального оформления приемки товаров в розничной торговле и общественном питании определены в разделе 2 настоящих Методических рекомендаций.

4.1.2.2. Отпуск готовой продукции из производства (кухни)

Отпуск готовых изделий из производства (кухни) в другие структурные подразделения оформляется дневным заборным листом (приложение 14), товарной накладной (ТН-2), а в необходимых случаях – товарно-транспортной накладной (ТТН-1).

Дневной заборный лист, выписанный бухгалтером (2 экземпляра под копирку) на каждое материально ответственное лицо, получающее продукцию из производства (кухни), подписывается главным бухгалтером и директором предприятия (или лицами, ими на то уполномоченными), регистрируется в специальном журнале (приложение 15) и под расписку в нем передается заведующему производством (бригадиру).

При отпуске продукции из кухни заведующий производством (бригадир) или лицо, им на то уполномоченное, проставляет в отдельной графе заборного листа время отпуска и количество переданных блюд (продукции).

Заборный лист заполняется в 2 экземплярах (под копирку); оба экземпляра этого документа подписываются в соответствующей графе, фиксирующей очередной отпуск, заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим продукцию. Первый экземпляр заборного листа находится у лица, получающего изделия кухни, второй – у заведующего производством (бригадира).

По окончании рабочего дня (смены) заборный лист «закрывается», т.е. в нем проставляется количество возвращенных (нереализованных) блюд и изделий; подсчитывается итоговое количество отпущенной продукции; определяется стоимость ее по учетным ценам производства и по ценам фактической реализации; стоимость отпущенной продукции по продажным ценам фиксируется прописью.

Заборный лист подписывается заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия. Первый экземпляр заборного листа передается лицу, получавшему изделия кухни, второй – остается у заведующего производством (бригадира).

В конце дня на количество фактически отпущенных по заборному листу блюд выписывается товарная накладная (ТН-2).

Отпуск изделий кухни в другие структурные подразделения один раз в день (смену) оформляется товарной или товарно-транспортной накладной (ТТН-1 или ТН-2) с указанием в ней времени (часов) отпуска изделий.

Отпуск питания персоналу предприятия общественного питания производится по акту на отпуск питания сотрудникам организации (приложение 16), оформляемому в установленном порядке. В целях персонификации работников, которым производился отпуск питания, в акте (на его оборотной стороне) должен указываться перечень таких работников и суммарная стоимость отпущенного каждому работнику питания.

Итоговые данные акта на отпуск питания сотрудникам организации служат основанием для составления акта о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17).

Руководитель предприятия или лица, им на то уполномоченные, обязаны систематически проводить контрольные проверки соответствия фактического количества отпущенных изделий кухни количеству, указанному в дневных заборных листах и товарных накладных. При обнаружении расхождений в количестве фактически отпущенной продукции и количестве, указанном в документе, составляется акт для привлечения виновных в этом лиц к ответственности.

4.1.2.3. Реализация готовой продукции из производства (кухни)

Оплата готовой продукции, отпускаемой из производства (кухни), производится в форме наличного или безналичного расчета в установленном порядке.

Продавец вправе предложить потребителю предварительную оплату продукции, услуг, оплату после отбора блюд или после приема пищи, саморасчет либо другие формы оплаты. По окончании обслуживания продавец выдает потребителю документ, подтверждающий оплату (кассовый чек, счет или иной документ, содержащий сведения о продавце, предоставленных услугах, продукции и их цене).

В случае предварительной оплаты реализация (отпуск) готовой продукции потребителям из производства (кухни) производится по предъявлении потребителями кассовых чеков, подтверждающих оплату.

Скомплектованные обеды из нескольких блюд отпускаются с выдачей одного кассового чека.

По окончании дня (смены) подсчитывается количество и стоимость каждого наименования отпущенных блюд и определяется общая стоимость продукции в двух оценках: по ценам фактической реализации и по учетным ценам производства.

В соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции может вестись в стоимостном или количественно-стоимостном измерении. В первом случае отпущенная в течение рабочего дня продукция указывается в акте о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17), во втором – в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (приложение 18).

Если продукция в обеденном зале в течение дня реализуется с одним размером наценки общественного питания, в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет заполняются 1–5 графы. При этом итог графы «по ценам фактической реализации – сумма» должен равняться стоимости израсходованных на выпуск блюд сырья и продуктов по учетным ценам производства.

Если продукция в течение дня реализуется по двум ценам (в обеденное и вечернее время), в колонках 4 и 5 проставляются соответственно отпускные цены и суммы, исчисленные исходя из отпускных цен реализованной продукции.

Итоговые суммы стоимости отпущенной продукции в обеденное и вечернее время должны соответствовать показаниям кассовых счетчиков. В колонке 6 учетная цена каждого блюда проставляется на основании данных калькуляционной карточки.

Как правило, учетной ценой продукции на кухне выбирают учетную стоимость блюд по ценам обеденного времени.

Данные акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет являются основанием для составления акта о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17). Если изделия кухни реализуются за безналичный расчет, составляется акт на отпуск питания по безналичному расчету (приложение 19).

Порядок приемки заказов от потребителей, расчетов за питание и оказанные услуги в торговых объектах общественного питания при обслуживании официантами (барменами), используемые при этом формы первичных учетных документов регламентируются Инструкцией по оформлению и учету счетов при расчетах официантов (барменов) с потребителями в торговых объектах общественного питания, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 31 января 2005 г. № 3.

4.1.2.4. Отчетность заведующего производством (кухней)

Отчет о движении продуктов и тары на кухне (приложение 20) составляется заведующим производством (бригадиром) с указанием названия номера и даты составления каждого первичного документа, отражающего поступление сырья и продуктов на производство (кухню), возврат их в кладовую, передачу готовых блюд (изделий) другим материально ответственным лицам, списание актируемых товарных потерь и стоимости питания персонала предприятия.

Сведения об объеме реализованной в течение дня (смены) продукции собственного производства непосредственно из кухни переносятся в отчет о движении продуктов и тары на кухне итоговой суммой либо из акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет, либо из акта о продаже и отпуске изделий кухни.

При наличии более пяти дневных заборных листов (накладных) на отпуск из кухни блюд и других изделий рекомендуется составлять опись дневных заборных листов или накладных (приложение 21) и в отчет о движении продуктов и тары на кухне вносить итоговые суммы отпуска продукции.

При передаче в бухгалтерию отчета о движении продуктов и тары на кухне к нему помимо приложенных первичных документов добавляется меню и экземпляр обеденного меню.

4.1.3. Движение сырья, продуктов и готовой продукции в заготовочных цехах общественного питания

4.1.3.1. Поступление сырья и продуктов. Отпуск готовых изделий. Отчетность материально ответственных лиц

Учет продуктов и готовых изделий в заготовочных цехах ведется по материально ответственным лицам (бригадам), по наименованиям, сортам (категориям), количеству, продажной цене и стоимости.

Количество (вес) подлежащих изготовлению кондитерских и других изделий определяется наряд-заказом, оформляемым по форме согласно приложению 22.

Наряд-заказ формируется в соответствии с заявками предприятий-заготовителей, предприятий розничной торговли; потребностью собственного производства; количеством, запланированным для отпуска в филиалы, буфеты, магазины кулинарии предприятия, в составе которого находится цех по производству полуфабрикатов.

Расчет потребности в сырье и продуктах для выполнения наряд-заказа производится заведующим цехом (мастером, бригадиром) и бухгалтером.

Наряд-заказ, утвержденный директором предприятия, является основанием для заказа необходимого на следующий день (смену) количества сырья и продуктов. Кроме того, он является документом для контроля за выпуском из производства изделий по количеству и ассортименту, соответствующим заказу.

Наряд-заказ используется также для расчета заработной платы работникам цеха, если там введена сдельная форма оплаты труда. В таких случаях на обороте наряд-заказа приводится информация для начисления заработной платы каждому работнику, занятому в этот день на производстве.

Наряд-заказ выписывается, как правило, в 2 экземплярах, при этом:

1-й экземпляр передается заведующему цехом (мастеру, бригадиру) для выполнения заказа;

2-й экземпляр остается в бухгалтерии для контрольных целей.

