Помощь: Некоторые ошибки, допускаемые субъектами хозяйствования при исчислении налога на добавленную стоимость по расчетной ставке



НЕКОТОРЫЕ ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ СУБЪЕКТАМИ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ

В ходе проверок предприятий сферы торговли нередко контролирующими органами, в т.ч. и специалистами налоговых органов, устанавливаются факты неправильного исчисления НДС по расчетной ставке. Одну из таких практических ситуаций и рассмотрим далее.

Ситуация

Резидент Республики Беларусь занимается оптовой, розничной торговлей и организацией общественного питания в ресторане. Исчисление НДС по розничной торговле и ресторану производилось с использованием расчетной ставки НДС, а по оптовой торговле - по ставкам 10, 18 и 0 %. Кроме того, в проверяемом периоде имели место обороты по реализации товаров, освобожденных от НДС. При проведении проверки было установлено, что расчетная ставка НДС исчислялась исходя из цены товаров, не включающей в себя налог с продаж и налог на услуги. В строке 9 «По операциям по реализации товаров по розничным ценам» налоговой декларации (расчета) по НДС стоимость товаров также отражалась без учета налога с продаж и налога на услуги.

По результатам проверки было указано на занижение налоговой базы по НДС и на неправильное распределение налоговых вычетов по НДС.

Обоснование нарушения

Согласно п.10 ст.12 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-З «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) исчисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога. По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).

Таким образом, при исчислении расчетной ставки НДС стоимость товаров принимается с учетом налога с продаж и налога на услуги.

Согласно п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), в строке 9 налоговой декларации отражается налоговая база по товарам, облагаемым НДС по расчетной ставке, а также налоговая база по операциям по реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.

Таким образом, в строке 9 налоговой декларации (расчета) по НДС должна быть отражена стоимость реализованных товаров с учетом налога с продаж и налога на услуги.

Необходимо отметить, что при пересчете расчетной ставки с учетов включения в расчет стоимости товаров с налогом с продаж и налогом на услуги ее размер и сумма НДС изменятся не очень значительно. Однако такой перерасчет необходимо сделать и представить в налоговый орган приложение 4 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период отдельно (примечание).

Обращаем внимание, что из-за невключения в налоговую базу сумм налога с продаж и налога на услуги неверно был исчислен НДС по расчетной ставке, а также неверно распределены налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст.17 Закона налоговым периодом признается календарный месяц.

Согласно п.13 ст.16 Закона при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено настоящим Законом. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес или раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года. Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

цена приобретения реализованных ценных бумаг.

В соответствии с п.5 ст.16 Закона определение сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона (ставка НДС в размере ноль процентов), производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подп.1.1.1-1.1.3 п.1 ст.11 Закона, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога. При распределении налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года.

Согласно п.3 ст.15 Закона в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, в результате невключения в налоговую базу при исчислении расчетной ставки НДС налога с продаж и налога на услуги был завышен удельный вес для распределения налоговых вычетов на затраты (по оборотам, освобожденным от НДС) и для возврата НДС (по оборотам, облагаемым НДС по ставке 0 %). Соответственно в приведенной ситуации у предприятия сумма вычетов, подлежащая отнесению на затраты, была завышена, а налог на прибыль и другие налоги из прибыли - занижены.

Рассмотрим сказанное на условных данных с использованием таблицы «Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2008 г.». Так, по данным организации результаты распределения были следующими:


Показатели Сумма оборота Сумма НДС
I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов до 2008 г.
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА до 2008 г.
(стр.1.1 + стр.1.2)
Х 12 000,000
1.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х -
1.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА Х 12 000,000
II. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету без распределения по удельному весу
2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг)
(стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3 + стр.2.4)
Х 23 000,000
2.1. используемых для производства и (или) реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке
(стр.2.1.1 + стр.2.1.2)
Х -
2.1.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчисленного по реализации Х -
2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации Х
2.2. со ставкой налога в размере 18 (20) %, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 % Х -
2.3. суммы НДС, относимые на затраты (издержки) Х
2.4. используемых для производства и (или) реализации остальных объектов Х 23 000,000
III. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету после распределения по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х 34 857,000
4. Оборот по реализации объектов, всего (стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4) 6 954 285,345 Х
4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС 550 000,000 Х
4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке 2 560 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов, по которому выполнены условия подп.3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 2 380 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь - Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 3 844 285,345 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х 2 756,768
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке (стр.3 х стр.4.2 / стр.4) Х 12 831,501
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 11 929,286
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр.6 - стр.6.1) - 902,215
7. Суммы НДС, относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами РБ
(стр.3 х стр.4.3 / стр.4)
Х -
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 - стр.5 - стр.6.1 - стр.7)
Х 20 170,946
10. Суммы НДС по ОС и НА Х 41 046,000
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НА Х
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х 15 109,786
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 14 047,379
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 - стр.10.2.1)
Х 1 062,407
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10 - стр.10.1 - стр.10.2.1)
Х 26 998,621
III. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету после распределения по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х 480 000,000
4. Оборот по реализации объектов, всего (стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4) 3 740 000,000 Х
4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС - Х
4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке 2 560 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов, по которому выполнены условия подп.3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 2 380 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь - Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 1 180 000,000 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х -
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке (стр.3 х стр.4.2 / стр.4) Х 328 556,150
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 305 454,545
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр.6 - стр.6.1) - 23 101,605
7. Суммы НДС, относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь (стр.3 х стр.4.3 / стр.4) Х -
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 - стр.5 - стр.6.1 - стр.7)
Х 174 545,455
10. Суммы НДС по ОС и НА Х
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НА Х
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х -
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х -
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 - стр.10.2.1)
Х -
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10 - стр.10.1 - стр.10.2.1)
Х -
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2008 г.
11. Сумма НДС, исчисленная по реализации объектов (стр.14 налоговой декларации (расчета) по НДС) Х 542 962,819
12. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые в общем порядке
[(стр.1.1 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9), но не более чем стр.11]
Х 217 716,401
13. Суммы налога, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации [(стр.1.2 + стр.10.3), но не более чем
(стр.11 - стр.12)]
Х 38 998,621
14. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой налога 18 %, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 % (стр.2.2) Х -
15. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (стр.2.1.2 + стр.6.1 + стр.10.2.1) Х 331 431,210
16. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных расходов Х -
17. Суммы НДС, подлежащие вычету
(стр.12 + стр.13 + стр.14 + стр.15 - стр.16)
Х 588 146,232
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг),
ОС и НА, подлежащие вычету в следующих налоговых периодах
18. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА
(стр.18.1 + стр.18.2)
Х -
18.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.1 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9 - стр.12)
Х -
18.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.2 + стр.10.3 - стр.13)
Х -

При исправлении ошибки было установлено, что сумма налога с продаж и налога на услуги, не включенная в налоговую базу в 2008 г., составила 51 763,829 тыс.руб.

В результате перерасчета расчетной ставки НДС за каждый месяц 2008 г. и пересчета результатов распределения сумм налоговых вычетов вышеприведенный «Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в 2008 г.» выглядит следующим образом:

Показатели Сумма оборота Сумма НДС
I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов до 2008 г.
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА до 2008 г.
(стр.1.1 + стр.1.2)
Х 12 000,000
1.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х
1.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА Х 12 000,000
II. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету без распределения по удельному весу
2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг)
(стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3 + стр.2.4)
Х 23 000,000
2.1. используемых для производства и (или) реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке
(стр.2.1.1 + стр.2.1.2)
Х -
2.1.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчисленного по реализации Х -
2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации Х -
2.2. со ставкой налога в размере 18 (20) %, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 % Х -
2.3. суммы НДС, относимые на затраты (издержки) Х -
2.4. используемых для производства и (или) реализации остальных объектов Х 23 000,000
III. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету после распределения по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х 34 857,000
4. Оборот по реализации объектов, всего
(стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4)
7 006 049,174 Х
4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС 550 000,000 Х
4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке 2 560 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов, по которому выполнены условия подп.3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 2 380 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 3 896 049,174 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х 2 736,400
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке (стр.3 х стр.4.2 / стр.4) Х 12 736,696
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 11 841,147
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр.6 - стр.6.1) 895,549
7. Суммы НДС, относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами РБ
(стр.3 х стр.4.3 / стр.4)
Х -
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 - стр.5 - стр.6.1 - стр.7)
Х 20 279,453
10. Суммы НДС по ОС и НА Х 41 046,000
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НА Х -
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х 14 998,148
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 13 943,590
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 - стр.10.2.1)
Х 1 054,558
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10 - стр.10.1 - стр.10.2.1)
Х 27 102,410
III. Суммы НДС, уплаченные в 2008 г. и подлежащие вычету после распределения по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) Х 480 000,000
4. Оборот по реализации объектов, всего
(стр.4.1 + стр.4.2 + стр.4.3 + стр.4.4)
3 740 000,000 Х
4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС - Х
4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке 2 560 000,000 Х
4.2.1. в т.ч. оборот по реализации объектов, по которому выполнены условия подп.3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 2 380 000,000 Х
4.3. Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не является территория РБ - Х
4.4. Оборот по реализации других объектов 1 180 000,000 Х
5. Суммы НДС, относимые на затраты
(стр.3 х стр.4.1 / стр.4)
Х -
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке (стр.3 х стр.4.2 / стр.4) Х 328 556,150
6.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 х стр.4.2.1 / стр.4)
Х 305 454,545
6.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр.6 - стр.6.1) - 23 101,605
7. Суммы НДС, относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами РБ
(стр.3 х стр.4.3 / стр.4)
Х -
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.3 - стр.5 - стр.6.1 - стр.7)
Х 174 545,455
10. Суммы НДС по ОС и НА Х -
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НА Х -
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2 / стр.4)
Х -
10.2.1. в т.ч. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.10 - стр.10.1) х стр.4.2.1 / стр.4)
Х -
10.2.2. в т.ч. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10.2 - стр.10.2.1)
Х -
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
(стр.10 - стр.10.1 - стр.10.2.1)
Х -
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2008 г.
11. Сумма НДС, исчисленная по реализации объектов (стр.14 налоговой декларации (расчета) по НДС) Х 543 010,187
12. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые в общем порядке
((стр.1.1 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9),
но не более чем стр.11)
Х 217 824,908
13. Суммы налога, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
((стр.1.2 + стр.10.3), но не более чем
(стр.11 - стр.12))
Х 39 102,410
14. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой налога 18 %, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 % (стр.2.2) Х -
15. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (стр.2.1.2 + стр.6.1 + стр.10.2.1) Х 331 239,282
16. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных расходов Х -
17. Суммы НДС, подлежащие вычету
(стр.12 + стр.13 + стр.14 + стр.15 - стр.16)
Х 588 166,600
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг),
ОС и НА, подлежащие вычету в следующих налоговых периодах
18. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), ОС и НА
(стр.18.1 + стр.18.2)
Х -
18.1 Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.1 + стр.2.1.1 + стр.2.4 + стр.9 - стр.12)
Х -
18.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе ОС и НА, подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации
(стр.1.2 + стр.10.3 - стр.13)
Х -

Таким образом, в результате невключения в налоговую базу при исчислении расчетной ставки НДС и в общую сумму оборотов сумм налога с продаж и налога на услуги сумма НДС к возврату была завышена на 27 тыс.руб. ((543 010,187 - 588 166,600) - (542 962,819 - 588 146,232)). В связи с этим организация должна рассчитать суммы отклонения за каждый месяц и эти суммы отклонения за каждый месяц отразить в приложении 3 «Информация о неполноте сведений или ошибках, обнаруженных в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость» к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.

Кроме этого, организация отнесла на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумму налоговых вычетов больше на 20,368 тыс.руб. (2 736,400 - 2 756,768). В результате сумма налога на прибыль был занижена на 4,888 тыс.руб., и организация должна определить данную сумму отклонения за каждый месяц 2008 г. и отразить сумму отклонений в разделе IV налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Помимо этого занижена база для исчисления транспортного сбора.

21.10.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 10, 2008 г.



Примечание. Согласно п.1 ст.17 Закона налоговым периодом признается календарный месяц.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
23.10.201724.10.2017
Евро 2.3075 2.2959
Доллар США 1.955 1.9539
Фунт стерлингов 2.5761 2.573
Российский рубль 3.3984 3.4006
Украинская гривна 7.3635 7.3496
Польский злотый 5.4368 5.4271
Японская иена 0.1725 0.17155
Статистика
Правовые акты по году принятия