Бухгалтерский учет: Бухгалтерский учет аккредитивов в подтверждающем, исполняющем, рамбурсирующем банках



БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АККРЕДИТИВОВ В ПОДТВЕРЖДАЮЩЕМ, ИСПОЛНЯЮЩЕМ, РАМБУРСИРУЮЩЕМ БАНКАХ

Бухгалтерский учет в подтверждающем банке

Подтверждающий банк - банк, добавляющий к аккредитиву, банковской гарантии или резервному обязательству свое подтверждение (п.2 Инструкции о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 67 (далее - Инструкция № 67)). Порядок отражения в подтверждающем банке аккредитивов следующий:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Оприходование возникших обязательств по подтвержденным аккредитивам 99012
«Обязательства по аккредитивам»
Примечание. Подтверждение аккредитива производится банком на основании полученной от банка-эмитента просьбы или полномочия добавить свое подтверждение к аккредитиву (п.34 Инструкции № 67). При подтверждении аккредитива банк принимает на себя обязательство в дополнение к обязательству банка-эмитента (п.35 Инструкции № 67)
2 Получение валютного покрытия Корреспондентский счет 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Оприходование иного полученного обеспечения исполнения обязательств по аккредитивам 9903
«Требования по отдельным видам гарантий»,
9955
«Залог и прочие виды обеспечения полученные»
Примечание. Банк вправе добавить свое подтверждение к аккредитиву (изменению к аккредитиву), если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- имеется свободный остаток лимита по документарным операциям для банка-эмитента;
- имеется свободный остаток лимита по документарным операциям для рамбурсирующего банка в случае получения рамбурсного обязательства, обеспечивающего обязательство банка-эмитента;
- банку предоставлено валютное покрытие или иное приемлемое для него обеспечение
3 Оприходование возникших обязательств перед банком-эмитентом при постфинансировании 99110
«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»
4 Оприходование документов, полученных для осуществления платежа по аккредитивам 99816
«Документы по аккредитивам»
5 Списание документов при их отправке в банк-эмитент либо снятии их с контроля в иных установленных подтверждающим банком случаях.
При отражении инкассо с документами по аккредитивам подтверждающий банк применяет внебалансовые счета 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо», 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо», 99839 «Разные ценности и документы»
99816
«Документы по аккредитивам»
6 Исполнение аккредитива:
- за счет средств банка-эмитента Корреспондентский счет Счет бенефициара, корреспондентский счет
- за счет валютного покрытия, предоставленного банком-эмитентом 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Счет бенефициара, корреспондентский счет
- за счет средств подтверждающего банка при постфинансировании 153Х
(счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам (отдельный лицевой счет))
Счет бенефициара, корреспондентский счет
- за счет средств подтверждающего банка 1540, 1541
(счета по учету исполненных обязательств)
Счет бенефициара, корреспондентский счет
7 Списание исполненных обязательств перед банком-эмитентом при постфинансировании 99110
«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»
8 Списание исполненных и (или) прекращенных обязательств по аккредитиву 99012
«Обязательства по аккредитивам»
9 Возврат неиспользованного предоставленного валютного покрытия 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Корреспондентский счет
Возврат неиспользованного иного полученного обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву 9903
«Требования по отдельным видам гарантий»,
9955
«Залог и прочие виды обеспечения полученные»

