Бухгалтерский учет: Учет и налогообложение проектных работ

 
               УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЕКТНЫХ РАБОТ
 
              Документы, регулирующие взаимоотношения
                   по договору на проектирование
 
     При    подготовке    к    производству    строительных    работ
организация-заказчик   (застройщик)   обязана   обеспечить   наличие
соответствующей  проектно-сметной документации. К такой документации
согласно   Закону  РБ  от  05.07.2004  №  300-З  «Об  архитектурной,
градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»
относятся:
     - решение местного исполнительного  и  распорядительного органа 
о согласовании места размещения  объекта  строительства и разрешении
проведения проектно-изыскательских работ;
     - архитектурно-планировочное задание;
     - заключения согласующих организаций;
     -  технические  условия  на  инженерно-техническое  обеспечение
объекта.
     Таким    образом,   исходным   документом   для   осуществления
строительства    является   решение   местного   исполнительного   и
распорядительного  органа  о  согласовании  места размещения объекта
строительства  и  разрешении  на  проведение проектно-изыскательских
работ.  Из  этого следует, что еще до начала проведения строительных
работ заказчик обязан заключить договор на проектирование.
     Взаимоотношения    сторон   по   договору   на   проектирование
регулируются   нормами   § 4   «Подряд  на  выполнение  проектных  и
изыскательских  работ» гл.37 Гражданского кодекса  РБ (далее  - ГК). 
В частности, ст.713  «Договор  подряда  на  выполнение  проектных  и
изыскательских  работ»  ГК  определено,  что  по договору подряда на
выполнение    проектных    и    изыскательских    работ    подрядчик
(проектировщик,   изыскатель)   обязуется   по   заданию   заказчика
разработать   проектно-сметную   документацию   и   (или)  выполнить
изыскательские  работы,  а  заказчик обязуется принять и оплатить их
результат.   Если   иное   не  предусмотрено  законодательством  или
договором,  риск  случайной  невозможности  исполнения  договора  на
выполнение проектных и изыскательских работ лежит на заказчике.
     Кроме  того,  согласно  ст.714  «Исходные данные для выполнения
проектных   и  изыскательских  работ»  ГК  по  договору  подряда  на
выполнение проектных и изыскательских работ заказчик обязан передать
подрядчику  задание на проектирование, а также иные исходные данные,
необходимые  для  составления проектно-сметной документации. Задание
на  выполнение  проектных  работ  может  быть по поручению заказчика
подготовлено   и  подрядчиком.  В  этом  случае  задание  становится
обязательным  для  сторон  с момента его утверждения заказчиком. При
этом подрядчик обязан соблюдать требования, содержащиеся в задании и
других  исходных  данных  для  выполнения проектных и изыскательских
работ, и вправе отступить от них только с согласия заказчика.
     В  соответствии с нормами ГК  приказом  Минстройархитектуры  РБ 
от 04.11.1999 № 339 утверждено  Положение  о  договорах  подряда  на
выполнение  проектных  и  изыскательских  работ (далее - Положение).
Положение  предназначено  для  регулирования  отношений  сторон  при
заключении   и   исполнении  ими  договоров  подряда  на  выполнение
проектных  и изыскательских работ на территории Республики Беларусь,
выполняемых  в  соответствии  со  строительными  нормами  Республики
Беларусь,   утвержденными  Минстройархитектуры  РБ,  СНБ 1.03.02-96, 
СНБ 3.01.01-96.
     Договор  подряда на выполнение проектных и изыскательских работ
является основным документом, регулирующим взаимоотношения заказчика
и  проектировщика  независимо  от форм собственности и ведомственной
подчиненности, и должен соответствовать обязательным для заказчика и
проектировщика      требованиям,      установленным      Положением,
нормативно-технической     документацией     и     законодательством 
Республики Беларусь.
     Следует  обратить  внимание,  что  в  соответствии с Положением
проектировщик  вправе  привлекать на основании договоров субподряда, 
в т.ч.  на  конкурсных  условиях,  для  выполнения  отдельных  видов
проектных  работ субподрядчиков, если условиями подрядных торгов или
договором  не  предусмотрена  обязанность проектировщика производить
работы только собственными силами.
     Выполнение   обязанностей  заказчика  по  работам,  на  которые
проектировщиком   заключен   договор   субподряда,   возлагается  на
генерального   проектировщика,   а   обязанностей  проектировщика  - 
на субподрядчика.
     Генеральный     проектировщик     несет     перед    заказчиком
ответственность   за   последствия  неисполнения  или  ненадлежащего
исполнения   обязательств   субподрядчиками.   Субподрядчики   несут
ответственность  перед  генеральным  проектировщиком  за  выполнение
проектных  работ  в  объемах  и  в  сроки,  определенные в договорах
субподряда,  а  также  за  их  соответствие  требованиям действующих
нормативных актов.
     Заказчик   с   согласия   генерального   проектировщика  вправе
заключать  договоры  подряда на выполнение отдельных видов проектных
работ  и  с  другими  лицами.  В  этом  случае  указанные лица несут
ответственность   за   неисполнение   или   ненадлежащее  исполнение
обязательств непосредственно перед заказчиком.
 
      Бухгалтерский учет и налогообложение у генпроектировщика 
 
     Как   вытекает   из   изложенного  выше,  налоговые  отношения,
возникающие  у  генерального проектировщика с государством по поводу
исчисления  и  уплаты  налогов,  будут  те  же, что и у генерального
подрядчика  при  производстве  строительно-монтажных  работ. То есть
выручка,  подлежащая  налогообложению,  будет  приниматься  только в
соответствии  с  объемом работ, выполненных собственными силами. При
этом  в  бухгалтерском учете генерального проектировщика будут иметь
место следующие учетные записи:
     а) при учете выручки по отгрузке:
 
|———————————————————————————————————–———————————————–———————————————¬
|       Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит     |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Сформирована фактическая           |      20       |10, 25, 26, 70 |
|себестоимость по работам,          |               |     и др.     |
|выполненным собственными силами    |               |               |
|генпроектировщика                  |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Списана фактическая себестоимость  |      90       |      20       |
|работ, выполненных собственными    |               |               |
|силами генпроектировщика           |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Предъявлена заказчику стоимость    |      62       |      90       |
|работ, выполненных собственными    |               |               |
|силами генерального проектировщика |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Предъявлена заказчику стоимость    |      62       |      60       |
|работ, выполненных                 |               |               |
|субпроектировщиком, включая НДС    |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Получены от заказчика средства     |      51       |      62       |
|на оплату выполненных работ        |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Перечислены денежные средства      |      60       |      51       |
|субпроектировщику                  |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
 
     б) при учете выручки по оплате:
 
|———————————————————————————————————–———————————————–———————————————¬
|       Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит     |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Сформирована фактическая           |      20       |10, 25, 26, 70 |
|себестоимость по работам,          |               |      др.      |
|выполненным собственными силами    |               |               |
|генпроектировщика                  |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Списывается себестоимость работ,   |      45       |      20       |
|выполненных и сданных заказчику,   |               |               |
|согласно первичным учетным         |               |               |
|документам                         |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Стоимость работ, выполненных       |      62       |      60       |
|субпроектировщиком, выставляется   |               |               |
|в адрес заказчика (включая НДС)    |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Отражена сумма средств, поступивших|      51       |      90       |
|от заказчика в оплату работ,       |               |               |
|выполненных собственными силами    |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Списана фактическая себестоимость  |      90       |      45       |
|работ, выполненных собственными    |               |               |
|силами генпроектировщика           |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Отражается сумма средств,          |      51       |      62       |
|поступивших от заказчика в оплату  |               |               |
|работ, выполненных силами          |               |               |
|субпроектировщика                  |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|Перечислены субпроектировщику      |      60       |      51       |
|причитающиеся средства             |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
 
            Особенности условий расчетов между заказчиком 
               и генпроектировщиком (проектировщиком)
 
     Возвращаясь  к взаимоотношениям, имеющим место между заказчиком
и генпроектировщиком (проектировщиком), необходимо обратить внимание
на  некоторые  особенности  условий  расчетов. Суть их заключается в
следующем:
     -  порядок  расчетов  за выполненные проектные и изыскательские
работы  определяется  условиями  конкурса  или  соглашением сторон и
устанавливается договором (п.18 Положения);
     -  расчеты за выполнение проектных и изыскательских работ могут
осуществляться ежемесячно за выполненный объем работ, за выполненные
этапы  работ  либо  за  весь  объем работ, предусмотренный договором
подряда.  При  наличии  инфляционных  процессов  в период исполнения
договора  стоимость  выполненных  работ (этапов) и договорная цена в
целом  подлежат индексации на основании индексов изменения стоимости
проектных и изыскательских работ, утверждаемых Минстройархитектуры;
     -  расчеты за проектные и изыскательские работы, выполненные на
основе    договоров    субподряда,    осуществляются    в   порядке,
предусмотренном   для   расчетов   между  заказчиком  и  генеральным
проектировщиком.  Договором  субподряда  с  согласия заказчика может
быть    предусмотрено    проведение   расчетов   с   субподрядчиками
непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком
и   генеральным  проектировщиком.  В  последнем  случае  к платежным
документам,  предъявленным  заказчику  генеральным  проектировщиком,
должны   быть   приложены   необходимые  сведения,  согласованные  с
соответствующими   субподрядчиками,   об   объемах  выполненных  ими
проектных и изыскательских работ;
     -  при  срыве  по вине проектировщика предусмотренных договором
сроков   выполнения   проектные   и   изыскательские   работы  после
установленного   срока   оплачиваются  по  ценам,  действовавшим  на
установленную договором дату их завершения;
     -  при  нарушении  заказчиком  сроков  перечисления платежей за
выполненные  работы  оплата  последних  производится  с  применением
коэффициента  индексации стоимости проектных (изыскательских) работ,
устанавливаемого  Минстройархитектуры на момент фактических расчетов
и учитывающего уровень инфляции.
 
