Помощь: Документальное оформление запасных частей, использованных при ремонте автотранспортных средств

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ, ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРИ РЕМОНТЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация и связанные с ней вопросы

Организация-заказчик обратилась за услугами по ремонту автомашины с заменой запасных частей. Запчасти принадлежат организации-исполнителю, осуществлявшей ремонт. На использованные при ремонте запчасти в адрес организации-заказчика выписана товарная накладная, а на стоимость услуг оформлен заказ-наряд. В заказе-наряде отражены лишь наименования замененных запчастей и их количество без указания стоимости. Запчасти как отдельные объекты организация-заказчик не получала, эти запчасти были использованы на месте организацией-исполнителем при выполнении ремонтных работ.

В рассмотренной ситуации у субъектов хозяйствования возникают вопросы:

1. Правомерна ли выписка организацией-исполнителем товарной накладной в адрес заказчика на использованные при ремонте запасные части?

2. Как правильно отразить в бухгалтерском учете исполнителя передачу этих запчастей заказчику?

3. Как правильно отразить в бухгалтерском учете заказчика стоимость оказанных ему услуг, если в заказе-наряде стоимость использованных запчастей не указана?

В предлагаемом материале постараемся ответить на них, для чего обратимся прежде всего к нормативным документам, регулирующим порядок ценообразования на услуги по ремонту автомобилей.

Положения законодательства

Согласно п.2.9 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее - Положение № 43), материалы, запасные части и фурнитура, используемые субъектами хозяйствования при оказании платных услуг населению и таких же услуг субъектам хозяйствования, включаются в цены (тарифы) на услуги или дополнительно оплачиваются населением и субъектами хозяйствования по ценам их приобретения с добавлением фактических затрат на их приобретение. При использовании основных материалов импортного производства, закупленных по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, стоимость материалов включается в цену (тариф) на услугу по ценам, определяемым в соответствии с п.2.13 Положения № 43. Используемые при оказании услуг основные материалы собственного производства включаются в цену (тариф) услуги по отпускным ценам. При формировании цен (тарифов) на услуги рентабельность исчисляется как отношение прибыли к себестоимости обработки (без учета стоимости материалов).

В соответствии с п.9 Инструкции о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 24.03.2000 № 54 (далее - Инструкция № 54), тарифы на услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей формируются без учета стоимости основных материалов, агрегатов, узлов и деталей.

Стоимость основных и вспомогательных материалов, агрегатов, узлов и деталей, используемых при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, дополнительно оплачивается заказчиками (или включается в тарифы на оказываемые услуги) по ценам приобретения с добавлением фактических затрат по их приобретению. При использовании материалов, агрегатов, узлов и деталей импортного производства, закупленных по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, стоимость материалов, агрегатов, узлов и деталей дополнительно оплачивается заказчиками (или включается в тарифы на оказываемые услуги) по ценам, определяемым в соответствии с п.2.13 Положения № 43 (п.10 Инструкции № 54).

Последствия оформления накладных на запчасти, использованные при ремонте транспортных средств

Рассмотрим, что влечет за собой оформление использованных при ремонте запчастей и деталей путем передачи их исполнителем заказчику по товарной накладной.

Во-первых, запасные части и материалы заказчику в действительности не передаются, а используются исполнителем при ремонте.

Во-вторых, если на запасные части выписать накладную, то заказчик должен эти запчасти в качестве давальческих материалов передать уже по своей накладной исполнителю для оказания последним услуг по ремонту автомобиля. Исполнитель услуг должен принять данные запчасти на учет на забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и отразить их в разделе 3 «Запасные части и материалы, принятые от заказчика» заказа-наряда формы ЗН-1.