Ассортимент и количество сырья и продуктов, поступающих в цех, как правило, должны строго соответствовать наряд-заказу.

Отпуск весовых и штучных полуфабрикатов из цеха в кладовую оформляется дневным заборным листом, выписываемым в 2 экземплярах: первый экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), второй остается у заведующего производством.

Если отпуск изделий производится по заборным листам, в конце дня на количество фактически отпущенных по заборным листам изделий выписывается накладная.

Стоимость полуфабрикатов (кондитерских изделий), переданных в кладовую, отражается в сопроводительных документах по ценам отпуска (реализации).

Разница в стоимости отпущенных полуфабрикатов по этим двум ценам относится на счет 42/1 «Торговая наценка (надбавка)».

Отпущенное по накладным в течение рабочего дня (смены) количество весовых и штучных полуфабрикатов фиксируется в накопительной ведомости.

На основании итоговых показателей накопительной ведомости рассчитывают расход основного и вспомогательного сырья согласно нормам на фактически отпущенную цехом продукцию.

Количество выпущенных в кондитерском и других цехах готовых изделий, их движение и остатки на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете учета движения готовых изделий в кондитерском и других цехах (приложение 23).

Отчет учета движения готовых изделий в кондитерском и других цехах составляется в 2 экземплярах, первый из которых с приложенными к нему наряд-заказом, первичными документами по приходу сырья, продуктов и отпуску готовых изделий передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Количество и стоимость продуктов, фактически израсходованных на изготовление полуфабрикатов и готовых изделий, рассчитывается с учетом результатов инвентаризации сырья, продуктов и полуфабрикатов, данных товарных накладных, которыми оформлено поступление и возврат продуктов на склад за отчетный период, актов о порче, бое, ломе товара и других первичных документов.

Результаты инвентаризации оформляются актом о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни на ____________ года (приложение 24).

Как правило, остатка незавершенного производства полуфабрикатов и кондитерских изделий на конец дня (смены) быть не должно. Если же процесс их производства по каким-либо причинам не завершен к концу дня (смены), выпущенная на следующий день (в следующую смену) продукция передается на склад по отдельной накладной.

По вспомогательному сырью допускается переходящий остаток.

Выбор оптимальной формы отчетности материально ответственного лица каждого в отдельности цеха по выпуску полуфабрикатов (кондитерских изделий) должен быть обоснован с учетом специфики производства, ассортимента выпускаемой продукции, способа формирования и обработки информации (вручную или с помощью средств автоматизации).

Форма отчетности материально ответственного лица каждого цеха должна быть указана в учетной политике предприятия.

При выборе упрощенного (2-го) варианта отчетности в учетной политике имеет смысл четко определить перечень вспомогательных (для каждого цеха) сырья и продуктов, специй, эссенции и т.п.

Аналогичным образом оформляется учет движения сырья на производстве, работающем на заданный выпуск продукции (например, столовые ПТУ, вузов и т.п.).

4.1.3.2. Особенности документального оформления и учета производства мясных крупнокусковых полуфабрикатов

В цехах по производству мясных полуфабрикатов, учитывая необходимость предварительной подготовки мясных туш для разделки (дефростация, обмывка), допускается их прием от поставщиков непосредственно в цех.

Нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов при разделке говядины, свинины, баранины для фабрик-заготовочных утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 11 октября 1996 г. № 107.

Для других цехов по выработке мясных полуфабрикатов разрешено применять нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов для предприятий общественного питания, работающих на сырье, а также пользоваться таблицей 5 «Расчет расхода мяса, выхода полуфабрикатов и готовых изделий» Сборника рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания, утвержденного приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 9 ноября 1995 г. № 70 (Минск, 1996 г.).

Результаты кулинарной разделки мясных туш оформляются актом на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты (приложение 25). Акт на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты составляется материально ответственным лицом с участием представителя администрации предприятия.

В контрольных целях в акте должны быть указаны номер и дата документа, по которому была оприходована данная мясная туша.

Материально ответственные лица при кулинарной разделке мясных туш должны обеспечить установленные нормы выхода полуфабрикатов. Отклонения от установленных норм выхода полуфабрикатов должны быть обоснованы.

Акт на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты утверждается руководителем предприятия.

Крупнокусковые полуфабрикаты передаются в кладовую или в цех по производству мелкокусковых, порционных полуфабрикатов по накладным на отпуск (внутреннее перемещение).

На предприятиях, в которых производство всех мясных полуфабрикатов сосредоточено в одном цехе, в акте на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты до подписи материально ответственных лиц производится запись: Крупнокусковые полуфабрикаты (по каждому виду кулинарной разделки) принял в количестве ___ кг для выработки мелкокусковых (весовых) и штучных полуфабрикатов. Факт принятия крупнокусковых полуфабрикатов подтверждается подписью принявшего их материально ответственного лица.

Материально ответственное лицо (заведующий производством, бригадир) цеха мясных крупнокусковых полуфабрикатов ежедневно представляет отчет о движении продуктов и готовых изделий на производстве, при бухгалтерской обработке которого счетный работник проверяет соответствие количества фактически полученных при разделке мяса-сырья полуфабрикатов количеству, отпущенному из цеха в кладовую или использованному непосредственно в цехе.

Мясные туши приходуются по розничным ценам с соответствующей наценкой общественного питания. По этим же ценам списываются с производства переданные в кладовую (в другой цех на выработку порционных, мелкокусковых полуфабрикатов) мясные крупнокусковые полуфабрикаты.

Специфика производства мясных крупнокусковых полуфабрикатов вызывает необходимость двойной корректировки стоимости сырья и готовой продукции, находящейся в цехе:

а) по акту на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты сопоставляют стоимость мяса в оценке по среднепотушным розничным ценам плюс наценка общественного питания со стоимостью этого же мяса по нормам выхода и продажным ценам крупнокусковых полуфабрикатов.

Поскольку разница в оценке мяса и полуфабрикатов не зависит от результатов работы производства, ее списывают на счет 42/1 «Торговая наценка (надбавка)», открывая отдельную карточку аналитического учета;

б) по акту на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты сопоставляют стоимость фактически полученных полуфабрикатов (по продажным ценам) со стоимостью их по нормам выхода.

Выявленная при сопоставлении разница в стоимости отражается на счете 42/1 «Торговая наценка (надбавка)» (на отдельном аналитическом счете).

В бухгалтерском учете операции, связанные с производством мясных крупнокусковых полуфабрикатов и необходимостью корректировки стоимости сырья и готовой продукции, отражаются следующими записями:




п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Превышение стоимости крупнокусковых полуфабрикатов по нормам выхода над стоимостью мяса в оценке по среднепотушным розничным ценам плюс наценка общественного питания

20

42-1



выделение суммы НДС из наценки общественного питания

42-1

42-3

2

Превышение стоимости мяса в оценке по среднепотушным розничным ценам плюс наценка общественного питания над стоимостью крупнокусковых полуфабрикатов по нормам выхода (методом «красное сторно»)

20

42-1



выделение суммы НДС из наценки общественного питания

42-3

42-1

3

Превышение стоимости фактически полученных крупнокусковых полуфабрикатов над стоимостью полуфабрикатов по нормам выхода

20

42-1



выделение суммы НДС из наценки общественного питания

42-1

42-3

4

Превышение стоимости полуфабрикатов по нормам выхода над стоимостью фактически полученных полуфабрикатов (методом «красное сторно»)

20

42-1



выделение суммы НДС из наценки общественного питания

42-3

42-1

4.1.4. Движение покупных товаров в буфетах, барах и других объектах общественного питания

Продукты и товары передаются в буфет, бар, другие объекты общественного питания из кладовой по товарной накладной; из производства (кухни) – по товарной накладной или заборному листу.

В товарной накладной, по которой производится передача продуктов (готовой продукции) из производства (кухни), указывается учетная цена производства (кухни). Если отпуск продуктов и товаров производится по заборному листу, то в заборном листе могут указываться две цены – одна для списания стоимости продуктов (готовой продукции) из кладовой (производства), другая – для оприходования их в буфете, баре, другом объекте общественного питания.

При отпуске объектам общественного питания кофе натурального, какао, чая, сахара, предназначенных для приготовления соответствующих напитков, в товарной накладной указывается учетная цена кладовой.

Продукты и товары, которые будут продаваться поштучно, например конфеты, должны быть оприходованы материально ответственным лицом по количеству штук и продажной стоимости их на основании акта о пересчете весовых конфет. Специально созданная комиссия пересчитывает поступившие конфеты и, исходя из стоимости одного килограмма и количества штук конфет в нем, определяет продажную стоимость одной конфеты. Отклонение в стоимости поступивших конфет по весу и оприходованных поштучно (в результате округления цены) относятся на счет 42-1 «Торговая наценка (надбавка)».

Аналогичные операции должны производиться в отношении других поступивших весовых продуктов и товаров, которые будут продаваться поштучно.

Товары, поступившие непосредственно от поставщиков, приходуются по ТН-2, ТТН-1, выписанным поставщиком. Расчет продажных цен на поступившие товары осуществляется на отдельном бланке (реестре), который прилагается к ТН-2, ТТН-1.

Материально ответственное лицо (буфетчик, продавец) должен ежедневно составлять товарный отчет, в котором указываются суммы по всем приходным и расходным документам (квитанция к приходному кассовому ордеру на сдачу выручки, товарная накладная на возврат нереализованной продукции, акт на бой, лом, порчу товаров и др.) и выводится остаток товаров на конец отчетного периода. Движение тары под товаром и порожней, как правило, указывается на обороте товарного отчета.

При сменной работе материально ответственных лиц ценности, находящиеся в подразделении объекта общественного питания, могут передаваться от одного материально ответственного лица (бригады) другому по акту о передаче товара и тары при смене материально ответственного лица (приложение 26).

Акт о передаче товара и тары при смене материально ответственного лица составляется в 2 экземплярах. Один экземпляр предназначен для материально ответственного лица, передавшего ценности, другой – для лица, принявшего их.

Материально ответственное лицо, передавшее товары, прикладывает акт к товарному отчету. Общая стоимость переданных ценностей должна соответствовать предварительному остатку товаров (денежных средств и товаров) по его последнему товарному отчету. Стоимость переданных по акту ценностей записывается в расходной части товарного отчета. Если расхождения между учетным и фактическим наличием ценностей у материально ответственного лица нет, остатка ценностей по товарному отчету не будет. Наличие остатка в товарном отчете свидетельствует о недостаче ценностей.

Остаток по товарному отчету, записанный красными чернилами (способом «красное сторно») является суммой излишков. Материально ответственное лицо, принявшее товары, также прикладывает акт к товарному отчету, записывая его в приходной части отчета.

4.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

4.2.1. Учет приемки и движения продуктов в кладовой (на складе)


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4



Согласно учетной политике движение продуктов и товаров в кладовой ведется по розничным ценам





1

Поступление продуктов и товаров от поставщика







на сумму товаров и продуктов по свободным отпускным ценам поставщика (приобретения)

41-1

60-1



на сумму НДС поставщика

18-4

60-1

на сумму торговой надбавки на поступившие от поставщиков продукты и товары

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену

41-1

42-3

2

Поступление продуктов и товаров по регулируемым розничным ценам:





на сумму поступивших продуктов и товаров за минусом торговой скидки и НДС поставщика, указанного в накладной

41-1

60-1

на сумму НДС поставщика (с учетом скидки)

18-4

60-1

на сумму полученной от поставщика торговой скидки

60-1

42-2

на сумму НДС, выделенную из суммы торговой скидки (методом «красное сторно»)

42-3

42-1

на сумму НДС, включенную в регулируемую розничную цену

41-1

42-3



на сумму торговой скидки, включенную в регулируемую розничную цену

41-1

42-2

3

Оприходование поступивших от поставщика продуктов и товаров в случае обнаружения излишков:





3.1

на сумму поступивших товаров и продуктов по товарным (товарно-транспортным) накладным поставщика

41-1

60-1

3.2

на сумму НДС поставщика

18-4

60-1

3.3

на сумму излишне поступивших товаров и продуктов (участвует при определении налогооблагаемой прибыли в момент их оприходования)

41-1

98-41



на сумму НДС, если он указан в накладной

18-4

92-12

3.4

на сумму торговой надбавки на стоимость всех поступивших товаров и продуктов

41-1

42-1

3.5

на сумму НДС, включенную в сформированную розничную цену

41-1

42-3

4

Оприходование поступивших от поставщиков сырья, продуктов и товаров в случае обнаружения при приемке недостачи:





4.1

на сумму фактически поступивших от поставщика товаров (по ценам приобретения)

41-1

60-1

на сумму НДС поставщика

18-4

60-1

4.2

на сумму недостающих сырья, продуктов, товаров в пределах норм естественной убыли при транспортировке и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм (по ценам приобретения)

94

60-1

на сумму НДС, приходящуюся на стоимость недостающих сырья, продуктов, товаров в пределах норм естественной убыли при транспортировке и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм

18-4

60-1

4.3

на сумму недостающих сырья, продуктов, товаров сверх норм естественной убыли и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх установленных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации (по ценам приобретения с учетом НДС)

76-3

60-1

на сумму НДС, приходящуюся на стоимость таких сырья, продуктов и товаров

60-1

18-4

4.4

на сумму недостающих сырья, продуктов, товаров сверх норм естественной убыли и (или) на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке, если недостача произошла по вине материально ответственного лица или в момент приемки причина недостачи не установлена (по ценам приобретения с НДС)

94

60-1

5

Отражение суммы недостачи с учетом НДС при отказе судом во взыскании суммы потерь с поставщика или транспортной организации (по ценам приобретения с учетом НДС)

94

76-3

6

Отражение суммы недостачи с учетом НДС в составе внереализационных расходов в случае, если судом отказано в иске вследствие необоснованности иска (не участвует при определении налогооблагаемой прибыли)

92-2

94

7

Отражение суммы недостачи в составе внереализационных расходов по решению суда в случае отсутствия конкретных виновников недостачи (участвует при определении налогооблагаемой прибыли)

92-2

94

8

Отражение задолженности материально ответственного лица, по вине которого произошла недостача (по ценам приобретения с учетом НДС)

73-2

94

8.1

Погашение задолженности материально ответственного лица

50-1; 70

73-2

9

Поступление сырья, продуктов и товаров со склада вышестоящей организации:





9.1

В условиях централизованной бухгалтерии по свободным розничным ценам







на сумму сырья, продуктов и товаров (запись по счету 41-1 делается по разным аналитическим счетам)

41-1

41-1

на сумму переданного НДС (запись по счету 42-3 делается по разным аналитическим счетам)

42-3

42-3

на сумму переданной торговой скидки в случае ее предоставления поставщиком (запись по счету 42-1 делается по разным аналитическим счетам)

42-1

42-1

9.2

В условиях децентрализованного учета







на сумму сырья, продуктов и товаров по регулируемым розничным ценам (за вычетом торговой скидки)

41-1

79-1

на сумму переданного НДС поставщика

18-4

79-1

на сумму переданной торговой скидки, предоставленной поставщиком (запись по счету 42-1 делается на отдельных карточках или в обособленных графах учетных регистров)

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену

41-1

42-3

10

Поступление сырья и продуктов из подсобного хозяйства или свинооткормочного пункта своей организации, выделенных на самостоятельный баланс







на сумму сырья и продуктов по свободным отпускным ценам

41-1

79-1

на сумму полученного НДС

18-4

79-1

на сумму торговой надбавки

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену

41-1

42-3

11

Поступление закупленной на рынке (у населения) сельскохозяйственной продукции по ценам закупки

41-1

71



на сумму торговой надбавки

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену

41-1

42-3

12

Отражение безвозмездно полученных сырья, продуктов и товаров от сторонних организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (участвует при определении налогооблагаемой прибыли в момент их оприходования)

41-1

98-41



на сумму НДС, если он указан в товаросопроводительных документах

18-4

92-1



на сумму торговой надбавки

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену

41-1

42-3

13

Отражение безвозмездно полученных сырья, продуктов и товаров в пределах одного собственника


41-1


83



на сумму торговой надбавки

41-1

42-1

на сумму НДС, включенную в розничную цену

41-1

42-3

14

Возврат продуктов и товаров из буфета, бара и других объектов общественного питания на склад







на сумму товаров по розничным ценам

41-1

41-2

доведение продажной цены до розничной цены:





на сумму налога с продаж (методом «красное сторно»)

41-2

42-4

на сумму наценки общественного питания (методом «красное сторно»)

41-2

42-1

на сумму НДС, выделенного из наценки общественного питания

42-3

42-1

15

Возврат сырья, продуктов на склад из производства (кухни, заготовочных объектов (цехов) общественного питания):







на сумму товаров по розничным ценам

41-1

20-9

доведение продажной цены до розничной цены:





на сумму налога с продаж и (или) налога на услуги (методом «красное сторно»)

20-9

42-4

на сумму наценки общественного питания (методом «красное сторно»)

20-9

42-1

на сумму НДС, выделенного из наценки общественного питания

42-3

42-1

16

Списание сырья, продуктов и товаров, переданных на производство (кухню, заготовочные объекты (цеха) общественного питания):







на сумму сырья, продуктов и товаров по розничным ценам

20-9

41-1



доведение розничной цены до продажной цены:







на сумму наценки общественного питания

20-9

42-1



на сумму НДС, выделенного из наценки общественного питания (методом «красное сторно»)

42-3

42-1



на сумму налога с продаж и (или) налога на услуги

20-9

42-4

17

Списание продуктов и товаров, переданных в буфеты, бары и другие объекты общественного питания







на сумму продуктов и товаров по розничным ценам

41-2

41-1



доведение розничной цены до продажной:







на сумму наценки общественного питания

41-2

42-1



на сумму НДС, выделенную из наценки общественного питания (методом «красное сторно»)

42-3

42-1



на сумму налога с продаж

41-2

42-4

18

Списание стоимости стеклянной посуды, переданной вместе с товаром на производство и в розничную торговую сеть (по залоговым ценам) разные аналитические счета

41-1

41-1

19

Списание возвращенных поставщику сырья, продуктов и товаров:







доведение розничной цены до цены приобретения:







на сумму торговой надбавки (методом «красное сторно»)

41-1

42-1



на сумму НДС, включенную в цену товара (методом «красное сторно»)

41-1

42-3



на сумму товаров по ценам приобретения

60-1

41-1



на сумму НДС поставщика

60-1

18-4

20

Передача сырья, продуктов и товаров от одного материально ответственного лица другому по розничным ценам (запись по счету 41-1 производится по разным аналитическим счетам)

41-1

41-1



______________________________

1Списание стоимости безвозмездно полученных сырья, продуктов и товаров в составе внереализационных доходов (Д-т 98-4–К-т 92-1) для целей бухгалтерского учета в момент их списания (реализации) – Д-т 90-2–К-т 41-2, 20-9.

2Отражается в книге покупок и принимается к вычету в месяце его получения (начисления).

4.2.2. Учет операций отпуска и реализации продуктов и готовой продукции из производства (кухни)


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Передача из производства готовой продукции в буфет, бары и другие объекты общественного питания







а) на сумму готовой продукции по продажным ценам, если они совпадают

41-2

20-9

б) на сумму разницы в стоимости готовых изделий по учетным ценам розничной сети и производства:







если учетная стоимость на производстве ниже учетной цены в розничной торговой сети и

41-2

42-1



выделение НДС из суммы наценки (методом «красное сторно»)

42-3

42-1



если учетная стоимость на производстве выше (методом «красное сторно»)

20-9

42-1



и выделение НДС из суммы наценки

42-3

42-1

2

Отражение стоимости сырья и продуктов, израсходованных на выпуск готовой продукции, отпущенной покупателям непосредственно из кухни (по учетным ценам производства)

90-2

20-9

3

Возврат из буфета, бара и других объектов общественного питания нереализованной готовой продукции:







а) по продажным ценам, если они совпадают

20-9

41-2

б) на сумму разницы в стоимости готовой продукции по учетным ценам розничной сети и производства:





если учетная стоимость на производстве ниже учетной цены в розничной торговой сети (методом «красное сторно») и

41-2

42-1

выделение НДС из суммы наценки

42-3

42-1

если учетная стоимость на производстве выше и

20-9

42-1



выделение НДС из суммы наценки (методом «красное сторно»)

42-3

42-1

4

Отражение стоимости продукции общественного питания, отпущенной в лаборатории для проведения соответствующих анализов (по ценам приобретения)

76-1

20-9

4.1

Доведение продажной цены продукции до стоимости сырьевого набора в ценах приобретения:







на сумму наценки общественного питания и торговой надбавки (методом «красное сторно»)

20-9

42-1

на сумму НДС, выделенную из наценки и надбавки

42-3

42-1

4.2

Отражение стоимости продукции, израсходованной на проведение анализов, при получении положительных результатов

44

76-1

4.3

Отражение стоимости продукции, израсходованной на проведение анализов, при получении отрицательных результатов1

44

76-1



на сумму НДС

44-3

68-2

5.

Передача сырья, продуктов, готовой продукции от одного материально ответственного лица (бригадира) другому – по учетным ценам (запись производится по разным аналитическим счетам)

20-9

20-9

6.

Отражение реализации продукции собственного производства и покупных товаров (по ценам отпуска потребителям):





6.1.

а) за наличный расчет

50-1

90-1

6.2.

б) расчетными чеками, чековой книжкой, банковскими карточками

50-3; 57-4

90-1

6.3.

в) разовыми талонами, полученными в оплату отпущенной продукции

50-1

62-1



и одновременно

62-1

90-1



Списание стоимости реализованных товаров

90-2

41-2; 20-9

Списание суммы налога с продаж, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-4

Списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-3

Списание суммы торговой надбавки и наценки общественного питания, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-1

Отражение задолженности перед бюджетом:





по налогу с продаж

90-5

68-2

по налогу на добавленную стоимость

90-3

68-2

по отчислениям, производимым от суммы реализованных торговых надбавок (скидок)

90-5

68-2

6.4

г) отражение реализации оптом продукции собственного производства (полуфабрикатов, кондитерских и кулинарных изделий)





6.4.1

Отражение суммы скидок, предоставленных покупателям (корректировка учетных цен) (методом «красное сторно»)

20-9

42-1



на сумму НДС, выделенную из суммы предоставленных скидок

42-3

42-1

6.4.2

Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты продукции





6.4.2.1

1) при предварительной оплате:







на сумму отпущенной продукции по ценам реализации

62-1

90-1

списание стоимости реализованной продукции

90-2

20-9

6.4.2.2

2) при последующей оплате:







а) в текущем месяце:





на сумму отпущенной продукции по ценам реализации

62-1

20-9

б) в следующем месяце:





на сумму поступления оплаты

51

62-1

на сумму реализованной отпущенной продукции

62-1

90-1

на сумму ранее отпущенной продукции (методом «красное сторно»)

62-1

20-9

списание стоимости реализованной продукции

90-2

20-9

6.4.3

Вариант: признание выручки от реализации по мере отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателю расчетных документов





6.4.3.1

Отражение стоимости отпущенной продукции по ценам реализации

62-1

90-1

6.4.3.2

Списание стоимости реализованной отпущенной продукции

90-2

20-9

6.5.

д) отражение стоимости продукции собственного производства и покупных товаров, отпущенных при обслуживании торжеств и спецмероприятий





6.5.1

Корректировка учетных цен до цен реализации:







а) в сторону их увеличения

41-2; 20-9

42-1

на сумму НДС, выделенную из суммы увеличения торговой надбавки и (или) наценки общественного питания (методом «красное сторно»)

42-3

42-1

б) в сторону их уменьшения (методом «красное сторно»)

41-2; 20-9

42-1

на сумму НДС, выделенную из суммы уменьшения торговой надбавки и (или) наценки общественного питания

42-3

42-1

6.5.2.

Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты





6.5.2.1

1) при предварительной оплате:







на сумму отпущенных оплаченных товаров и продукции по ценам реализации

62-1

90-1

списание стоимости реализованных товаров и продукции по ценам реализации (с учетом корректировок учетных цен)

90-2

41-2; 20-9

6.5.2.2

2) при последующей оплате:







а) в текущем месяце:







на сумму отпущенных товаров и продукции по ценам реализации

62-1

41-2; 20-9



б) в следующем месяце:







на сумму поступления оплаты

51

62-1



на сумму реализованных отпущенных товаров и продукции

62-1

90-1



на сумму ранее отпущенных товаров и продукции (методом «красное сторно»)

62-1

41-2; 20-9



списание стоимости реализованной продукции

90-2

41-2; 20-9

6.5.3

Вариант: признание выручки от реализации по мере отпуска товаров, продукции и предъявления покупателю расчетных документов





6.5.3.1

Отражение стоимости отпущенных товаров и продукции по ценам реализации

62-1

90-1

6.5.3.2

Списание стоимости реализованных отпущенных товаров и продукции

90-2

41-2; 20-9

6.6

е) отражение стоимости продукции и товаров, отпущенных работникам общественного питания (питание штата)





6.6.1

Отражение суммы отпущенных товаров и продукции, подлежащих удержанию из заработной платы работников по розничным ценам

70

90-1

6.6.2

Доведение учетных цен до розничных:







на сумму наценки (методом «красное сторно»)

20-9

42-1



на сумму НДС, выделенную из наценки

42-3

42-1

6.6.3

Списание суммы отпущенных товаров и продукции по розничным ценам

90-2

41-2; 20-9

6.6.4

Отражение суммы социальной льготы при предоставлении работникам бесплатного питания (не участвует при определении налогооблагаемой прибыли, но включается в фонд оплаты труда для исчисления соответствующих налогов и отчислений)

92-2

70

6.6.5

Отражение суммы отпущенных товаров и продукции работникам по розничным ценам с добавлением наценки общественного питания в размере меньше установленного

70

90-1



на сумму уменьшения наценки (методом «красное сторно»)

20-9

42-1



на сумму НДС, выделенную из наценки

42-3

42-1

6.6.6

Списание суммы отпущенных товаров и продукции с учетом уменьшения наценки общественного питания

90-2

41-2; 20-9



______________________________

1Не участвует при определении налогооблагаемой прибыли.

4.2.3. Учет движения сырья, продуктов и готовой продукции в заготовочных объектах (цехах) общественного питания


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступление в заготовочные цеха продуктов:







на сумму необходимого сырьевого набора для производства изделий по розничным ценам

20-9

41-1

на сумму наценки общественного питания на изготовление изделий (с учетом округления цен на готовые изделия)

20-9

42-1

на сумму НДС, выделенную из суммы наценки (методом «красное сторно»)

42-3

42-1

2

Передача на склад продукции из заготовочных цехов







на сумму продукции по учетным ценам (продажным ценам общественного питания)

41-1

20-9

4.2.4. Учет движения товаров в буфетах, барах и других объектах общественного питания


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Оприходование полученных со склада товаров







на сумму товаров по розничным ценам (учетным ценам кладовой)

41-2

41-1

на сумму наценки общественного питания

41-2

42-1



на сумму НДС, выделенную из наценки общественного питания (методом «красное сторно»)

42-3

42-1



на сумму налога с продаж, включенную в цену на поступившие товары

41-2

42-4

2

Отражение реализации товаров







на сумму оплаченных реализованных товаров

50-1

90-1



списание стоимости реализованных товаров

90-2

41-2



списание суммы налога с продаж, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-4



списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-3



списание суммы торговой надбавки и наценки общественного питания, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)

90-2

42-1

3

Отражение задолженности перед бюджетом:







по налогу с продаж

90-5

68-2



по налогу на добавленную стоимость

90-3

68-2



по отчислениям, производимым от суммы реализованных торговых надбавок (скидок)

90-5

68-2

4

Передача продукции собственного производства и покупных товаров, стеклянной посуды под товаром и порожней от одного материально ответственного лица другому (запись производится по разным счетам аналитического учета)

41-2

41-2




Приложение 1 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД



Основание для составления акта

приказ, распоряжение

номер



(ненужное зачеркнуть)

дата









Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



АКТ
об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

Номер
документа

Дата
составления







1. Общие сведения



Место приемки товара __________________________________________________________

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила: «___» ______________ _____ г. по сопроводительным документам ________________________________ доставлен товар.

(наименование, номер, дата)

Документ о вызове представителя грузоотправителя, поставщика, производителя:



(ненужное зачеркнуть)

телеграмма, факс, телефонограмма № ______ от «__» _______________ ___ г.

(ненужное зачеркнуть)



Грузоотправитель _____________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Производитель ________________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Поставщик ___________________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Страховая компания ___________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Договор (контракт) на поставку товара № ______ от «___» _______________ ____ г.

Способ доставки _____________________________________________ № _____________

(вид транспортного средства)

Дата отправления товара «__» _____________ _____ г.

со станции (пристани, порта) отправления ________________________________________

(наименование)

или со склада отправителя товара _______________________________________________

(наименование)

Товарно-сопроводительный документ № ______от «___» _______________ _____ г.

Товарно-транспортная (товарная) накладная № ______от «__» _______________ _____ г.

Коммерческий акт № ______ от «___» _______________ _____ г.

Ветеринарное свидетельство (свидетельство) № ______от «__» _______________ ____ г.

Условия хранения товара (продукции) до его вскрытия на складе получателя __________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Сведения о температуре при разгрузке в вагоне (рефрижераторе и т.д.) в товаре, °С _____



Хронология приемки



Дата, время, ч, мин

прибытия товара на станцию (пристань, порт) назначения

вскрытия вагона, автофургона, контейнера и других транспортных средств

выдачи товара организацией транспорта

доставки товара на склад организации-получателя

начала разгрузки

приемки товара

начало

приоста-новление

возоб-
новление

оконча-
ние





















2-я страница



2. Приемка груза по весу брутто и количеству тарных мест



Характеристика состояния прибывшего груза



Параметры

По договору

Фактически

Отметка о расхождении

1. Состояние вагонов, автофургонов, контейнеров и т.п.







2. В чьей упаковке доставлен товар







3. Наличие и состояние пломб грузоотправителя







4. Наличие и состояние пломб транспортной организации







5. Наличие отправительской маркировки







6. Наличие упаковочных ярлыков







7. Прочие параметры

























По сопроводительным документам значится:



Наименование товара (груза) или номера вагонов (контейнеров, автофургонов и т.д.)

Вид упаковки

Количество мест

Единица измерения

Масса брутто товара (груза) по документам

Особые отметки отправителя по товарно-транспортной накладной

отправителя

транспортной организации (станции, пристани, порта)

1

2

3

4

5

6

7

















3-я страница



3. Приемка товаров по количеству (весу нетто) и качеству



Расхождения по количеству



Расхождения по количеству мест и массе в актируемой партии товара, обнаруженные на складе товарополучателя

Количество мест

Масса, кг

Степень заполнения тарного места, вагона, контейнера и т.п.

брутто

тара

нетто

По документам грузоотправителя











Фактически поступило











Расхождение (+, –)













Расхождения по качеству



Товар (наименование)

Номер места

Единица измерения

По документам поставщика значится

артикул

сорт

количество (масса)

цена, руб.

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8



















Фактически оказалось

Брак

Бой

Отклонения

Номер паспорта

артикул товара

сорт

коли-
чество (масса)

цена, руб.

сумма, руб.

коли-
чество (масса)

сумма, руб.

коли-
чество
(масса)

сумма, руб.

недостача

излишки

коли-
чество (масса)

сумма, руб.

коли-
чество (масса)

сумма, руб.

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22































4-я страница



4. Заключение приемной комиссии



Определение количества товара (продукции) проводилось __________________________

(взвешиванием, счетом мест,

_____________________________________________________________________________

обмером и т.п., место определения количества товара (продукции)

_____________________________________________________________________________

Взвешивание товаров (продукции) проводилось на исправных весах, проверенных в установленном порядке. Сведение об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения) __________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Другие данные ________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и качестве нет.

Подробное описание дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и мнение комиссии о причинах их образования __________________________

_____________________________________________________________________________

Заключение комиссии _________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.



Председатель комиссии ____________________



_________



___________________

(место работы, должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Члены комиссии: ______________________



_________



___________________

(место работы, должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

______________________



_________



___________________

______________________



_________



___________________



Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

________________________________________



_________



___________________

(место работы, должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Документ, удостоверяющий полномочия __________________________________________ № ____ выдан «__» _____________ ____ г.



