Бухгалтерский учет: Отражение в бухгалтерском учете банка-эмитента операций физических лиц с использованием кредитных банковских пластиковых карточек
| ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКА-ЭМИТЕНТА ОПЕРАЦИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРЕДИТНЫХ БАНКОВСКИХ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТОЧЕК | |||
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Пояснения |
| 1. Отражение операций по подготовке карточек к выдаче держателям | |||
| Выдача заготовок карточек банком-эмитентом для последующей персонализации | 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» |
99833 «Банковские пластиковые карточки» |
Пункт 22 Инструкции по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.07.2004 № 222 (далее - Инструкция № 222) |
| Примечание. Бухгалтерский учет карточек, выданных банком-эмитентом для последующей персонализации, осуществляется на отдельном лицевом счете внебалансового счета 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» в условной оценке один рубль за одну карточку (п.4 Инструкции № 222) | |||
| Оприходование персонализированных карточек | 99839 «Разные ценности и документы» или 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» |
99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» |
Пункт 23 Инструкции № 222 |
| 2. Отражение операций по предоставлению карточек физическим лицам | |||
| Оплата стоимости карточек | 101Х «Денежные средства в кассе»; счета по учету денежных средств физических лиц |
8299 «Прочие банковские доходы» |
Пункт 20 Инструкции № 222 |
| Примечание. Счета по учету денежных средств физических лиц - текущие (расчетные) счета физических лиц, вклады (депозиты) физических лиц, иные счета физических лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь | |||
| Выдача карточек держателям (владельцам карт-счетов) | 99839 «Разные ценности и документы» или 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» |
Подпункт 25.1 п.25 Инструкции № 222 | |
| Отражение обязательств банка по предоставлению денежных средств | 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» |
Пункты 9 и 16 Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107 (далее - Инструкция № 107). Если в дату возникновения обязательства по предоставлению денежных средств оно исполнено в полной сумме, то данное обязательство на внебалансовых счетах не отражается. В случае исполнения части обязательства по предоставлению денежных средств на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств по предоставлению денежных средств | |
|
Примечание. Отражение в бухгалтерском учете обязательств (требований) по предоставлению кредитов, обеспечения исполнения обязательств по кредитам при использовании кредитной карточки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (п.13 Инструкции № 222). Таким актом, в частности, является Инструкция № 107 (п.17 и подп.18.2 п.18). Согласно п.11 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (в редакции постановления от 28.12.2006 № 223), допускается исполнение обязательств банка по предоставлению кредита по кредитным карточкам в валюте, отличной от валюты кредита, предусмотренной кредитным договором | |||
| 3. Отражение расчетов по операциям с использованием карточек в банке-эмитенте | |||
| Примечание. Порядок осуществления расчетов при проведении операций с использованием кредитных карточек, а также порядок формирования документов, служащих основанием для осуществления перевода денежных средств между участниками расчетов с использованием карточек, регламентируется пп.30-37 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74 (в редакции постановления от 16.02.2007 № 51) (далее - Инструкция № 74) | |||
| Отражение задолженности: | |||
| - владельцев карт-счетов перед банком-эмитентом | 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
Пункты 15 и 33 Инструкции № 222. На основании документов, подтверждающих совершение операции с использованием карточки | |
| - банка-эмитента перед банком-эквайером, если банк-эмитент и банк-эквайер - разные банки | 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
Подпункт 37.1 п.37 Инструкции № 222 | |
| - банка-эмитента перед ПТС (ПВН, банкоматом, ПСТС), если банк-эмитент и банк-эквайер - одно лицо | 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
Пункты 15 и 33 Инструкции № 222. Банк-эквайер и банк-эмитент могут совпадать в одном лице в случае проведения банком-эмитентом эквайринга по операциям, осуществляемым его клиентами при использовании эмитированных им карточек в банкоматах, платежно-справочных терминалах самообслуживания, пунктах выдачи наличных денежных средств данного банка, а также в предприятиях торговли и сервиса, обслуживаемых банком-эмитентом | |
|
Примечание. Кредитная карточка - карточка, с использованием которой держателем осуществляются операции в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом в соответствии с условиями кредитного договора и требованиями Инструкции № 74. Физические лица, заключившие с банком-эмитентом кредитные договоры и получившие кредитные карточки, вправе в соответствии с заключенными договорами совершать с использованием карточек операции, в отношении которых законодательством Республики Беларусь не установлен запрет или ограничение на их совершение (п.17 Инструкции № 74) | |||
| 4. Отражение списания денежных средств со счета по учету кредитной задолженности | |||
|
Примечание. Кредитным договором, заключенным между банком-эмитентом и физическим лицом, может быть предусмотрено совершение между банком-эмитентом и физическим лицом валютно-обменных операций, обусловленных использованием кредитной личной карточки при совершении держателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории Республики Беларусь и за ее пределами безналичных расчетов и получении наличных денежных средств в валюте, отличной от валюты кредита. Валютно-обменные операции при использовании кредитной личной карточки осуществляются в рамках кредитного договора в порядке, предусмотренном п.27 Инструкции № 74, с отражением операций по счету по учету кредитов (п.20 Инструкции № 74). Отражение в бухгалтерском учете операций физических лиц с использованием кредитных карточек банком-эмитентом осуществляется на балансовых счетах 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам», 242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам» (далее - счета по учету кредитной задолженности) (п.11 Инструкции № 222; План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283). | |||
| Если валюта расчетов совпадает с валютой счета по учету кредитной задолженности | счета по учету кредитной задолженности | 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
Пункт 15, подп.35.2 п.35, подп.37.3.2 п.37 Инструкции № 222. Пункт 35 Инструкции № 74. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств со счета по учету кредитной задолженности в пользу получателя (банка-эквайера, ПТС, владельца системы, иного лица, если это предусмотрено договором между владельцем карт-счета и банком-эмитентом) |
| Если расчеты были осуществлены в иностранной валюте, а счета по учету кредитной задолженности - в белорусских рублях | счета по учету кредитной задолженности | 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
Пункт 15, подп.35.2 п.35, подп.37.3.2 п.37 Инструкции № 222. Глава 3 Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398. Совершение операций по счету по учету кредитной задолженности, обусловленное проведением конверсии либо покупки, продажи иностранной валюты, осуществляется в рамках заключенного кредитного договора, предусматривающего курс валютно-обменной операции. При этом в кредитном договоре указывается, что проведение валютно-обменной операции осуществляется по курсу, установленному платежной системой, если иное не определено законодательством Республики Беларусь, и (или) по курсу банка-эмитента, устанавливаемому для проведения операций с банковскими пластиковыми карточками (пп.20 и 27 Инструкции № 74) |
| 6901 «Валютная позиция» |
3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» | ||
| Если расчеты были осуществлены в белорусских рублях, а счета по учету кредитной задолженности - в иностранной валюте | счета по учету кредитной задолженности | 6901 «Валютная позиция» | |
| 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» | ||
| Если расчеты осуществлены в иностранной валюте, отличной от валюты счета по учету кредитной задолженности | счета по учету кредитной задолженности | 6901 «Валютная позиция» | |
| 6901 «Валютная позиция» |
3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» | ||
| 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» |
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» | ||
| Списание обязательств банка по предоставлению кредита | 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» |
Подпункт 35.2 п.35, подп.37.3.2 п.37 Инструкции № 222. Пункт 9 Инструкции № 107. Исполненные обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 9911X «Обязательства по предоставлению денежных средств» в сумме фактического исполнения | |
|
Примечание. Перевод денежных средств со счета по учету кредитной задолженности может осуществляться банком-эмитентом по поручению держателя кредитной карточки либо на основании документов, подтверждающих совершение операций с использованием данной карточки, если иное не определено кредитным договором (пп.30 и 35 Инструкции № 74). Операции по списанию и (или) зачислению денежных средств по счетам банков и клиентов при осуществлении операций с использованием карточек могут оформляться мемориальными ордерами, если иное не определено законодательством Республики Беларусь (п.36 Инструкции 74) | |||
| Перечисление денежных средств банку-эквайеру | 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» - счет банка-эквайера или 6339 «Клиринговые счета» |
Пункт 15 и подп.37.2 п.37 Инструкции № 222 |
| Перечисление денежных средств на счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС) | 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС) |
Пункты 15 и 34 Инструкции № 222. Операция совершается на основании карт-чеков (иных документов, служащих подтверждением совершения операции с использованием карточки), переданных банку-эквайеру (пп.33 и 34 Инструкции № 74) |
| Взимание комиссионных вознаграждений | 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» |
8131 «Комиссионные доходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками» |
Пункт 20 Инструкции № 222 |
| 5. Отражение изъятия карточек из обращения и закрытия карт-счетов | |||
| Оприходование изъятых карточек | 99839 «Разные ценности и документы» или 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» |
Подпункт 27.2 п.27 Инструкции № 222 | |
| Примечание. Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию обеспечения исполнения обязательств по кредитам, операций по погашению (возврату) кредитов с использованием кредитной карточки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (п.13 Инструкции № 222). В данном случае применяются нормы Инструкции № 107 (подп.24.3 п.24, пп.26, 27) |
22.10.2008 г.
Ольга Сурдова, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 5, 2008 г.