Кроме того, исполнитель должен представить заказчику документ, обосновывающий использование полученных им от заказчика давальческих запчастей с указанием их стоимости, так как заказчик на основании оформленной им накладной вправе списать запчасти лишь в дебет счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», а для отнесения стоимости этих запчастей в дебет затратных счетов требуется документ, подтверждающий использование переданных исполнителю запчастей для выполнения ремонта автомобиля. Заказ-наряд формы ЗН-1 не может выступать в качестве такого документа, так как в разделе 3 «Запасные части и материалы, принятые от заказчика» заказа-наряда указывается только наименование и количество принятых от заказчика запчастей. Отсутствие стоимости не позволяет с уверенностью утверждать, что заказчик передал исполнителю именно те запчасти, которые ему отписал по накладной исполнитель, и что именно эти запчасти фактически использованы при ремонте. При большом ассортименте запчастей у заказчика, которые к тому же могут быть использованы им и при самостоятельном выполнении ремонта транспортных средств, вести учет без документа (акта) исполнителя, подтверждающего использование полученных от заказчика давальческих запчастей для выполнения ремонта, будет весьма сложно.

Помимо этого, следует обратить внимание и на такой момент. Согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» (далее - Указ № 117) в договорах купли-продажи (за исключением договоров розничной продажи товаров гражданам) в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров (для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по квотам, установленным Советом Министров РБ).

Представляется, что в договорах на покупку запчастей, которые будут использоваться для ремонта, организация, осуществляющая ремонт, должна указать цель приобретения «для собственного производства». Материалы, запасные части, детали и узлы к автомобилям в этом случае должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), на счете 10 «Материалы».

Вместе с тем, если эта передача заказчикам материалов (запасных частей) по накладным будет производиться исполнителем на постоянной основе, это вызовет правомерный вопрос о том, не является ли такая передача торговлей запчастями. Как следствие, встанет вопрос и о том, что цель приобретения в договорах купли-продажи запчастей указана неверно, и это может повлечь за собой меры ответственности (согласно подп.2.2 п.2 Указа № 117 нарушение установленного подп.1.1 п.1 этого Указа порядка оформления договора влечет наложение штрафа на продавца (поставщика) и (или) покупателя в размере 10% от суммы договора).

В-третьих, если такая реализация запчастей осуществляется в адрес физического лица, то это уже расценивается как розничная торговля, осуществление которой возможно при наличии соответствующей лицензии.

С учетом изложенных выше обстоятельств выписка исполнителем товарной накладной на использованные при выполнении ремонта автомобиля запчасти представляется нецелесообразной.

Применение заказа-наряда формы ЗН-1

В целях обеспечения прав граждан на безопасные, качественные работы, услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств категории М1, а также соблюдения налогового законодательства принято постановление Совета Министров РБ от 09.08.1999 № 1238 «Об упорядочении деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств». Во исполнение указанного постановления Правительства Минфин РБ приказом от 30.09.1999 № 267 утвердил бланк заказа-наряда формы ЗН-1.

Согласно письму Минфина РБ от 26.07.2006 № 15-3/461 «О применении бланка заказа-наряда формы № ЗН-1» (далее - письмо № 15-3/461) бланк формы ЗН-1 обязателен к применению всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств независимо от их категорий.

Формой бланка предусмотрено указание в нем использованных запасных частей и материалов, оплачиваемых заказчиком, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Бланк формы ЗН-1 служит также основанием для принятия к вычету предъявленного исполнителем услуг НДС. Основанием тому служит Инструкция о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденная постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91. Согласно п.3 названной Инструкции счета-фактуры плательщиками не составляются при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств с оформлением заказа-наряда формы ЗН-1 или талона формы Т-1.

Вопросы лицензирования при оказании услуг по ремонту автомобилей

Ремонт автомобилей согласно Декрету Президента РБ от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируемым видом деятельности не является.

Вместе с тем часто возникает вопрос, а следует ли организации, занимающейся ремонтом автомобилей, иметь лицензию на розничную торговлю, если запасные части оплачиваются физическими лицами дополнительно к стоимости услуги по ремонту.

Техническое обслуживание и ремонт автомототранспортных средств согласно Общегосударственному классификатору ОКРБ 015-97 «Услуги населению» относится к бытовым услугам (код 017 000). А в бытовом обслуживании практически всегда стоимость материалов и запчастей, использованных при ремонте изделий, оплачивается дополнительно к стоимости услуги, и при этом оплата материалов и запчастей не рассматривается как розничная торговля этими материалами и запчастями (лицензии на розничную торговлю в таком случае не требуется).

Аналогичная ситуация с медицинскими услугами, где также использованные материалы не включаются в стоимость услуги, а оплачиваются дополнительно. Минздрав РБ официально ответил, что наличия лицензии на розничную торговлю в таком случае не требуется, поскольку материалы или медицинские изделия в чистом виде заказчику не передаются.

В связи с изложенным видится вполне обоснованным то, что и при оплате физическими лицами стоимости использованных при ремонте автомобилей запчастей дополнительно к стоимости услуги (с отражением стоимости этих запчастей в заказе-наряде формы ЗН-1) лицензии на розничную торговлю не требуется.

Иная ситуация возникает, если на использованные при ремонте запчасти выписывается товарная накладная. В товарной накладной перечисляются наименования запчастей, их количество и стоимость, а в строке «цель приобретения» указывается: «Для собственного потребления». Но из накладной не видно, что эти запчасти оплачены сверх стоимости услуги по ремонту автомобиля, а в связи с чем приобретение этих запчастей заказчиком может быть расценено в качестве самостоятельной операции по купле-продаже. В этом случае рассмотренная операция ничем не отличается от розничной торговли запчастями, и, следовательно, возникает необходимость наличия у исполнителя лицензии на розничную торговлю.

Отражение в бухгалтерском учете затрат на ремонт автомобилей

В соответствии с Инструкцией № 89 затраты по ремонту автомобилей отражаются в бухгалтерском учете исполнителя услуг следующим образом:

Д-т 20 - К-т 02, 10, 70, 68, 69 и др. - формирование фактической себестоимости оказываемых услуг по ремонту (без учета стоимости использованных при этом запчастей);

Д-т 50, 51, 62 - К-т 90-1 - отражение выручки от реализации услуг (с учетом стоимости дополнительно оплачиваемых заказчиком запчастей, использованных при ремонте);

Д-т 90-2 - К-т 20 - списание фактической себестоимости реализованных услуг;

Д-т 90-2 - К-т 10 - списание стоимости использованных при ремонте запасных частей;

Д-т 90-3 - К-т 68-21 - исчисление НДС (примечание) по полученной выручке;

Д-т 90-5 - К-т 68-22 - исчисление целевых платежей в размере 3% от стоимости оказанных услуг по ремонту автомобиля и от валового дохода по использованным при ремонте запчастям;

Д-т 90-9 - К-т 99 - отражение финансового результата от реализации услуг по ремонту автомобиля и использованных при этом запасных частей и материалов.

Что касается заказчика услуг, то здесь необходимо отметить следующее.

В соответствии с подп.4-2.44 п.4 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности. При этом применительно к затратам на ремонт легковых автомобилей, используемых в качестве служебных, следует учитывать нормы постановления Совета Министров РБ от 03.05.1999 № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (далее - постановление № 638).

В частности, постановлением № 638 закреплено, что в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются затраты по содержанию только одной единицы легкового служебного транспорта.

Согласно Разъяснению порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям Минэкономики и Минфина РБ от 05.09.2001 № 13-13/4898/15-9/700 к расходам на содержание служебного легкового автотранспорта (кроме специального) в соответствии с постановлением № 638 относятся:

стоимость горюче-смазочных материалов;

расходы на проведение всех видов ремонта;

расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства.

Пример заполнения заказа-наряда ЗН-1

С учетом изложенного рассмотрим пример заполнения заказа-наряда формы ЗН-1:



УП «Евросервис»
(предприятие)


Серия АБ
УНН 101 125 130 ЗАКАЗ-НАРЯД № 012345


Заказчик ООО «Ритм» Дата оформления 05.01.2007
Адрес г.Минск, ул.Мира, 2, р/с 3012000012345 исполнения 09.01.2007
в ф-ле 500 АСБ «Беларусбанк», г.Минск, код 601 фактического
исполнения
10.01.2007
Владелец ООО «Ритм»
Исполнитель УП «Евросервис», г.Минск, Принадлежность Код оплаты
пр-т Дзержинского, 88-107, р/с 3012000987654
в ЦБУ 101 ОАО «Приорбанк», г.Минск, код 749


Транспортное средство Модель Год выпуска Показания спидометра Двигатель № Кузов № Номерной знак
ИЖ 2717 1,6 2001 158 000 Н/З 017613 87-87 АХ


1. ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ
Номер позиции Наименование работ (код) Норматив времени, час % надбавки Стоимость услуг Исполнитель
1 2 3 4 5 6
1 Снять-установить фильтр масла 0,1 2902 Данилов А.А.
2 Снять-установить масляный насос 1,4 40 268 Данилов А.А.
3 Снять-установить шатунные подшипники 1,2 34 824 Данилов А.А.
4 Снять-установить коленвал/все коренные подшипники 1,5 43 890 Данилов А.А.
Итого 121 884


2. ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ И МАТЕРИАЛЫ, ОПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗАКАЗЧИКОМ
Номер позиции Наименование запчастей и материалов Номен-клатур-ный номер Единица измерения Коли-чес-тво Цена Сумма Отпустил (получил)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Герметик силиконовый 85 г. шт. 1 14 956 14 956 Жуков А.В.
2 Комплект прокладок двигателя (картон) комплект 1 4985 4985 Жуков А.В.
3 Гайка подшипника коленвала шт. 8 603 4824 Жуков А.В.
4 Маслоприемник шт. 1 9799 9799 Жуков А.В.
5 Масляный насос - PAS шт. 1 66 912 66 912 Жуков А.В.
6 Прокладка поддона пробк. шт. 1 7260 7260 Жуков А.В.
7 Вкладыш коренной двигателя 0,00 комплект 1 12 047 12 047 Жуков А.В.
8 Вкладыш шатунный двигателя 0,00 комплект 1 12 047 12 047 Жуков А.В.
9 Масло моторное «Спринт» 5 л банка 1 33 478 33 478 Жуков А.В.
10 Фильтр масляный шт. 1 9534 9534 Жуков А.В.
11 Промывочная жидкость 0,5 л банка 1 8475 8475 Жуков А.В.
ИТОГО 184 317


<…>

Первоначальная стоимость заказа
Получил аванс по квитанции № ____
«___» _________ 20__г.
Сумма __________ руб.
(прописью)

Кассир штамп
работ запчастей всего
121 884 184 317 306 201
Триста шесть тысяч двести один ============ руб.
(сумма прописью)


Окончательная стоимость заказа Получено в окончательный расчет
Сумма Триста шестьдесят одна тысяча триста семнадцать ======== руб.
(прописью)
« 10 » января 2007 г.
Кассир Петрова штамп
работ зап-частей всего ставка НДС, % сумма НДС, руб. оконча-тельная стоимость заказа с НДС, руб.
121 884 184 317 306 201 18 55 116 361 317
Триста шестьдесят одна тысяча триста семнадцать ===================== руб.
(сумма прописью)
С объемом работ согласен, с правилами пользования услугами СТО ознакомлен: Титов
(подпись заказчика)
Объем и качество выполненных работ проверил мастер
(должность)
Тихон
(подпись)
В.И.Тихон
(И.О.Фамилия)
«10» января 2007 г.
Заказ оформил Антонов Н.И.Антонов
(подпись) (И.О.Фамилия)

Заказ исполнил мастер Тихон В.И.Тихон
(должность, подпись, И.О.Фамилия)
Претензий к выполненным работам не имею, заказ получил Титов
(подпись)
«10» января 2007 г.


28.02.2007 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 2, 2007 г.

Примечание. Исчисление налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги не рассматривается, так как в различных административно-территориальных единицах Республики Беларусь их исчисление различно. - Прим. автора.



От редакции: C 1 марта 2007 г. пункты 2-4 Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 утратили силу.

С 12 ноября 2007 г. в Инструкцию о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2000 № 54, на основании постановления Министерства экономики от 03.10.2007 № 174 внесены изменения и дополнение.

В Декрет Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 26.11.2007 № 7 внесены изменения и дополнения.

С 1 декабря 2007 г. пункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.08.1999 № 1238 «Об упорядочении деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.2007 № 1648 изложен в новой редакции.

С 21 февраля 2008 г. постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2000 № 54 «О формировании тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей» на основании постановления Министерства экономики от 28.01.2008 № 23 утратило силу.

С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия