Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 27.06.2008 № 107 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Комментируемое постановление Минфина РБ от 27.06.2008 № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Постановление № 107) подготовлено на основании постановления Совета Министров РБ от 27.06.2008 № 950 «О некоторых вопросах определения стоимости чистых активов» (далее - Постановление № 950).

Понятие «чистые активы» встречается в Гражданском кодексе РБ (далее - ГК РБ), Декрете Президента РБ от 16.03.1999 № 11 и других нормативных правовых актах.

Так, в п.2 ст.57 ГК РБ отмечено, что юридическое лицо может быть ликвидировано в т.ч. вследствие уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда. В соответствии с п.3 ст.47-1 ГК РБ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке. Аналогичные нормы предусмотрены и Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11.

Согласно п.2 ст.71 ГК РБ, если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов, определяемых в порядке, установленном законодательством, станет меньше размера его уставного фонда, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер уставного фонда. В случае если в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества окажется меньше размера уставного фонда, дивиденды также не выплачиваются.

В зависимости от значения показателя «стоимость чистых активов» уменьшается величина уставного фонда либо ставится вопрос о ликвидации организации. Такое требование нужно признать справедливым, поскольку реальные активы выступают как некая гарантия для защиты интересов кредиторов. Если величина чистых активов ниже размера зарегистрированного уставного фонда, это свидетельствует о неспособности субъекта хозяйствования погашать свои обязательства за счет собственных средств, а значит, и об ущемлении прав кредиторов.

Показатель «чистые активы» широко используется при финансовом анализе баланса, и сущность его известна: активы минус обязательства. Он применяется во многих странах, в т.ч. и в России.

Учитывая сложившуюся международную практику и принимая во внимание особенности белорусской системы бухгалтерского учета, Совет Министров РБ Постановлением № 950 предоставил право Минфину РБ утвердить порядок расчета стоимости чистых активов, состав активов и пассивов, принимаемых к расчету чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой коммерческими организациями (кроме банков), индивидуальными предпринимателями деятельности.

В свою очередь Минфин РБ Постановлением № 107 утвердил Инструкцию о порядке расчета стоимости чистых активов (далее - Инструкция № 107), которая устанавливает порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность и ведущими бухгалтерский учет (далее - организации), а также состав активов и пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой организациями деятельности.

В соответствии с пп.2-4 Инструкции № 107 стоимость чистых активов определяется на 1 января организациями (кроме страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг) на основании данных бухгалтерского баланса (форма 1), утвержденного постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», как разница между стоимостью активов и пассивов, принимаемых к расчету, по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 107.

Страховыми организациями стоимость чистых активов определяется на 1 января на основании данных бухгалтерского баланса страховой организации (форма 1-страховщик), утвержденного постановлением Минфина РБ от 13.11.2003 № 153 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89, утверждении форм бухгалтерской отчетности страховых организаций и порядка их заполнения», путем вычитания из суммы принимаемых к расчету активов страховой организации суммы принимаемых к расчету пассивов по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 107.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг стоимость чистых активов определяется на 1 января на основании данных бухгалтерского баланса формы 1 как разница между стоимостью активов и пассивов, принимаемых к расчету, с учетом особенностей осуществляемой организациями деятельности по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 107.


Состав активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов

№ п/п Наименование показателей Расчет стоимости чистых активов орга-низации (коды строк баланса) № п/п Расчет стоимости чистых активов страховой организации (коды строк баланса)
1 2 3 4 5
1 АКТИВЫ
В т.ч.:
1.1 внеоборотные активы
в т.ч.:
1.1.1 основные средства (по остаточной стоимости с учетом проведенных переоценок в соответствии с законодательством РБ) 110 1.1 114
1.1.2 нематериальные активы (в т.ч. имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности организации - по остаточной стоимости) 120 1.2 124
1.1.3 доходные вложения в материальные ценности (по остаточной стоимости) 130 -
1.1.4 вложения во внеоборотные активы (в т.ч. незавершенное строительство - в сумме фактических затрат организации с учетом проведенных переоценок в соответствии с законодательством) 140 1.3 210
прочие внеоборотные активы 150 -
1.2 оборотные активы
в т.ч.:
1.2.1 запасы и затраты (сырье, материалы и другие аналогичные активы, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, а также с учетом сумм отклонений, возникших при приобретении сырья, материалов; имущество, являющееся средствами труда и относящееся к отдельным предметам в составе оборотных средств, - по остаточной стоимости; расходы на реализацию - на суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров; готовая продукция и товары для реализации - по фактической себестоимости.
Товары могут приниматься по покупной стоимости, если при оприходовании товаров в их стоимость не включаются транспортно-заготовительные расходы; товары отгруженные - по полной производственной себестоимости; выполненные этапы по незавершенным работам - по фактической стоимости законченных этапов работ; расходы будущих периодов - в сумме фактических расходов; прочие запасы и затраты - прочие оборотные активы и затраты в сумме фактических расходов на их приобретение и сумме фактических затрат)
210 1.4 220
1.2.2 налоги по приобретенным активам (в сумме причитающихся к оплате и оплаченных организацией налогов по приобретенным товарам, принятым работам и услугам) 220
1.2.3 дебиторская задолженность (в сумме задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, а также в сумме выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, в фактическом ее размере. При образовании организацией резервов по сомнительным долгам показатели дебиторской задолженности, в связи с которыми они созданы, принимаются к расчету с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов) 230 + 240 1.5 180 + 190 +
+ 191 + 201 +
+ 205 + 207
1.2.4 расчеты с учредителями (в сумме задолженности по расчетам с учредителями, кроме задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный фонд организации) 250
1.2.4.1 из них задолженность участников по вкладам в уставный фонд из 250
1.2.5 денежные средства (в размере фактических остатков денежных средств в кассе и на счетах в банках) 260 1.6 250
1.2.6 финансовые вложения (в сумме фактических затрат инвестора) 270 1.7 160
1.2.7 прочие оборотные активы 280 1.8 172 + 260
2 АКТИВЫ, принимаемые к расчету (стр.1.1 +
+ стр.1.2 - стр.1.2.4.1)
2 АКТИВЫ, принимаемые к расчету (стр.1.1 +
+ стр.1.2 +
+ 1.3 + 1.4 +
+ 1.5 + 1.6 +
+ 1.7 + 1.8)
3 ПАССИВЫ 3 ПАССИВЫ
В т.ч.:
3.1 целевое финансирование (в размере остатков сумм неиспользованного целевого финансирования) 460 3.1 460
3.2 доходы будущих периодов (в сумме доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам) 470 3.2 640
3.3 долгосрочные кредиты и займы (в сумме остатков кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним) 510 3.3 (заем-ные сред-ства) 522
3.4 прочие долгосрочные обязательства (в сумме задолженности по прочим долгосрочным обязательствам, в т.ч. долгосрочная задолженность по договору лизинга) 520
3.5 краткосрочные кредиты и займы (в сумме кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и неуплаченных процентов по ним) 610
3.6 кредиторская задолженность (в сумме задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с бюджетом и работниками организации и др.) 620 3.4 510 + 520 +
+ 521 + 620
3.7 задолженность перед участниками (учредителями) (в сумме начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов, а также в сумме части прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством, за исключением авансовых поступлений в счет вкладов в уставный фонд) 630 3.5 630
3.7.1 из нее авансовые поступления в счет вкладов в уставный фонд из 630 3.5.1 из 630
3.8 резервы предстоящих расходов (в размере остатков средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством) 640 3.6 660
3.9 прочие краткосрочные обязательства (прочие краткосрочные обязательства, включающие прочие доходы и расходы, а для страховых организаций - также страховые резервы и фонды) 650 3.7 498 + 662 +
+ 670
4 ПАССИВЫ, принимаемые к расчету (сумма стр. с 3.1 по 3.9 минус стр.3.7.1) 4 ПАССИВЫ, принимаемые к расчету (стр.3 -
- стр.3.5.1)
5 Стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление 5 Стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление
6 Стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования 6 Стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования
7 Стоимость чистых активов (стр.2 - стр.4 -
- стр.5 - стр.6)
7 Стоимость чистых активов (стр.2 -
- стр.4 -
- стр.5 -
- стр.6)

Особенности расчета стоимости чистых активов профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг (далее - профучастники) стоимость чистых активов определяется как разница между стоимостью активов и пассивов, принимаемых к расчету, по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 107.

В целом расчет чистых активов профучастниками осуществляется в том же порядке, что и иными организациями (за исключением страховых). Вместе с тем Инструкцией № 107 предусмотрены некоторые особенности определения стоимости активов, принимаемых к расчету.

Это обусловлено необходимостью повышения финансовой устойчивости профучастников, снижения риска их финансовой несостоятельности, что в свою очередь будет способствовать защите прав и законных интересов инвесторов.

Указанные особенности касаются порядка оценки ценных бумаг в составе финансовых вложений (в частности, акций и именных приватизационных чеков «Имущество»), а также структуры финансовых вложений, включаемых в состав чистых активов профучастников.

В соответствии с частью третьей подп.5.2.6 п.5 Инструкции № 107 профучастниками акции учитываются в составе финансовых вложений следующим образом:

- акции, по которым рассчитывается рыночная цена, - по цене приобретения с учетом переоценки в связи с изменением их рыночной цены;

- акции, по которым не рассчитывается рыночная цена, - по цене приобретения с учетом переоценки в связи с изменением номинальной стоимости акций.

Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг (в т.ч. акций) регламентирован постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров РБ от 24.04.2003 № 06/П «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», и установлении предельной границы колебаний рыночной цены».

В п.2 данного постановления установлено, что рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на бирже, рассчитывается по сделкам купли-продажи в приведенном ниже порядке:

- если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по эмиссионной ценной бумаге было совершено 10 и более сделок, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной эмиссионной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня;

- если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по эмиссионной ценной бумаге было совершено менее 10 сделок (в т.ч. отсутствие сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной эмиссионной ценной бумаги по последним 10 сделкам, совершенным в течение последних 30 торговых дней.

Расчет рыночных цен по эмиссионным ценным бумагам (в т.ч. и по акциям) осуществляет открытое акционерное общество «Белорусская валютно-фондовая биржа». Информация о текущих значениях рыночных цен на акции является открытой и размещается в интернет-ресурсах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»: www.bcse.by; www.stock.bcse.by.

Акции, по которым рассчитывается рыночная цена, отражаются в бухгалтерском учете и включаются в состав активов, принимаемых к расчету, по курсу, установленному на дату, по состоянию на которую осуществляется расчет стоимости чистых активов.

Акции, по которым не рассчитываются рыночные цены, отражаются в бухгалтерском учете и включаются в состав финансовых вложений профучастника по цене приобретения с учетом переоценки в связи с изменением номинальной стоимости акций на день расчета стоимости чистых активов.

Именные приватизационные чеки «Имущество» (далее - чеки «Имущество») учитываются в составе финансовых вложений для целей расчета стоимости чистых активов по цене приобретения. Возможность переоценки чеков «Имущество» с учетом изменения стоимости одного неиспользованного чека «Имущество», устанавливаемой Советом Министров РБ исходя из результатов переоценки государственного имущества, Инструкцией № 107 не предусмотрена.

Оценка иных ценных бумаг в составе финансовых вложений, участвующих в расчете чистых активов профучастника, осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету».

Исходя из нормативных предписаний п.6 Инструкции № 107 из активов, принимаемых к расчету при определении стоимости чистых активов профучастников, исключаются:

- стоимость акций, по которым не рассчитывается рыночная цена, и (или) чеков «Имущество», сумма которых в совокупности превышает 75 % минимального размера стоимости чистых активов, определенного законодательством РБ (стр.1.2.6.1);

- займы, предоставленные профучастником рынка ценных бумаг его участникам (учредителям), займы, предоставленные физическим и юридическим лицам, безвозмездно передавшим средства профессиональному участнику рынка ценных бумаг (стр.1.2.6.2).

Минимальные размеры стоимости чистых активов профучастников установлены Указом Президента РБ от 28.04.2006 № 277 «О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг» (подп.1.3 п.1), а также постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров РБ от 26.04.2005 № 05/П «Об установлении требований финансовой достаточности к профессиональным участникам рынка ценных бумаг и квалификационных требований к их руководителям и сотрудникам» (подп.1.1 п.1).

Кроме того, из активов, принимаемых к расчету при определении стоимости чистых активов профучастников, исключаются суммы просроченной и пролонгированной дебиторской задолженности участников (учредителей) профучастника, а также суммы задолженности физических и юридических лиц, безвозмездно передавших средства профучастнику (в сумме, не превышающей безвозмездно переданные средства).

Стоимость чистых активов определяется профучастниками на основании данных бухгалтерского баланса (форма 1), а также - при необходимости - аналитических данных по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Требования п.6 Инструкции № 107 не распространяются на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» и республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг», в связи с чем расчет стоимости чистых активов определяется указанными организациями по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 107. При этом оценка ценных бумаг в составе финансовых вложений данных организаций определяется с учетом требований части третьей подп.5.2.6 п.5 Инструкции № 107.

Из активов, принимаемых к расчету, исключается стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление.

Акционерные общества из стоимости активов, принимаемых к расчету, исключают стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования.

В заключение отметим, что определение стоимости имущества и обязательств организации, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в белорусских рублях по состоянию на конец отчетного периода.

Имущество и обязательства, учитываемые в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату расчета стоимости чистых активов.



31.10.2008 г.



Анна Крупнова, заместитель начальника

управления методологии бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 41, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
07.03.201708.03.2017
Евро 2.0203 2.0123
Доллар США 1.9031 1.9023
Фунт стерлингов 2.3332 2.3191
Российский рубль 3.2651 3.2698
Украинская гривна 7.0537 7.0547
Польский злотый 4.6759 4.6644
Японская иена 0.16737 0.16691
Статистика
Правовые акты по году принятия