   Бухгалтерский учет и налогообложение проектных работ у заказчика
 
     Бухгалтерский   учет   стоимости   проектных   работ   заказчик
организует,  основываясь  на  положениях  Методических  указаний  по
определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений
и  составлению  сметной  документации с применением ресурсно-сметных
норм,  утвержденных  приказом Минстройархитектуры РБ  от  29.04.2003
№ 91 (далее -  Методические  указания),  и требованиях Инструкции по
применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
     Так,   в  соответствии  с  Методическими  указаниями  стоимость
проектных  работ  включается  в  гл.12  «Проектные  и изыскательские
работы» сводного сметного расчета. Согласно Инструкции по применению
Типового  плана счетов бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» отражается информация о вложениях организации в
объекты,  которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому  учету 
в качестве  основных  средств,   земельных   участков   и   объектов
природопользования, нематериальных активов.
     При  этом  к  счету  08  «Вложения  во внеоборотные активы», на
котором  наряду  с  затратами  по  возведению  зданий  и сооружений,
монтажу оборудования, стоимостью переданного в монтаж оборудования и
другими   расходами,  предусмотренными  сметами,  сметно-финансовыми
расчетами   и   титульными  списками  на  капитальное  строительство
(независимо  от того, осуществляется это строительство подрядным или
хозяйственным  способом), для учета проектных и изыскательских работ
открывается субсчет 08-3 «Строительство и создание объектов основных
средств. Затраты на проектные и изыскательские работы». То есть учет
затрат  заказчика  на  проектирование  должен  вестись  на отдельном
субсчете.  В  бухгалтерском учете заказчика  все  расходы, связанные 
с проектированием, отражаются бухгалтерской записью:
 
|—————————————————————————————————————–———————————————–—————————————¬
|        Содержание операции          |     Дебет     |   Кредит    |
|—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
|На стоимость проектных               |      08       |     60      |
|и изыскательских работ               |               |             |
|—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
 
     Кроме  того, согласно подп.37.3 Инструкции о порядке исчисления
и  уплаты  налога  на  доходы и прибыль, утвержденной постановлением 
МНС  РБ  от  31.01.2004    № 19  (с   последующими   изменениями   и 
дополнениями)  (далее - Инструкция  № 19),  подлежат   льготированию 
суммы прибыли, направленные на финансирование  капитальных  вложений
производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на
погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Указанное   уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  производится  при
условии  полного  использования  сумм  начисленного амортизационного
фонда  на  1-е  число  месяца,  в котором прибыль была направлена на
такие цели. Под капитальными вложениями производственного назначения
для  целей  налогообложения  понимаются  капитальное строительство в
форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения   действующих   организаций.  Процесс  проектирования
является  составной частью капитального строительства в форме нового
строительства,     реконструкции,    расширения    и    технического
перевооружения  действующих  организаций.  Таким образом, уменьшение
налогооблагаемой прибыли осуществляется:
     -   организациями,  развивающими  собственную  производственную
базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
     -  организациями  по  прибыли,  направленной в порядке долевого
участия  на  финансирование  капитальных  вложений производственного
назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических затрат,
подтвержденных застройщиком.
     Документами,  подтверждающими  право  на  льготу  по  налогу на
прибыль,  направленную  в порядке долевого участия на финансирование
жилищного  строительства, являются: решение местного исполнительного
и  распорядительного органа о разрешении осуществления строительства
жилого  дома  с  привлеченными  участниками  долевого строительства;
копия  договора о долевом строительстве; копии платежных инструкций,
подтверждающих   оплату   в  части  доли  участия  в  строительстве.
Документом,   подтверждающим   фактические   затраты   заказчика  на
определенном    этапе    долевого    строительства,    может    быть
справка-информация,   выданная   застройщиком  на  основании  данных
бухгалтерского учета.
     Из  изложенного  следует, что учтенная на балансовом счете 08-3
«Строительство  и  создание  объектов  основных  средств. Затраты на
проектные  и  изыскательские работы» сумма затрат на проектирование,
произведенная   предприятием  в  отчетном  периоде,  при  соблюдении
описанных выше условий подлежит льготированию по налогу на прибыль.
     При  этом  обращаем  внимание,  что  у заказчика, ведущего учет
таких  затрат  и  осуществляющего организацию строительного процесса
для   инвесторов-дольщиков,   такие   затраты   не  будут  подлежать
льготированию, так как эксплуатировать строящийся объект и учитывать
на  балансе  в  качестве  основного средства будет дольщик-инвестор, 
а не заказчик.
 
    Бухгалтерский учет и налогообложение у проектной организации
 
     Что  касается  учета  затрат  у  проектной  организации,  то он
организуется  в  соответствии с общим порядком бухгалтерского учета.
То  есть  все  затраты аккумулируются в отчетном периоде на счете 20
«Основное  производство». При этом в бухгалтерском учете будут иметь
место следующие записи:
 
|———————————————————————————————————–———————————————–———————————————¬
|       Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит     |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|На сумму произведенных в отчетном  |      20       |02, 10, 23, 26,|
|периоде затрат                     |               |  70, 68, 69   |
|                                   |               |     и др.     |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|На сумму затрат по сданным работам |      45       |      20       |
|(если в организации отсутствует    |               |               |
|учет затрат в разрезе договоров,   |               |               |
|то списываются все затраты         |               |               |
|отчетного месяца)                  |               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|На сумму затрат, приходящихся на   |      90       |      45       |
|объем реализованных проектных работ|               |               |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
|На сумму поступившей выручки       |      51       |      90       |
|———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|
 
     Налогообложение   таких   организаций  осуществляется  в  общем
порядке.  Следует   также   учитывать,   что  по  проектным  работам  
в обязательном порядке оформляется счет-фактура по НДС.
     Стоимость   проектных  и  изыскательских  работ,  включенных  в
сводные  сметные  расчеты  по  строительству  объектов, льготируемых 
по НДС (например, по жилью), также подлежит льготированию.
     Документом,  подтверждающим факт выполнения работ, является акт
сдачи-приемки   выполненных   проектных   и   изыскательских  работ.  
В соответствии с условиями  договора  акты  могут оформляться как за
месяц,  так  и за другой период времени - квартал, год, по окончании
выполнения работ.
     Необходимо  также  иметь  в  виду, что проектирование - процесс
достаточно   длительный.   В  связи  с  этим  в  учете  у  проектной
организации  на  начало месяца должны иметься переходящие остатки по
счету 20, составляющие стоимость незавершенного производства (затрат
по  незавершенным  договорам  на проектирование). Бухгалтерский учет
затрат   при  этом  должен  быть  организован  в  разрезе  отдельных
договоров на выполнение проектных и изыскательских работ.
     Однако  может  иметь  место  и  учет  затрат по так называемому
«котловому   методу».  В  этом  случае  проектная  организация  учет
расчетов с заказчиками осуществляет в разрезе отдельных договоров, а
учет  затрат  -  в  общей  сумме. При этом определение суммы затрат,
приходящихся  на  объем  выручки,  производится  с  учетом положений
подп.30.2 Инструкции № 19, в соответствии с которыми при определении
прибыли   от   реализации   произведенных   товаров  (работ,  услуг)
принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета
с  учетом  расчетных  корректировок,  произведенных к таким данным в
результате ведения налогового учета.
     Расчет  затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы,   услуги),   производится   по   методике,  определенной  в
соответствии  с  учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета  себестоимости  реализованной  продукции (работ, услуг). При
этом такой расчет возможен только при учете выручки «по оплате».
     Как правило, используется следующий механизм расчета:
 
            сальдо по счету 45      +    дебетовый оборот по счету 45
     (по фактической себестоимости)    (по фактической себестоимости)
К = ------------------------------------------------------------------.
     остаток стоимости выполненных,   стоимость выполненных в отчетном
      но не оплаченных на отчетную      периоде и отгруженных работ
     дату работ в отпускных ценах           в отпускных ценах
 
 
     Исчисленный  таким  образом  коэффициент  умножается  на  сумму
выручки  текущего месяца. Полученная в результате сумма представляет
собой  сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные работы
по проектированию.
 
06.12.2005 г.
 
Сергей Ещенко, аудитор
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 4, 2005 г.
 
От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет
налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004
№ 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.
     С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы
и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
     С  1  марта  2008 г. в  Методические  указания  по  определению
стоимости   строительства   предприятий,  зданий   и  сооружений   и
составлению  сметной  документации  с  применением  ресурсно-сметных
норм,   выпуск  1  (РДС   8.01.105-03),    утвержденные     приказом
Минстройархитектуры   от  29.04.2003  №  91,  на  основании  приказа
Министерства   архитектуры  и  строительства  РБ  от 14.03.2008 № 76
внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Разное
Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
18.12.201419.12.2014
Евро 13590 13390
Доллар США 10880 10890
Фунт стерлингов 17079.97 17024.88
Российский рубль 163 184
Украинская гривна 682.77 687.93
Польский злотый 3215.75 3176.08
Японская иена 92.868 91.957
Статистика
Правовые акты по году принятия