Бухгалтерский учет в исполняющем банке

Исполняющий банк - банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями, акцептовать и оплатить переводные векселя или произвести негоциацию против документов, соответствующих условиям аккредитива (п.2 Инструкции № 67). Отражение аккредитивов в исполняющем банке производится в следующем порядке:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Оприходование документов, полученных для осуществления платежа по аккредитивам 99816
«Документы по аккредитивам»
Примечание. Для получения денежных средств по аккредитиву бенефициар направляет документы в соответствии с условиями аккредитива исполняющему банку (п.49 Инструкции № 67)
2 Списание документов при их отправке в банк-эмитент либо снятии их с контроля в иных установленных исполняющим банком случаях.
При отражении инкассо с документами по аккредитивам исполняющий банк применяет внебалансовые счета 99872 «Документы и ценности, принятые на инкассо», 99871 «Документы и ценности, отосланные на инкассо», 99839 «Разные ценности и документы»
99816
«Документы по аккредитивам»
3 Получение валютного покрытия Корреспондентский счет 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Примечание. Исполняющий банк производит платеж по аккредитиву только при наличии валютного покрытия или получении рамбурсирования иным способом, за исключением постфинансирования, условного платежа и негоциации (п.60 Инструкции № 67)
4 Оприходование обязательств, вытекающих из акцепта, если исполняющий банк уполномочен банком-эмитентом акцептовать переводной вексель 99012
«Обязательства по аккредитиву»
5 Оприходование возникших обязательств перед банком-эмитентом при постфинансировании 99110
«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»
6 Исполнение аккредитива:
- за счет средств банка-эмитента (подтверждающего, рамбурсирующего банка) Корреспондентский счет Счет бенефициара, корреспондентский счет
- за счет валютного покрытия 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Счет бенефициара, корреспондентский счет
- за счет средств исполняющего банка при постфинансировании 153Х
(счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам (отдельный лицевой счет))
Счет бенефициара, корреспондентский счет
Примечание. Дебетование счета «Лоро» банка-эмитента (рамбурсирующего банка) либо счета по учету валютного покрытия производится согласно условиям аккредитива на суммы платежей, вознаграждений и расходов по аккредитиву в пределах остатка денежных средств на счете или установленного лимита овердрафта в соответствии с режимом счета. При этом исполняющий банк кредитует счет бенефициара или иные внутрибанковские счета (п.64 Инструкции № 67)
7 Списание исполненных и (или) прекращенных обязательств перед банком-эмитентом при постфинансировании 99110
«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»
8 Возврат неиспользованного валютного покрытия 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Корреспондентский счет
Примечание. При оформлении закрытия аккредитива исполняющий банк возвращает банку-эмитенту сумму неиспользованного валютного покрытия (п.66 Инструкции № 67)
9 Оплата документов до наступления срока платежа банка-эмитента (учет, негоциация, условный платеж или платеж под гарантию возврата выплаченной суммы) 2059, 2159, 2359, 2459, 2559, 2629, 2659
(счета по учету прочих активных операций)
Счет бенефициара, корреспондентский счет
Оприходование обязательств, вытекающих из акцепта, если исполняющий банк по просьбе бенефициара производит условный акцепт 99013
«Акцепты»
Примечание. Негоциация - покупка (учет) исполняющим банком переводного векселя, выставленного бенефициаром на банк, отличный от данного исполняющего банка, и (или) оплата стоимости документов при их представлении в соответствии с условиями аккредитива путем предоставления бенефициару денежных средств или принятия обязательств по их предоставлению до наступления срока платежа банка-эмитента по аккредитиву (п.2 Инструкции № 67).
Негоциация совершается исполняющим банком на основании инструкций бенефициара или соглашения, заключенного между ними путем подписания сторонами одного документа либо путем обмена письмами. Разница между суммой аккредитива и суммой, выплачиваемой бенефициару (размер дисконта), и иные условия негоциации устанавливаются исполняющим банком или определяются договором. Исполняющий банк не имеет право регрессного требования к бенефициару, если данным договором не установлено иное. При негоциации долговые обязательства между банками, участвующими в аккредитиве, не возникают (п.61 Инструкции № 67).
Взаимные права и обязанности исполняющего банка при совершении условного платежа или акцепта оговариваются в договоре, заключаемом между ними (п.59 Инструкции № 67)

Бухгалтерский учет в рамбурсирующем банке

Рамбурсирующий банк - банк, производящий рамбурсирование согласно инструкциям банка-эмитента (рамбурсным инструкциям) (п.2 Инструкции № 67). Отражение в учете рамбурсирующего банка операций производится следующим образом:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит
1 Оприходование рамбурсных обязательств 99019
«Обязательства по прочим видам гарантий»
Примечание. Рамбурсирование - предоставление денежных средств исполняющему банку для осуществления платежа по аккредитиву или возмещение выплаченных по аккредитиву денежных средств (п.2 Инструкции № 67).
Порядок проведения рамбурсирования указывается в аккредитиве (п.22 Инструкции № 67).
Рамбурсное обязательство - обязательство рамбурсирующего банка оплатить рамбурсное требование рекламирующего банка, если указанные в обязательстве условия выполнены (п.2 Инструкции № 67)
2 Получение валютного покрытия Корреспондентский счет 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Оприходование иного полученного обеспечения исполнения обязательств по аккредитивам 9903
«Требования по отдельным видам гарантий»,
9955
«Залог и прочие виды обеспечения полученные»
3 Оприходование возникших обязательств перед банком-эмитентом при постфинансировании 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»
4 Исполнение обязательств по рамбурсированию Корреспондентский счет рамбурсирующего банка,
корреспондентский счет банка-эмитента
Корреспондентский счет банка, указанного в инструкциях рекламирующего банка
Примечание. Рекламирующий банк - исполняющий банк или выступающий от его имени другой банк, выставляющий рамбурсное требование на рамбурсирующий банк (п.2 Инструкции № 67)
5 Перечисление рамбурсирующим банком валютного покрытия, в т.ч. возврат неиспользованного полученного валютного покрытия 1715, 1716
(счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств)
Корреспондентский счет
Возврат неиспользованного иного полученного обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву 9903
«Требования по отдельным видам гарантий»,
9955
«Залог и прочие виды обеспечения полученные»
6 Списание исполненных и (или) прекращенных рамбурсных обязательств 99019 «Обязательства по прочим видам гарантий»
7 Постфинансирование, предоставленное банку-эмитенту 153Х
(счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам (отдельный лицевой счет))
Корреспондентский счет
8 Списание исполненных и (или) прекращенных обязательств перед банком-эмитентом при постфинансировании 99110
«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»

22.10.2008 г.



Людмила Филиппова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 5, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
11.12.201712.12.2017
Евро 2.3931 2.3973
Доллар США 2.0367 2.033
Фунт стерлингов 2.7435 2.7173
Российский рубль 3.4364 3.4336
Украинская гривна 7.5155 7.4867
Польский злотый 5.6868 5.7058
Японская иена 0.17936 0.17927
Статистика
Правовые акты по году принятия