Бухгалтерский учет: Отражение в бухгалтерском учете банка-эмитента операций физических лиц с использованием кредитных банковских пластиковых карточек



ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКА-ЭМИТЕНТА ОПЕРАЦИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРЕДИТНЫХ БАНКОВСКИХ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТОЧЕК
Содержание операции Дебет Кредит Пояснения
1. Отражение операций по подготовке карточек к выдаче держателям
Выдача заготовок карточек банком-эмитентом для последующей персонализации 99861
«Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»
99833
«Банковские пластиковые карточки»
Пункт 22 Инструкции по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.07.2004 № 222 (далее - Инструкция № 222)
Примечание. Бухгалтерский учет карточек, выданных банком-эмитентом для последующей персонализации, осуществляется на отдельном лицевом счете внебалансового счета 99861 «Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет» в условной оценке один рубль за одну карточку (п.4 Инструкции № 222)
Оприходование персонализированных карточек 99839
«Разные ценности и документы»
или
99861
«Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»
99861
«Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»
Пункт 23 Инструкции № 222
2. Отражение операций по предоставлению карточек физическим лицам
Оплата стоимости карточек 101Х
«Денежные средства в кассе»;
счета по учету денежных средств физических лиц
8299
«Прочие банковские доходы»
Пункт 20 Инструкции № 222
Примечание. Счета по учету денежных средств физических лиц - текущие (расчетные) счета физических лиц, вклады (депозиты) физических лиц, иные счета физических лиц в соответствии с законодательством Республики Беларусь
Выдача карточек держателям (владельцам карт-счетов) 99839
«Разные ценности и документы»
или
99861
«Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»
Подпункт 25.1 п.25 Инструкции № 222
Отражение обязательств банка по предоставлению денежных средств 9911Х
«Обязательства по предоставлению денежных средств»
Пункты 9 и 16 Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107 (далее - Инструкция № 107). Если в дату возникновения обязательства по предоставлению денежных средств оно исполнено в полной сумме, то данное обязательство на внебалансовых счетах не отражается. В случае исполнения части обязательства по предоставлению денежных средств на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств по предоставлению денежных средств
Примечание. Отражение в бухгалтерском учете обязательств (требований) по предоставлению кредитов, обеспечения исполнения обязательств по кредитам при использовании кредитной карточки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (п.13 Инструкции № 222). Таким актом, в частности, является Инструкция № 107 (п.17 и подп.18.2 п.18).
Согласно п.11 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226 (в редакции постановления от 28.12.2006 № 223), допускается исполнение обязательств банка по предоставлению кредита по кредитным карточкам в валюте, отличной от валюты кредита, предусмотренной кредитным договором
3. Отражение расчетов по операциям с использованием карточек в банке-эмитенте
Примечание. Порядок осуществления расчетов при проведении операций с использованием кредитных карточек, а также порядок формирования документов, служащих основанием для осуществления перевода денежных средств между участниками расчетов с использованием карточек, регламентируется пп.30-37 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74 (в редакции постановления от 16.02.2007 № 51) (далее - Инструкция № 74)
Отражение задолженности:
- владельцев карт-счетов перед банком-эмитентом 3802
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Пункты 15 и 33 Инструкции № 222.
На основании документов, подтверждающих совершение операции с использованием карточки
- банка-эмитента перед банком-эквайером, если банк-эмитент и банк-эквайер - разные банки 1812
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Подпункт 37.1 п.37 Инструкции № 222
- банка-эмитента перед ПТС (ПВН, банкоматом, ПСТС), если банк-эмитент и банк-эквайер - одно лицо 3812
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Пункты 15 и 33 Инструкции № 222.
Банк-эквайер и банк-эмитент могут совпадать в одном лице в случае проведения банком-эмитентом эквайринга по операциям, осуществляемым его клиентами при использовании эмитированных им карточек в банкоматах, платежно-справочных терминалах самообслуживания, пунктах выдачи наличных денежных средств данного банка, а также в предприятиях торговли и сервиса, обслуживаемых банком-эмитентом
Примечание. Кредитная карточка - карточка, с использованием которой держателем осуществляются операции в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом в соответствии с условиями кредитного договора и требованиями Инструкции № 74.
Физические лица, заключившие с банком-эмитентом кредитные договоры и получившие кредитные карточки, вправе в соответствии с заключенными договорами совершать с использованием карточек операции, в отношении которых законодательством Республики Беларусь не установлен запрет или ограничение на их совершение (п.17 Инструкции № 74)
4. Отражение списания денежных средств со счета по учету кредитной задолженности
Примечание. Кредитным договором, заключенным между банком-эмитентом и физическим лицом, может быть предусмотрено совершение между банком-эмитентом и физическим лицом валютно-обменных операций, обусловленных использованием кредитной личной карточки при совершении держателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории Республики Беларусь и за ее пределами безналичных расчетов и получении наличных денежных средств в валюте, отличной от валюты кредита. Валютно-обменные операции при использовании кредитной личной карточки осуществляются в рамках кредитного договора в порядке, предусмотренном п.27 Инструкции № 74, с отражением операций по счету по учету кредитов (п.20 Инструкции № 74).
Отражение в бухгалтерском учете операций физических лиц с использованием кредитных карточек банком-эмитентом осуществляется на балансовых счетах 241X «Краткосрочные кредиты физическим лицам», 242X «Долгосрочные кредиты физическим лицам» (далее - счета по учету кредитной задолженности) (п.11 Инструкции № 222; План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283).
Если валюта расчетов совпадает с валютой счета по учету кредитной задолженности счета по учету кредитной задолженности 3802
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Пункт 15, подп.35.2 п.35, подп.37.3.2 п.37 Инструкции № 222.
Пункт 35 Инструкции № 74.
На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств со счета по учету кредитной задолженности в пользу получателя (банка-эквайера, ПТС, владельца системы, иного лица, если это предусмотрено договором между владельцем карт-счета и банком-эмитентом)
Если расчеты были осуществлены в иностранной валюте, а счета по учету кредитной задолженности - в белорусских рублях счета по учету кредитной задолженности 6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
Пункт 15, подп.35.2 п.35, подп.37.3.2 п.37 Инструкции № 222.
Глава 3 Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.12.2007 № 398.
Совершение операций по счету по учету кредитной задолженности, обусловленное проведением конверсии либо покупки, продажи иностранной валюты, осуществляется в рамках заключенного кредитного договора, предусматривающего курс валютно-обменной операции. При этом в кредитном договоре указывается, что проведение валютно-обменной операции осуществляется по курсу, установленному платежной системой, если иное не определено законодательством Республики Беларусь, и (или) по курсу банка-эмитента, устанавливаемому для проведения операций с банковскими пластиковыми карточками (пп.20 и 27 Инструкции № 74)
6901
«Валютная позиция»
3802
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Если расчеты были осуществлены в белорусских рублях, а счета по учету кредитной задолженности - в иностранной валюте счета по учету кредитной задолженности 6901
«Валютная позиция»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
3802
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
Если расчеты осуществлены в иностранной валюте, отличной от валюты счета по учету кредитной задолженности счета по учету кредитной задолженности 6901
«Валютная позиция»
6901
«Валютная позиция»
3802
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»
6911
«Рублевый эквивалент валютной позиции»



Списание обязательств банка по предоставлению кредита 9911Х
«Обязательства по предоставлению денежных средств»
Подпункт 35.2 п.35, подп.37.3.2 п.37 Инструкции № 222.
Пункт 9 Инструкции № 107.
Исполненные обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 9911X «Обязательства по предоставлению денежных средств» в сумме фактического исполнения
Примечание. Перевод денежных средств со счета по учету кредитной задолженности может осуществляться банком-эмитентом по поручению держателя кредитной карточки либо на основании документов, подтверждающих совершение операций с использованием данной карточки, если иное не определено кредитным договором (пп.30 и 35 Инструкции № 74).
Операции по списанию и (или) зачислению денежных средств по счетам банков и клиентов при осуществлении операций с использованием карточек могут оформляться мемориальными ордерами, если иное не определено законодательством Республики Беларусь (п.36 Инструкции 74)
Перечисление денежных средств банку-эквайеру 1812
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
1802
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» - счет банка-эквайера
или
6339
«Клиринговые счета»
Пункт 15 и подп.37.2 п.37 Инструкции № 222
Перечисление денежных средств на счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС) 3812
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
счет ПТС (ПВН, банкомата, ПСТС) Пункты 15 и 34 Инструкции № 222.
Операция совершается на основании карт-чеков (иных документов, служащих подтверждением совершения операции с использованием карточки), переданных банку-эквайеру (пп.33 и 34 Инструкции № 74)
Взимание комиссионных вознаграждений 3812
«Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
8131
«Комиссионные доходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками»
Пункт 20 Инструкции № 222
5. Отражение изъятия карточек из обращения и закрытия карт-счетов
Оприходование изъятых карточек 99839
«Разные ценности и документы»
или
99861
«Документы и ценности, отосланные и выданные под отчет»
Подпункт 27.2 п.27 Инструкции № 222
Примечание. Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию обеспечения исполнения обязательств по кредитам, операций по погашению (возврату) кредитов с использованием кредитной карточки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (п.13 Инструкции № 222). В данном случае применяются нормы Инструкции № 107 (подп.24.3 п.24, пп.26, 27)

22.10.2008 г.



Ольга Сурдова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 5, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия