Помощь: Порядок заполнения налогового регистра доходов от внереализационных операций

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГИСТРА ДОХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Общие положения

При ведении налогового учета необходимо различать доходы для бухгалтерского и налогового учетов. При несовпадении данных бухгалтерского учета с доходами, признаваемыми для целей налогообложения, данные бухгалтерского учета подлежат корректировке.

Для целей бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (далее - Инструкция № 181), и разделяются на доходы от видов деятельности, операционные и внереализационные.

Внереализационными доходами для целей бухгалтерского учета являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Они отражаются по кредиту счета 92-1 «Внереализационные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других счетов. Состав внереализационных доходов для целей бухгалтерского учета приведен в пояснении к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89).

В налоговом учете понятие внереализационных доходов шире, чем в бухгалтерском, так как в налоговом учете доходы подразделяются только на два вида - доходы от реализации и внереализационные доходы.

Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114, определено, что внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Состав внереализационных доходов определяется законодательством.

Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения содержится в п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII).

Доходы от внереализационных операций для целей налогообложения должны отражаться в налоговом регистре доходов от внереализационных операций (далее - Регистр). В соответствии с п.5 Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137 этот Регистр ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Таким образом, в рассматриваемом Регистре необходимо отражать:

1) все внереализационные доходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения (соответствующие обороты по кредиту счетов 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»);

2) доходы, не нашедшие отражение в регистре доходов от реализации товаров (работ, услуг), не учитываемые при исчислении налога на прибыль (соответствующие обороты по кредиту счетов 91, 92). Доходы, которые не учитываются при исчислении налога, после проведения расчетных корректировок уменьшат общую сумму внереализационных доходов, учитываемых для налогообложения.

При необходимости корректировки данных бухгалтерского учета, обусловленной положениями законодательных актов, которыми установлены налоговая база и порядок исчисления налога на прибыль с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении, такие корректировки выполняются в регистре расчетных корректировок.

В регистре расчетных корректировок информация отражается в разрезе сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму законодательного акта, в соответствии с которой такая корректировка выполняется. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации продукции, (работ, услуг), товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав в пределах норм, установленных законодательными актами, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

Определение показателей, необходимых для заполнения налогового регистра доходов от внереализационных операций

Порядок заполнения Регистра рассмотрим на следующей условной ситуации.

По итогам августа 2008 г. в Регистре отражены следующие показатели (нарастающим итогом с начала года):

- доходы от аренды - 1 500 000 руб.;

- проценты, начисленные на остаток денежных средств на банковском счете, - 180 000 руб.;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имуществ и обязательств, - 150 000 руб.;

- стоимость безвозмездно полученных активов - 2 400 000 руб.

В сентябре 2008 г. организацией получены следующие результаты:

1. Обороты по кредиту счета 91:

200 000 руб. - доходы от аренды;

1 000 000 руб. - получены дивиденды от белорусской организации;

800 000 руб. - получена прибыль от участия в совместной деятельности;

60 000 руб. - получены проценты, начисленные на остаток денежных средств на банковском счете (согласно учетной политике данные внереализационные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их получения).

2. Обороты по кредиту счета 92:

50 000 руб. - получены штрафные санкции от поставщика за несвоевременную поставку товара (согласно учетной политике данные внереализационные доходы также отражаются в бухгалтерском учете по мере их получения от должника);

100 000 руб. - отражены внереализационные доходы на сумму излишне списанных в 2007 г. затрат;

50 000 руб. - исчислены положительные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курсов иностранных валют, установленных Нацбанком РБ;

60 000 руб. - начислена амортизация по ранее безвозмездно полученному основному средству.

3. Обороты по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»:

1 600 000 руб. - безвозмездно получено основное средство.

При таких исходных данных показатели в строках Регистра определяются следующим образом.

Строка «Доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества». В соответствии с Законом № 1330-XII доходы от операций по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества относятся к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли. В целях налогообложения такие доходы учитываются в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой. Следовательно, в нашем случае в стр.9 регистра расчетных корректировок и соответственно в стр.1 Регистра отражается сумма в размере 200 000 руб.

Строка «Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете». Указанные в данной строке доходы учитываются для целей налогообложения и являются внереализационными доходами на основании п.2 ст.2 Закона № 1330-XII. В рассматриваемом примере сумма 60 000 руб. включается в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль.

В случае признания в бухгалтерском учете процентов по мере их начисления и неполучения этих процентов в месяце их начисления данные бухгалтерского учета подлежали бы корректировке, так как в налоговом учете эти доходы признаются организацией по мере получения.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с подп.2в п.2 ст.2 Закона № 1330-XII у организаций, финансируемых из бюджета, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются доходы (проценты) от хранения денежных средств, на расчетных, текущих и других банковских счетах, поступивших в виде:

а) вступительных, паевых и членских взносов в размерах, предусмотренных уставами, а также денежных средств, полученных в порядке возмещения их участниками (членами) стоимости приобретенных, а также выполненных работ (оказанных услуг) для этих участников, стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;

б) безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих денежных средств на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета, в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено.

Строка «Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров». В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика.

В бухгалтерском учете в зависимости от принятого в учетной политике метода признания внереализационных доходов (см. п.19 Инструкции № 181) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров могут отражаться:

1) при вынесении судом решения об их взыскании;

2) при их признании должником и получении от должника.

В ситуации, когда в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация закрепила первый метод признания внереализационных доходов и судом вынесено решение о взыскании с должника штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, но эти суммы от должника еще не получены, для целей налогового учета данные счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» подлежали бы корректировке.

В рассматриваемой же ситуации сумма 50 000 руб. включается в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль и отражается в Регистре без корректировки.

Строка «Стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав». Согласно Инструкции № 89 рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 в следующем порядке:

по безвозмездно полученным (в т.ч. в порядке целевого финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Особенности отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных ценностей установлены также Инструкцией о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17, Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2007 № 108.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете безвозмездно полученные товары (работы, услуги), иное имущество признается внереализационным доходом для целей налогообложения по мере получения данного имущества.

В то же время существуют некоторые исключения. Так, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные:

правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

сельскохозяйственными организациями, в т.ч. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления полученного имущества на развитие сельскохозяйственного производства).

Таким образом, в нашем примере сумма 1 600 000 руб. отражается в Регистре в месяце получения объекта. Сумма начисленной амортизации по ранее безвозмездно полученному основному средству (60 000 руб.) для целей налогообложения не учитывается, т.е. соответствующие данные бухгалтерского учета подлежат корректировке в регистре расчетных корректировок.

Строка «Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством». Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, относятся к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.

Порядок переоценки имущества и обязательств установлен Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, а также постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов».

В бухгалтерском и налоговом учете суммы курсовых разниц, учитываемые в составе внереализационных доходов, совпадают. Таким образом, в рассматриваемом примере сумма 50 000 руб. учитывается для целей налогообложения в составе внереализационных доходов.

Строка «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году». Пунктом 7 ст.63 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК) установлено, что при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года и подлежащим уплате за налоговый либо отчетный период календарного года, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка.

Согласно подп.2.1 п.2 постановления МНС РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» (далее - постановление № 137) при обнаружении плательщиком неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период (год) представляется налоговая декларация (расчет) за соответствующий налоговый период (год) с внесенными изменениями и дополнениями нарастающим итогом с начала года с указанием соответствующих сведений в разделе III налоговой декларации.

В налоговых регистрах должна содержаться информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы. Поэтому при подаче уточненных деклараций по налогу, по которому ведутся налоговые регистры, должны составляться и уточненные налоговые регистры.

В бухгалтерском учете допущенные ошибки исправляются в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83. Согласно п.6 данной Инструкции при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо в прошлые годы).

В Регистре за сентябрь 2008 г. сумма выявленной ошибки за 2007 г. (100 000 руб.) подлежит корректировке (т.е. не учитывается для целей налогообложения), так как учитывается в уточненной налоговой декларации (расчете), представляемой за период, к которому относится. Данная сумма корректируется в стр.14 регистра расчетных корректировок и в Регистр не переносится.

Строка «Дивиденды и приравненные к ним доходы». В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII при определении облагаемой налогом прибыли учитываются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК.

В соответствии со ст.35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются и доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

В рассматриваемом примере полученные в сентябре дивиденды в сумме 1 000 000 руб. включаются в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль и отражаются в Регистре без корректировки.

Строка «Доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества». В соответствии с подп.5 п.2 ст.2 Закона № 1330-XII доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доходы в размере 800 000 руб. для целей налогообложения не учитываются, в связи с чем в регистре расчетных корректировок производится корректировка соответствующих данных бухгалтерского учета.

В заполненном виде регистр расчетных корректировок и регистр доходов от внереализационных операций для рассмотренной ситуации будут выглядеть следующим образом:


ООО «Оптовик»

(наименование организации)



Регистр расчетных корректировок

за сентябрь 2008 г.



№ п/п Наименование корректируемого показателя Сумма по данным бухгал-терского учета за месяц, руб. Сумма расчетной коррек-тировки
(«-» или «+») за месяц, руб.
Основание расчетной корректировки (ссылка
на норму налогового законо-дательства)
Сумма после расчетной коррек-тировки за месяц, руб.
1 2 3 4 5 6

<…>
9 Доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества 200 000 - - 200 000
10 Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете 60 000 - - 60 000
11 Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров 50 000 - - 50 000
12 Стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав 60 000 1 540 000
(-60 000 +
+ 600 000)
п.2 ст.2 Закона
№ 1330-XII
1 600 000
13 Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством 50 000 - - 50 000
14 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 100 000 -100 000 п.7 ст.63 НК, подп.2.1 п.2 постановления № 137 -
15 Дивиденды и приравненные к ним доходы 1 000 000 - 1 000 000
16 Доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества 800 000 -800 000 подп.5 п.2 ст.5 Закона № 1330-XII -


Главный бухгалтер Громова С.А.Громова
(подпись) (И.О.Фамилия)
Исполнитель Левчина Ю.В.Левчина
(подпись) (И.О.Фамилия)
10 октября 2008 г.
(дата составления)


ООО «Оптовик»

(наименование организации)

Регистр доходов от внереализационных операций

за сентябрь 2008 г.



№ п/п Наименование показателя Сумма за месяц, руб. Сумма с начала года, руб.
1 Доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества 200 000 1 700 000
(200 000 +
+ 1 500 000)
2 Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете 60 000 240 000
(60 000 +
+ 180 000)
3 Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров 50 000 50 000
4 Стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав 1 600 000 4 000 000
(1 600 000 +
+ 2 400 000)
5 Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством 50 000 200 000
(50 000 +
+ 150 000)
6 Дивиденды и приравненные к ним доходы 1 000 000 1 000 000
Итого 2 960 000 7 190 000


Главный бухгалтер Громова С.А.Громова
(подпись) (И.О.Фамилия)
Исполнитель Левчина Ю.В.Левчина
(подпись) (И.О.Фамилия)
10 октября 2008 г.
(дата составления)


21.10.2008 г.



Денис Костян, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 5, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
11.12.201712.12.2017
Евро 2.3931 2.3973
Доллар США 2.0367 2.033
Фунт стерлингов 2.7435 2.7173
Российский рубль 3.4364 3.4336
Украинская гривна 7.5155 7.4867
Польский злотый 5.6868 5.7058
Японская иена 0.17936 0.17927
Статистика
Правовые акты по году принятия