Акт с приложением на ____ листах получил.

Материально ответственное лицо ____________



_____________________

(подпись)



(расшифровка подписи)

Главный бухгалтер ___________________



_____________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Решение руководителя _________________________________________________________

_____________________________________________________________________________



Приложение 2 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Номер

камера





секция







Основание для составления акта

приказ, распоряжение

номер









(ненужное зачеркнуть)

дата









Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



АКТ
о приемке товаров

Номер
документа

Дата
составления







Место приемки товара __________________________________________________________

Настоящий акт составлен комиссией, которая установила: «__» _______________ _____ г. по сопроводительным документам _________________________________ доставлен товар.

(наименование, номер, дата)

Документ о вызове представителя грузоотправителя, поставщика, производителя:



(ненужное зачеркнуть)

телеграмма, факс, телефонограмма № ______ от «__» _______________ ___ г.

(ненужное зачеркнуть)



Грузоотправитель _____________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Производитель ________________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Поставщик ___________________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Страховая компания ___________________________________________________________

(наименование, адрес, номер телефона)

Договор (контракт) на поставку товара № ______ от «___» _______________ ____ г.

Способ доставки ______________________________________________ № ______________

(вид транспортного средства)

Дата отправления товара «__» _____________ _____ г.

со станции (пристани, порта) отправления ________________________________________

(наименование)

или со склада отправителя товара ________________________________________________

(наименование)

Железнодорожная накладная № ______ от «__» ____________ ____ г.

Товарно-транспортная накладная № ______от «__» _______________ _____ г.

Коммерческий акт № ______ от «___» _______________ _____ г.

Ветеринарное свидетельство № ______от «__» _______________ ____ г.

Дополнительные сведения ______________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________



Хронология приемки



Дата, время, ч, мин

прибытия товара

приемки товара



начало

приостановление

возобновление

окончание













2-я страница



Сведения о грузе (товаре)



Товар

Категория, сорт

Единица измерения

Цена, руб.

По документам поставщика значилось

наименование

код

количество

масса

стоимость, руб.











в одном месте

мест, штук

брутто

нетто

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1.



















Сертификат

2.



















Сертификат





























































Тара







































ИТОГО













______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра _______________________________

______________________________________________________________________________

Способ определения недостающего товара ________________________________________

______________________________________________________________________________

Заключение о причинах и месте образования недостачи товара _______________________

______________________________________________________________________________



3-я страница



Фактически принято

Сумма с учетом НДС, руб.

НДС

Отклонение (+, –)

количество

масса

стоимость,
руб.

ставка, %

сумма, руб.

количество

масса

стоимость, руб.

в одном месте

мест, штук

брутто

нетто

в одном месте

мест, штук

брутто

нетто

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23















































































х











х



х











______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________



4-я страница



Все члены комиссии ознакомлены с правилами приемки товаров по количеству и качеству и предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Правильность количества и качества товара подтверждаем.



Председатель комиссии ____________________



_________



___________________

(место работы, должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Члены комиссии: ______________________



_________



___________________

(место работы, должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

______________________



_________



___________________

______________________



_________



___________________



Заключение комиссии __________________________________________________________

______________________________________________________________________________



Представитель грузоотправителя (поставщика, производителя)

________________________________________



_________



___________________

(место работы, должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Документ, удостоверяющий полномочия __________________________________________ № ____ выдан «__» _____________ ____ г.



Акт с приложением на ____ листах получил.

Главный бухгалтер ___________________



_____________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Решение руководителя _________________________________________________________

_____________________________________________________________________________



Товар и тару на ответственное хранение принял.

Заведующий складом
(кладовщик) __________________





____________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 3 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД



ЖУРНАЛ
регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары

за ___________ год

Лицо, ответственное за ведение журнала _________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)



Поставщик, наименование, номер договора

Наименование

Товарный документ

По документам поставщика значилось

Акт о завесе тары

товара

тары

наименование

номер

дата

количество мест, штук

масса, кг

номер

дата

брутто

тара

нетто

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12



























По данному образцу печатать четные страницы журнала



Данные о завесе тары

фактически

разница

количество мест, штук

масса, кг

количество мест, штук

масса, кг

брутто

тара

нетто

брутто

тара

нетто

13

14

15

16

17

18

19

20



















По данному образцу печатать нечетные страницы журнала



Приложение 4 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД



Поставщик __________________________________________________

по ОКПО





(наименование, адрес, номер телефона)





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Завес тары в сумме ___________ руб.

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



АКТ
о завесе тары

Номер
документа

Дата
составления







Акт составлен комиссией. Комиссией проверена масса тары из-под ___________________

(наименование товара,

______________________________________________________________________________

полученного от поставщика)

Документ о вызове представителя поставщика: телеграмма, факс, телефонограмма



(ненужное зачеркнуть)

№ ___ от «__» __________ ____ г.



Документ отправителя

Товар (тара)

Единица изме-
рения

Коли-
чество

Поступило, масса

Завес подлежит списанию

номер

дата

наименование, характеристика (вид, сорт, группа)

код

по документам

фактически

масса

цена, руб.

сумма, руб.

брутто

тара

нетто

брутто

тара

нетто

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15



























































































ИТОГО















х





Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.



Члены комиссии: ______________________



_________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

______________________



_________



___________________

______________________



_________



___________________



Приложение 5 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции





ЗАКАЗ

Номер
документа

Дата
составления







Заказчик _____________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Адрес ________________________________________________________________________

Номер телефона ___________________



Заказ принял ______________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)





Табельный номер

Заказ передан отборщику ___________________________________



(фамилия, инициалы)



Подготовить и доставить на дом к ____ ч _____ мин «__» ________________ _____ г.




п/п

Товар

Сорт

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

наименование, краткая характеристика

код

1

2

3

4

5

6

7

8























































ИТОГО



х



Стоимость обслуживания



Сумма ______________________________________

(прописью)

Стоимость доставки



_______________________________________ руб.

ВСЕГО





Расчет проверил ___________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Отобранный товар проверил
контролер-упаковщик ______________







___________________

(подпись)







(расшифровка подписи)



Товар выдал _____________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Заказчик стоимость заказа оплатил _______________________

(подпись заказчика)

Деньги в сумме ______________ руб. ____________________________________________

(цифрами)

(прописью)

__________________________________________________________________________ руб.

получил ______________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 6 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

(номер телефона)

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД



ЖУРНАЛ
учета выполнения заказов покупателей

Начат «__» _________ ____ г.

Окончен «__» _______ ____ г.



Лицо, ответственное за ведение журнала _______________



___________________

(должность)



(фамилия, имя, отчество)



Заказ

Сумма заказа, руб.

Время изготовления заказа, ч, мин

Подпись отборщика товаров

номер

дата

при офор-
млении

после изготов-
ления

доставка товаров на дом

в получении заказа и кассовых чеков

в сдаче товаров столу заказов

фамилия, имя, отчество

1

2

3

4

5

6

7

8

9





















Приложение 7 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«__» _____________ _____ г.



АКТ
о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

Номер
документа

Дата
составления







Комиссия в составе ____________________________________________________________

______________________________________________________________________________

произвела осмотр товарно-материальных ценностей, подлежащих списанию вследствие ______________________________________________________________________________

(наименование причины)

и установила:



Товарно-материальные ценности

Единица измерения

Артикул товара

Сорт (категория)

Количество (масса)

Учетная цена, руб.

Сумма, руб.

наименование, характеристика

код

1

2

3

4

5

6

7

8

























































ИТОГО



х





Председатель комиссии __________________



_________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Члены комиссии: ______________________



_________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

______________________



_________



___________________

______________________



_________



___________________



Распоряжение руководителя организации:

Стоимость порчи, боя, лома

отнести на счет ___________________________________

(ненужное зачеркнуть)

(указать источник)

______________________________________________________________________________

(издержки обращения, прибыль, материально ответственное лицо)

в сумме __________________________________________________________________ руб.

(прописью)

Утиль, (лом) оприходовать в сумме ___________________________________________ руб.

(прописью)

все негодные товарно-материальные ценности в сумме __________________________ руб.

(прописью)

уничтожены в присутствии комиссии _____________________________________________

или вывезены на свалку по товарно-транспортной накладной № _______ от «__» _______________ 200_ г.



Расчет произвел __________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 8 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация)

по ОКПО



______________________________________________________________

(структурное подразделение)

УНН



Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



ПЕРЕЧЕНЬ
товаров с истекшими сроками реализации и пользующихся
ограниченным спросом у населения, подлежащих уценке

Номер
документа

Дата
составления








п/п

Наименование товарной группы

Артикул, номер по прейскуранту

Модель, фасон, марка и др.

Дата выпуска

Предприятие-изготовитель

Единица измерения

Размер уценки, (% снижения цены), руб.

1

2

3

4

5

6

7

8



















Экономист по ценам __________________________________________

Материально ответственное лицо _______________________________



Приложение 9 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



ОПИСЬ-АКТ
переоценки товаров

Номер
документа

Дата
составления







Комиссия в составе ____________________________________________________________

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

произвела инвентаризацию и переоценку товаров.

В результате переоценки установлено:

Стоимость товаров по учетным ценам до переоценки (руб.) __________________________

(цифрами и прописью)

______________________________________________________________________________

Стоимость товаров после переоценки (руб.) ________________________________________

(цифрами и прописью)

______________________________________________________________________________

Товары после переоценки перемаркированы.



Приложение 10 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ

Номер
документа

Дата
составления







______________________________________________________________________________

(место закупки)

Мною _____________________ __________________________________________________

(должность)

(фамилия, имя, отчество)

куплено у _____________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)



Сельскохозяйственные продукты

Единица измерения

Количество

Цена, руб.

Сумма, руб.

наименование, характеристика

код

1

2

3

4

5

6













































ИТОГО





Оборотная сторона



Итого на сумму ____________________________________________________________ руб.

(прописью)

Наименование, номер, дата документа санитарно-гигиенической лаборатории № ______ от «__» ____________ ____ г.

Паспорт: серия ______ № _______________ выдан «___» ________________ ____ г. ______________________________________________________________________________

(наименование органа, выдавшего паспорт)

Домашний адрес по паспорту: ___________________________________________________

(место жительства)

Свидетельство государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица № ___________ выдано ______________________________________________________________________________

(наименование органа, выдавшего свидетельство)

«___» _________________ ____ г.



на имя _____________________________УНН



(фамилия, имя, отчество)



Код налоговой инспекции, присвоившей УНН





Справка о наличии личного подсобного хозяйства выдана _________________________________________________________ «__» _________ ____ г.

(наименование органа, выдавшего свидетельство)

на имя _______________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Удержан подоходный налог в сумме __________________________________________ руб.

(прописью)

Деньги в сумме ____________________________________________________________ руб.

(прописью)

получил продавец ______________

____________________

(подпись)

(расшифровка подписи)



Продукты получил __________________________________________

(подпись лица, закупившего продукты и сырье)



Приложение 11 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение (склад, кладовая)





______________________________________________________________

(структурное подразделение (получатель)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции





ТРЕБОВАНИЕ В КЛАДОВУЮ

Номер
документа

Дата
составления







Через кого ___________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)




п/п

Продукты и товары

Единица измерения

Количество

Примечание

наименование

код

1

2

3

4

5

6















Заведующий производством

(материально ответственное лицо) ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Отпуск разрешил.

Руководитель организации _____________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 12 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции







Номер документа

Дата составления

Отчетный период

с

по

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ











Материально ответственное лицо _________________________________

Табельный номер



(должность, фамилия, имя, отчество)





Наименование

Документ

Сумма, руб.

Дополнительные сведения

дата

номер

товара

тары









1

2

3

4

5

6

7

8

9

Остаток на ______ г.

х

х













Приход







































































ИТОГО по приходу

х

х













ИТОГО с остатком

х

х















Наименование

Документ

Сумма, руб.

Дополнительные сведения

дата

номер

товара

тары









1

2

3

4

5

6

7

8

9

Остаток на ________ г.

х

х













Расход







































































ИТОГО по расходу

х

х













Остаток на _________

х

х















Приложение _______________________________________________________ документов.



Материально ответственное
лицо __________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Отчет с документами

принял и проверил ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 13 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции







Номер документа

Дата составления

Отчетный период

с

по

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ











Материально ответственное лицо _________________________________

Табельный номер



(фамилия, имя, отчество)





Наименование

Документ

Сумма, руб.

Дополнительные сведения

дата

номер

товара

тары









1

2

3

4

5

6

7

8

9

Остаток на __________

х

х













Приход







































































ИТОГО по приходу

х

х













ИТОГО с остатком

х

х













Расход







































































ИТОГО по расходу

х

х













Остаток на _________

х

х















Движение тары




п/п

Тара

Цена, руб.

Остаток на «__» _______ 200_ г.

Приход

Расход

Остаток на «__» _____ 200_ г.

наименование

код

коли-
чество, шт.

сумма, руб.

коли-
чество, шт.

сумма, руб.

коли-
чество, шт.

сумма, руб.

коли-
чество, шт.

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12









































































ИТОГО



















Приложение: _______________________________________________________ документов.



Материально ответственное
лицо __________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Отчет с документами

принял и проверил ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 14 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение (отправитель)





______________________________________________________________

(структурное подразделение (получатель)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции





ДНЕВНОЙ ЗАБОРНЫЙ ЛИСТ

Номер
документа

Дата
составления







Материально ответственное лицо ________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)



Продукция (изделие)

Единица измерения

Отпущено продукции (изделий)

Возвращено продукции (изделий)

Итого отпущено с учетом возврата

Приме-
чание

наиме-нование

код

время отпуска, ч, мин

коли-чество

по учетным ценам

по ценам реализации















цена, руб.

сумма, руб.

цена, руб.

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17











































































































ИТОГО















х



х



х







Оборотная сторона



Продукция (изделие)

Единица измерения

Отпущено продукции (изделий)

Возвращено продукции (изделий)

Итого отпущено с учетом возврата

Приме-
чание

наиме-нование

код

время отпуска, ч, мин

коли-чество

по учетным ценам

по ценам продажи















цена, руб.

сумма, руб.

цена, руб.

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17











































































































ИТОГО















х



х



х





Всего по документу















х



х



х





Продукцию (изделие) сдал, подпись





























Продукцию (изделие) получил, подпись































Всего за день ________________________ натуральных единиц _______________________

(количество прописью)

на сумму _________________________________________________________________ руб.

(прописью)



Отпустил ________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Принял ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Проверил ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 15 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании

ЖУРНАЛ
регистрации выданных заборных листов


п/п

Дата выдачи заборного листа

Номер заборного листа

Номер буфета, палатки, киоска

Фамилия, инициалы материально ответственного лица (получателя)

Сумма лимита

Роспись материально ответственного лица в получении бланков заборного листа

















Приложение 16 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

______________________

(должность)

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



АКТ
на отпуск питания сотрудникам организации

Номер
документа

Дата
составления







Установлено:



Номер калькуляционной
карточки

Блюдо (изделия)

Количество, шт.

По ценам реализации, руб.

По учетным ценам производства, руб.

Примечание

наименование

код

цена

сумма

цена

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

























































ИТОГО



х



х







Ответственный за цены ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Составил заведующий
производством ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 17 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«__» _____________ ____ г.



АКТ
о продаже и отпуске изделий кухни

Номер
документа

Дата
составления








п/п



Сумма, руб.

Примечание

по ценам реализации

по учетным ценам производства

1

2

3

4

5



I. Продано за наличный расчет:









в обеденное время









в вечернее время









ИТОГО продано









II. Отпущено:









сотрудникам организации по акту № ___ от «__» _______ ____ г.









в филиалы и буфеты, мелкорозничную сеть









ВСЕГО









Заведующий производством (бригадир) ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Выручка кассы ____________________________________________________________ руб.

(прописью)

Стоимость реализованных изделий, указанная в настоящем акте, соответствует кассовым чекам.



Кассир ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение:

Товарные накладные № ________________________________________________________

Заборные листы № ____________________________________________________________



Акт проверил бухгалтер ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 18 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании




Код по ОКУД



Организация _________________________________________





Предприятие ________________________________________











УТВЕРЖДАЮ

Директор ___________________

«___» _____________ _____ г.

АКТ
о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет

за «__» _______________ ___ г.



Комиссия в составе: ___________________________________________________________

___________________________________________________________________ установила:



Номер калькуляционной карточки

Наименование готовых изделий

Реализовано

количество

по ценам фактической реализации

по учетным ценам производства

цена

сумма

цена

сумма

1

2

3

4

5

6

7















А. Общие блюда

1.













2.













и т.д.















Итого











Б. Блюда обеденного меню

1













2.













и т.д.















Итого











В. Обеды на дом

1.













2.













и т.д.















Итого













ВСЕГО













Заведующий производством ____________________________________________________

Выручка кассы ________________ руб. ___________________________________________

(прописью)

Кассир ________________________

(подпись)

Проверил ________________________

(подпись)



Приложение 19 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



АКТ
на отпуск питания по безналичному расчету

Номер
документа

Дата
составления







Установлено:




п/п

Блюдо (изделие)

Количество, штук

По ценам реализации, руб.

По учетным ценам производства, руб.

наименование

код

цена

сумма

цена

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

















































Итого

х



х



х



















































Итого





х



х



ВСЕГО





х



х





Ответственный за цены ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Составил заведующий производством ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение _______________________________________________________ документов.

(количество)



Акт проверил бухгалтер ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 20 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции





ОТЧЕТ
о движении продуктов и тары на кухне

Номер
документа

Дата
составления







Материально ответственное лицо ________________________________

Табельный номер



(должность, фамилия, имя, отчество)







Документ

Стоимость сырья, товаров по учетным ценам, руб.

Стеклотара, руб.

Тара, руб.

Дополнительные сведения

дата

номер

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

I. Остаток на начало дня























II. Приход

























































































Итого по приходу























Итого с остатком

х

х





















Оборотная сторона





Документ

Стоимость по учетным ценам, руб.

В том числе стоимость, руб.

Отметки бухгалтерии

дата

номер

продукты

стеклотара

тара

1

2

3

4

5

6

7

8

III. Расход

























































Итого по расходу















IV. Остаток на конец дня



х













Движение тары




п/п

Тара

Цена, руб.

Остаток на «__» _______ ___ г.

Приход

Расход

Остаток на «__» _____ ___ г.

наименование

код

коли-
чество, шт.

сумма, руб.

коли-
чество, шт.

сумма,
руб.

коли-
чество, шт.

сумма,
руб.

коли-
чество, шт.

сумма,
руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12



















































































ИТОГО





















Остаток тары















Материально ответственное
лицо __________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение _______________________________________________________ документов.



Отчет с документами

принял и проверил ______________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 21 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании


Код по ОКУД



ОПИСЬ
дневных заборных листов (накладных
)

за ________________ ____ г.



Номер заборного листа (накладной)

Сумма

по учетным ценам кухни

по ценам продажи

1

2

3



















ИТОГО







Заведующий производством _________________

(подпись)



Приложение 22 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«___» _____________ _____ г.



НАРЯД-ЗАКАЗ
на изготовление кондитерских и других изделий
на «__» _____________ _____ г.

Номер
документа

Дата
составления





_________________________________________





(зав. цехом, мастеру)









I. План-заказ
Наименование изделий, код

Наряд-заказ составил
___________ ________
(должность) (подпись)
___________________
(расшифровка подписи)

Утверждаю
___________ ________
(должность) (подпись)
___________________
(расшифровка подписи)

Контроль выпуска (по документам)

Главный бухгалтер
_______ _____________
(подпись) (расшифровка

подписи)



1

















2















3

4

5

6

7

8

9

10

11



Номер по сборнику рецептур или технологической карты

















Масса 1 единицы изделия















Заказ

Количество















Цена реализации, руб.















Сумма, руб.

















Фактический выпуск















II. Расчет потребности сырья

Сырье (продукты)















III. К отпуску


п/п

наиме-нование сырья, продук-
тов

код

еди-
ница изме-
рения

нор-ма

все-го

нор-ма

все-го

нор-ма

все-го

нор-ма

все-го

нор-ма

все-го

нор-ма

все-го

нор-ма

все-го

норма по рас-чету

с округ-
лени-
ем

цена, руб.

сум-ма, руб.

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33















































Расчет составил бухгалтер ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)

Заведующий цехом (мастер) ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 23 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация)

по ОКПО



______________________________________________________________

(структурное подразделение)

УНН



Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции





ОТЧЕТ
учета движения готовых изделий в кондитерском и других цехах

Номер
документа

Дата
составления








п/п

Готовые изделия

Еди-
ница изме-
рения

Масса штуч-
ного изделия

Цена прода-
жи, руб.

Остаток на «__»_____ ____ г.

Выпущено

Сдано в экспедицию

Прочий расход

Остаток на «__» _____ ____г.

коли-
чество

сумма, руб.

коли-
чество

сумма, руб.

коли-
чест-
во

сум-
ма, руб.

коли-
чест-
во

сум-
ма, руб.

коли-
чество

сумма, руб.

наиме-нование

код

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16











































































































ИТОГО





















Заведующий цехом ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)

Проверил бухгалтер ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение: ______________________________________________________ документов.



Материально ответственное
лицо __________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение 24 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании


__________________________________________

(предприятие (организация)

Код по ОКУД



__________________________________________





(подразделение)





АКТ
о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни

на «__» _______________ ____ г.



Комиссия в составе ___________________________________________________________

произвела снятие остатков на кухне и установила:



Продукты в полуфабрикатах и готовых изделиях

Наименование/ количество















Всего продуктов
















п/п

наименование продуктов

остаток необрабо-
танных продуктов

норма

























цена

коли-чество

сумма

на 1 порцию

на общее коли-
чество











































Сумма прописью __________________________________________________________ руб.



Члены комиссии: __________________

(подпись)

__________________

__________________



Приложение 25 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании






Код



Форма по ОКУД



_______________________________________________________________

(организация, адрес)

по ОКПО



______________________________________________________________

УНН



______________________________________________________________

(структурное подразделение)





Вид деятельности по ОКЭД





Вид операции









УТВЕРЖДАЮ

Руководитель

__________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«__» _____________ _____ г.



АКТ

о разделке мяса-сырья на полуфабрикаты

Номер документа

Дата составления

Отчетный период

с

по














В результате разделки мяса-сырья на полуфабрикаты установлено:



Наименование мяса-сырья по категориям, поступившего на разделку и номера приходных документов

Код

Расход мяса-сырья

Наименование полуфабрикатов

Код

Учетная цена, руб.

Выход крупнокусковых полуфабрикатов

Отклонение от норм выхода

Передано на производство мелкокусковых полуфабрикатов

Передано на склад

по нормам

фактически выпущено

более

менее

масса, кг

цена, руб.

сумма, руб.

норма, %

масса, кг

сумма, руб.

масса, кг

сумма, руб.

масса, кг

сумма, руб.

масса, кг

сумма, руб.

масса, кг

сумма, руб.

масса, кг

сумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

































































































































ИТОГО







х

х

х

100 %






























Переработано мяса-сырья ____ кг. Выработано полуфабрикатов ____ кг.



Представитель администрации ___________



__________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Заведующий производством ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)

Мастер (бригадир) ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)

________________



____________



___________________

(должность)



(подпись)



(расшифровка подписи)

Проверил бухгалтер ________________



___________________

(подпись)



(расшифровка подписи)



Приложение _________________________________ документов.



Приложение 26 к Методическим рекомендациям
по документальному оформлению
и учету товарных операций
в розничной торговле
и общественном питании


__________________________________________

(предприятие (организация)

Код по ОКУД



__________________________________________





(подразделение)





АКТ № _____
о передаче товара и тары при смене материально ответственного лица
в ___ буфет № ____

на «__» _____________ ____ г.

Сдающий _____________________________________________________________________

Принимающий ________________________________________________________________



№ п/п

Наименование товара

Единица измерения

Количество

Цена

Сумма





































ИТОГО









Сдал _________________________ Принял ___________________________

Представитель администрации _____________________________________

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия