Помощь: Использование личного автомобиля работника в служебных целях: выплата компенсации и налогообложение

 
    ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ РАБОТНИКА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ:
              ВЫПЛАТА КОМПЕНСАЦИИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
 
     Согласно  ст.106  Трудового  кодекса РБ работники, использующие
свои    транспортные    средства,    оборудование,   инструменты   и
приспособления  для  нужд нанимателя, имеют право на получение за их
износ  (амортизацию)  компенсации,  размер и порядок выплаты которой
определяются по договоренности с нанимателем.
 
                          Налог на прибыль
 
     В  соответствии  с  подп.2.2.10.1 Основных положений по составу
затрат,   включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),
утвержденных   Минтрудом   30.01.1998   №   03-02-07/300,  Минстатом
30.01.1998   №   01-21/8,  Минфином  30.01.1998  №  3,  Минэкономики
26.01.1998  №  19-12/397  (далее  -  Основные  положения), по статье
«Затраты,  связанные  с  управлением  производством» в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты на содержание работников
аппарата  управления  предприятия  и  его структурных подразделений,
материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности,
включая  затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и
компенсации  за  использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей в соответствии с законодательством.
     Согласно  подп.28.22.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
в  бюджет  налогов  на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
МНС  РБ  от  31.01.2004  №  19  (далее  - Инструкция № 19), в состав
затрат,  учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты
на  содержание  работников  аппарата  управления  организации  и  ее
структурных  подразделений,  материально-техническое  и транспортное
обслуживание   их   деятельности,   включая  затраты  на  содержание
служебного  легкового  автотранспорта и компенсации за использование
для  служебных  поездок личных легковых автомобилей в соответствии с
законодательством.
     Норма,  порядок  начисления  и  сумма  амортизации определяются
Инструкцией  о  порядке  начисления  амортизации  основных средств и
нематериальных  активов  (в  редакции постановления Минэкономики РБ,
Минфина  РБ,  Минстата  РБ  и  Минстройархитектуры  РБ от 30.03.2004
№ 87/55/33/5).
     Компенсация  за  износ  автомобиля  может  выплачиваться  и  по
договоренности  сторон  в размере, превышающем размер амортизации. В
этом  случае  размер  компенсации,  превышающий  сумму  амортизации,
исчисленной в соответствии с вышеназванной Инструкцией № 87/55/33/5,
в   себестоимость   продукции  (работ,  услуг)  и  в состав  затрат,
учитываемых  при  налогообложении,  не включается. Указанная разница
списывается за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
     В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
     Д-т  20,  25, 26, 44 - К-т 73 - на сумму компенсации в пределах
норм амортизации;
     Д-т  99,  84  -  К-т  73  -  на  сумму  компенсации  сверх норм
амортизации.
     Подпунктом   2.6.6   Основных   положений   определено,  что  в
себестоимость  продукции (работ, услуг) включается стоимость топлива
всех  видов,  расходуемого  на  транспортные  работы по обслуживанию
производства,   выполняемые   транспортом  предприятия,  а  согласно
подп.2.6.8   Основных   положений  в  состав  затрат,  относимых  на
себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива включается
в   пределах   установленных   норм  их  расхода.  То есть  списание
автомобильного    топлива,    иных    горюче-смазочных   материалов,
используемых   при   эксплуатации   легкового   автомобиля,   должно
производиться   также   в  пределах  установленных  норм  на  пробег
автомобиля  согласно  путевым  листам. Аналогичные нормы установлены
пп.22, 24, 25.13 и 28.22.1 Инструкции № 19.
     Следовательно,  если оплата автомобильного топлива производится
в  размерах  больших,  чем  рассчитанная  сумма  по нормам расхода и
пробегу   автомобиля  согласно  путевым  листам,  стоимость  топлива
списывается  за  счет прибыли, остающейся после налогообложения. При
этом  списанная стоимость такого топлива является объектом обложения
налогом на добавленную стоимость.
 
                  Налог на добавленную стоимость
 
     Согласно  подп.5.1.1  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты
налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ
от   31.01.2004   №   16   (далее   -  Инструкция  №  16),  объектом
налогообложения  признаются  обороты  по передаче внутри предприятия
для  собственных  нужд  произведенных  и  приобретенных объектов (за
исключением   основных   средств   и   нематериальных  активов)  для
собственного  потребления  непроизводственного  характера, стоимость
которых  не  относится  на  издержки  производства  и обращения. Под
собственным  потреблением  непроизводственного  характера  объектов,
стоимость которых не относится на издержки производства и обращения,
в  целях  налогообложения  понимается любое потребление объектов, за
исключением   отнесения  на  затраты  и  внереализационные  расходы,
участвующие   в   исчислении  облагаемой  налогом  прибыли,  дохода,
облагаемого  подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы
(п.2  Инструкции  №  16). Источником погашения исчисленной суммы НДС
является  источник,  за  счет которого относится объект, по которому
исчислен налог (п.26 Инструкции № 16).
     В бухгалтерском учете составляются записи:
     Д-т 99, 84 - К-т 68.
 
            Налоги и отчисления от фонда оплаты труда
 
     Единый  платеж  от  фонда  заработной платы. Сумма компенсации,
выплаченная  работнику  в  размере, превышающем сумму амортизации, а
также   сумма  компенсации  стоимости  топлива  сверх  норм  расхода
подлежат обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями
в  государственный  фонд  содействия  занятости. Согласно подп.10.26
Инструкции  о  порядке  исчисления,  сроках  уплаты  и представления
налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах
исчисленных   чрезвычайного   налога   для   ликвидации  последствий
катастрофы   на   Чернобыльской  АЭС  и  обязательных  отчислений  в
государственный  фонд содействия занятости в 2005 году, утвержденной
постановлением  МНС  РБ от 25.01.2005 № 7, к выплатам и расходам, не
включаемым   в   состав  фонда  заработной  платы,  относятся  суммы
компенсаций  за  использование принадлежащих работникам транспортных
средств,   оборудования,  инструментов  и  приспособлений  для  нужд
организации в пределах норм амортизации (износа), а также в пределах
документально  подтвержденных  расходов горюче-смазочных материалов.
Следовательно, сумма превышения является объектом налогообложения.
     Исчисленные   суммы   чрезвычайного   налога   и   обязательных
отчислений   в   государственный   фонд   содействия   занятости   в
соответствии  с  п.33  Инструкции  №  7  относятся  на себестоимость
продукции  (работ,  услуг)  и включаются в затраты по производству и
реализации, учитываемые при налогообложении.
     В бухгалтерском учете исчисленную сумму налога следует отразить
записью:
     Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 68.
     Подоходный   налог.   Подпунктом   7.33  Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты   подоходного   налога   с  физических  лиц,
утвержденной  постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16, установлено,
что   не   подлежат   налогообложению   все   виды   предусмотренных
законодательством   Республики  Беларусь  компенсационных  выплат  в
пределах  норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Исключение  составляют, в числе других, компенсации за использование
транспортных  средств,  оборудования, инструментов и приспособлений,
принадлежащих работнику.
     То   есть  выплачиваемая  сумма  компенсации  за  использование
личного  автомобиля  в  служебных  целях  в  полном размере подлежит
обложению  подоходным  налогом.  Также  обложению подоходным налогом
подлежит  выплачиваемая  компенсация  за  топливо  в  размере  сверх
израсходованного   в  соответствии  с  нормами  расхода  и  пробегом
автомобиля в служебных целях.
     Фонд социальной защиты населения. Сумма выплат за использование
автомобиля  сверх  суммы  амортизации  и  топлива сверх норм расхода
подлежит  обложению  отчислениями в Фонд социальной защиты населения
(далее - Фонд).
     В соответствии с подп.76.4 и 76.5 Инструкции по заполнению форм
государственной  статистической  отчетности  по  труду, утвержденной
постановлением   Минстата   РБ   от   17.09.2001   №  80,  стоимость
предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров,
продукции,  услуг (кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной
оплаты),  топлива  включается  в  фонд  заработной  платы.  То  есть
оплаченную  работнику  стоимость  топлива  с  учетом  НДС сверх норм
расхода    следует    рассматривать    как    стоимость    бесплатно
предоставленных работнику товаров.
     Согласно  подп.76.7  названной Инструкции в состав фонда оплаты
труда следует включать и сумму компенсации сверх норм амортизации.
     В  статье 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных
страховых  взносах  в  Фонд социальной защиты населения Министерства
труда  и  социальной  защиты  Республики  Беларусь»  (далее  - Закон
№ 138-ХIII) указано,   что   объектом  для  начисления  обязательных
страховых  взносов  в  Фонд  являются для работодателей и работающих
граждан  все  виды  выплат в денежном и (или) натуральном выражении,
начисленных  в  пользу  работников  по всем основаниям независимо от
источников  финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения
по  гражданско-правовым  договорам,  кроме  предусмотренных перечнем
видов  выплат,  на  которые  не  начисляются  обязательные страховые
взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ.
     Перечень  видов  выплат,  на  которые  не начисляются взносы по
государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты
населения   Министерства   труда   и  социальной  защиты  Республики
Беларусь, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999
№  115.  Указанным  Перечнем  не  предусмотрены  такие  выплаты, как
бесплатное  предоставление  работникам  товаров  или компенсационные
выплаты сверх норм. Поэтому сумма выплат за использование автомобиля
сверх  суммы  амортизации  и  топлива  сверх  норм  расхода подлежит
обложению отчислениями в Фонд.
     В    себестоимость    продукции   (работ,   услуг)   включаются
обязательные  отчисления  от  всех  видов  оплаты  труда работников,
занятых  в  производстве  соответствующей  продукции (работ, услуг),
независимо  от источников выплат, по установленным законодательством
нормам   в   Фонд   и   государственный  фонд  содействия  занятости
(подп.2.2.16  Основных  положений)  и  в  затраты  по производству и
реализации, учитываемые при налогообложении (п.21 Инструкции № 19).
     Согласно ст.2 и ст.3 Закона 138-ХIII сумма взносов в размере 1%
перечисляется в Фонд за счет средств работника.
     Таким  образом,  исчисленная  сумма взносов в Фонд отражается в
учете следующими записями:
     Д-т  20,  23,  25, 26, 29, 44 - К-т 69 - в размере 35% от фонда
оплаты труда;
     Д-т 70 - К-т 69 - в размере 1%.
     Обязательное  страхование от несчастных случаев на производстве
и  профессиональных  заболеваний.  В  соответствии с п.2 Положения о
порядке   уплаты  страховщику  страховых  взносов  по  обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний,  утвержденного  постановлением  Совета  Министров РБ от
10.10.2003   №  1297,  объектом  для  начисления  страховых  взносов
являются  все  виды  выплат  (доходов,  вознаграждений) в денежном и
(или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц
по  всем  основаниям,  независимо  от  источников финансирования, за
исключением  выплат,  указанных  в  п.3  настоящего Положения. В п.3
названного  Положения  такие  выплаты, как бесплатное предоставление
работникам  товаров  или  компенсация  произведенных  расходов сверх
установленных  норм  также не предусмотрены. Поэтому сумма выплат за
использование  автомобиля  сверх  суммы  амортизации и топлива сверх
норм    расхода   подлежит   обложению   страховыми   взносами   РУП
«Белгосстрах».
     Исчисленные    суммы   страховых   взносов   по   обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как
страховые  взносы  по  обязательному  виду  страхования (подп.2.2.18
Основных  положений)  и  в  затраты  по  производству  и реализации,
учитываемые при налогообложении (п.21 Инструкции № 19).
     В бухгалтерском учете их следует отразить записью:
     Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 76.
     Таким   образом,   отчисления   в  Фонд,  страховые  взносы  по
обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и
профессиональных   заболеваний,   а   также   чрезвычайный  налог  и
отчисления  в  государственный  фонд  содействия  занятости от фонда
оплаты  труда  работников, занятых в производстве и (или) реализации
продукции,   товаров,   работ,  услуг,  включаются  в  себестоимость
продукции   (работ,   услуг)  и  учитываются  в  составе  затрат  по
производству  и реализации при налогообложении прибыли независимо от
того, за счет каких источников производятся выплаты.
     Указанные налоги и отчисления от фонда оплаты труда работников,
не  занятых  в производственной сфере, отражаются по дебету счета 29
«Обслуживающие   производства   и   хозяйства»   и   списываются  во
внереализационные расходы, не участвующие в налогообложении:
     Д-т  29  - К-т 02, 10, 70, 76 - на сумму расходов по содержанию
непроизводственной сферы;
     Д-т  29  -  К-т  68  - на сумму исчисленного единого платежа от
фонда оплаты труда в размере 4%;
     Д-т 29 - К-т 69 - на сумму отчислений в Фонд;
     Д-т 29 - К-т 76 - на сумму страховых взносов РУП «Белгосстрах»;
     Д-т  92  -  К-т  29  -  на сумму расходов по непроизводственной
сфере.
 
15.08.2005 г.
 
Валентина Прохожая, экономист
 
Для более детального изучения см. Пособие
 
От  редакции:  С  1  февраля  2006 г. в  Перечень  видов  выплат, на
которые   не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному
страхованию  в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров
Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 , на основании постановления
Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  06.01.2006  № 6 внесено
дополнение.
     С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении
Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с
физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и
сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.      
     С 18  августа  2006 г.  в  пункт 3 Положения о  порядке  уплаты
страховщику  страховых  взносов  по   обязательному  страхованию  от
несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
10.10.2003  № 1297, на  основании  постановления   Совета  Министров
Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесено дополнение.
     С 1 августа  2006 г. в Закон  Республики Беларусь от 29.02.1996 
«Об  обязательных   страховых   взносах  в  Фонд  социальной  защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»
на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 19.07.2006  №  155-З
внесены изменения и дополнения.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения.
С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения.
С 26 января 2008 г. в Инструкцию по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденную постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17.09.2001 № 80, на основании постановления Министерства статистики и анализа от 03.12.2007 № 439 внесены изменения и дополнения. С 11 июля 2008 г. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров РБ от 02.07.2008 № 987 изложено в новой редакции. С 23 июля 2008 г. в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством финансов РБ 30.01.1998 № 3, Министерством статистики и анализа РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Министерством труда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, на основании постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства труда и социальной защиты от 01.07.2008 № 136/113/86/101 внесены изменения.

Популярные новости
Разное


Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
30.07.201431.07.2014
Евро 13850 13820
Доллар США 10310 10310
Фунт стерлингов 17516.17 17454.31
Российский рубль 289.5 288.5
Украинская гривна 849.96 845.78
Польский злотый 3336.79 3327.74
Японская иена 101.163 100.89
Статистика
Правовые акты по году принятия