Бухгалтерский учет: Налогообложение и бухгалтерский учет новогодних расходов

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НОВОГОДНИХ РАСХОДОВ

Новогодние расходы могут быть самыми разнообразными, и у каждого вида расходов - свои особенности налогообложения и отражения в бухгалтерском учете.

Рассмотрим некоторые из них, используя для этого наиболее типичные ситуации, имеющие место в организациях и связанные с празднованием Нового года.

Налог на добавленную стоимость

Первое, о чем следует помнить, - это то, что с 1 января 2008 г. из ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) исключен подп.1.1.1 п.1, согласно которому объектом обложения НДС признавались обороты по передаче внутри организации товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Согласно п.1 ст.2 Закона об НДС (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2007 г.) собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, являлось любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

То есть в 2007 г. при списании товаров (работ, услуг), стоимость которых не включалась в издержки производства и обращения, учитываемые при налогообложении прибыли, стоимость таких товаров (работ, услуг) являлась объектом обложения НДС.

В 2008 г. при списании товаров (работ, услуг) на расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, НДС исчислять не следует.

Второе - НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), если такой поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС в налоговых органах РБ, а также НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, при ввозе товаров из Российской Федерации, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь, подлежит вычету и в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) относится на расходы, которые при налогообложении прибыли не учитываются. Основанием тому является п.2 ст.16 Закона об НДС.

Однако при проведении праздничных мероприятий в целях исчисления НДС необходимо различать понятия «потребление непроизводственного характера» и «безвозмездная передача товаров (работ, услуг)».

Пример 1

Организация по рекомендации местных органов власти провела работы по праздничному оформлению прилегающей территории, в т.ч. устройство иллюминации, установку елки и т.п. Работы выполнены собственными силами организации. Стоимость материалов, приобретенных и использованных для праздничного оформления, составила 1 770 тыс.руб., в т.ч. НДС - 270 тыс.руб.

В данном случае имеет место использование материалов для собственного потребления непроизводственного характера. Налог на добавленную стоимость по материалам, использованным для праздничного оформления территории, подлежит вычету в общеустановленном порядке в соответствии со ст.16 Закона об НДС. Объект обложения НДС отсутствует.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
На стоимость материалов, приобретенных для праздничного оформления территории 10 60 1 500
На сумму НДС, предъявленного поставщиком материалов 18 60 270
На стоимость материалов, использованных для праздничного оформления территории 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогооб-ложении прибыли»)
10 1 500
Принимается к вычету предъявленный НДС по материалам, использованным для праздничного оформления территории 68 18 270

Пример 2

Организация оплатила ресторану услуги за проведение новогоднего вечера (банкета). Стоимость услуг - 5 600 тыс.руб. Ресторан предъявил НДС по расчетной ставке 14,51 %. Сумма НДС составила 812,56 тыс.руб. В данном случае имеет место потребление для нужд организации услуг ресторана.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный рестораном, подлежит вычету в порядке, установленном ст.16 Закона об НДС. Объект обложения НДС отсутствует.

В бухгалтерском учете составляются проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
Произведена оплата услуг ресторану 60 51 5 600
На сумму НДС, предъявленную рестораном 18 60 812,56
Принимается в общеустановленном порядке к вычету НДС, предъявленный рестораном 68 18 812,56
Списывается стоимость услуг ресторана 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли»)
60 4 787,44
Исчислен подоходный налог, если он должен быть исчислен в соответствии с законодательством 70 68
Удержаны отчисления в ФСЗН в размере 1 % 70 69 56
Исчислены отчисления в ФСЗН 20, 26, 44 и др. (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложе-нии прибыли») 69 1 960
Исчислены по установленному нормативу взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 26, 44 и др. (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложе-нии прибыли») 76

Пример 3

Организация оплатила в безналичном порядке билеты на новогодние представления стоимостью 1 500 тыс.руб. и выдала их работникам организации. В данном случае также имеет место собственное потребление непроизводственного характера услуг в сфере культуры несмотря на то, что билеты выданы работникам. Сама организация услугу не оказывает, поскольку приобрести услугу и «переоказать» ее сотрудникам невозможно.

Согласно подп.2.7 п.2 ст.3 Закона об НДС освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (перечень утвержден Указом от 04.04.2006 № 194).

Предположим, что НДС по билетам продавцом в соответствии с Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 194 не предъявлялся.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
Произведена оплата билетов 60 51 1 500
На стоимость полученных билетов 50-3 60 1 500
На стоимость билетов, выданных работникам 70 50-3
На стоимость билетов, выданных работникам 92 (аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли») 70 1 500
Исчислен подоходный налог, если он должен быть исчислен в соответствии с законодательством 70 68
Удержаны отчисления в ФСЗН в размере 1 % 70 69 15
Исчислены отчисления в ФСЗН 20, 26, 44 и др. (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложе-нии прибыли») 69 525
Исчислены по установленному нормативу взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 26, 44 и др. (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложе-нии прибыли») 76

Вручение подарков работникам к Новому году предполагает отчуждение товаров, и в данном случае его нельзя рассматривать как собственное потребление непроизводственного характера. Вручение подарков следует рассматривать как их безвозмездную передачу.

В соответствии с подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона об НДС безвозмездная передача является объектом обложения НДС.

Исчисляя НДС при безвозмездной передаче, надо учитывать некоторые особенности. Так, согласно подп.1.16 п.1 ст.3 Закона об НДС не является объектом обложения НДС безвозмездная передача товаров (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан.

При этом суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, относятся на основании подп.7.5 п.7 ст.16 Закона об НДС на увеличение стоимости товаров (работ, услуг). Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению. Если безвозмездно передаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то восстановление НДС производится исходя из их остаточной стоимости.

Пример 4

Организация приобрела телевизор и передала его управлению образования с целью дальнейшей передачи данного телевизора школе-интернату. Стоимость телевизора составила 944 тыс.руб., в т.ч. НДС - 144 тыс.руб. Поскольку вычет НДС в данном случае не производится, а уплаченный НДС относится на увеличение стоимости телевизора, то в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
На стоимость приобретенного телевизора с учетом НДС 41 60 944
На стоимость переданного управлению образования телевизора 92 41 944

Объект обложения НДС отсутствует.

Пример 5

Организация приобрела телевизор и передала его непосредственно школе-интернату. Стоимость телевизора составила 944 тыс.руб., в т.ч. НДС - 144 тыс.руб.

В данном случае безвозмездная передача телевизора признается объектом обложения НДС. Уплаченный (предъявленный) при приобретении телевизора НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке в соответствии со ст.16 Закона об НДС.

Налоговой базой для исчисления НДС будет являться цена приобретения телевизора (п.4 ст.6 Закона об НДС); моментом реализации - дата передачи телевизора школе-интернату (п.2 ст.10 Закона об НДС).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
На стоимость телевизора без НДС 41 60 800
На сумму НДС, предъявленную поставщиком 18 60 144
На стоимость безвозмездно переданного телевизора 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогооб-ложении прибыли»)
41 800
На сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогооб-ложении прибыли»)
68 144
Принимается к вычету предъявленный продавцом НДС 68 18 144

Пример 6

Организация, производящая мягкие игрушки, в качестве новогоднего подарка передала детскому дому 50 игрушек, стоимость которых по отпускным ценам с учетом НДС составила 590 тыс.руб.

Однако организация вправе передать игрушки по фактической себестоимости. Согласно п.4 ст.6 Закона об НДС при безвозмездной передаче продукции, произведенной плательщиком, налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из фактической себестоимости переданной безвозмездно продукции. Моментом реализации согласно п.2 ст.10 Закона об НДС будет являться дата передачи игрушек детскому дому.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
На фактическую себестоимость игрушек, переданных детскому дому 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли»)
43 400
Исчислен НДС по безвозмездной передаче игрушек 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли»)
68 72

В случае, когда подарки приобретаются профсоюзной организацией за счет членских взносов, следует руководствоваться подп.1.11 п.1 ст.3 Закона об НДС, согласно которому не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций. То есть если подарки передаются профсоюзной организацией не членам профсоюзной организации, а иным лицам, то возникает объект обложения НДС. Если подарки приобретаются не за счет членских взносов, а за счет других средств профсоюзной организации (например, спонсорской помощи или денежных средств, перечисленных профсоюзной организации юридическим лицом, при котором создана профсоюзная организация), то при безвозмездной передаче таких подарков также необходимо исчислить НДС.

Пример 7

Профсоюзная организация за счет профсоюзных взносов приобрела и выдала подарки - кондитерские наборы - членам профсоюза для их детей. Стоимость кондитерских наборов составила 1 700 тыс.руб., в т.ч. НДС - 260 тыс.руб. В данном случае при безвозмездной передаче подарков объект обложения НДС отсутствует. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении кондитерских наборов, относится на увеличение их стоимости.

Следует также напомнить, что отчисления в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от стоимости кондитерских наборов, выдаваемых работникам для детей, не начисляются в соответствии с п.15 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями).

Исчисление НДС при налогообложении подарков производится по следующим ставкам:

- 10 %:

если товары, передаваемые в качестве подарка, включены в перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287;

если передаваемые товары являются производимой на территории Республики Беларусь продукцией растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (подп.1.2.1 п.1 ст.11 Закона об НДС);

- расчетной ставке - если товары приобретены у организаций, применяющих расчетную ставку НДС (п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22);

- 18 % - в остальных случаях (подп.1.3 п.1 ст.11 Закона об НДС).

Кроме того, оборот по безвозмездной передаче подлежит освобождению от НДС, если оборот по реализации товара освобожден от этого налога на основании ст.3 Закона об НДС.

Пример 8

Организация приобрела изделия народных промыслов и подарила их работникам, приглашенным на новогодний вечер. Обороты по реализации изделий народных промыслов согласно подп.2.16 п.2 ст.3 Закона об НДС освобождены от НДС по перечню таких изделий, утвержденному Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 81.

Отражение в бухгалтерском учете будет следующим:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
На стоимость приобретенных изделий народных промыслов 10 60 350
На стоимость безвозмездно переданных в качестве подарков изделий народных промыслов 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли»)
10 350
Исчислен подоходный налог, если он должен быть исчислен в соответствии с законодательством 70 68
Удержаны отчисления в ФСЗН в размере 1 % от стоимости полученных подарков 70 69 3,5
Исчислены отчисления в ФСЗН 20, 26, 44 и др. (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложе-нии прибыли») 69 122,5
Исчислены по установленному нормативу взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 20, 26, 44 и др. (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложе-нии прибыли») 76

Организации также должны учитывать, что порядок налогообложения в приведенных выше примерах изложен в соответствии с законодательством, действующим в 2008 г., и распространяется на операции, осуществленные в 2008 г.

Налог на прибыль

Согласно ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-ХII) затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поэтому практически все расходы, связанные с празднованием Нового года, при налогообложении прибыли учесть нельзя.

Исключение составляют расходы организации на проведение собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний.

В соответствии с подп.4-2.27 п.4-2 ст.3 Закона № 1330-ХII в состав прочих затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на представительские цели в пределах норм, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».

Пунктом 1 названного Указа определено, что организации вправе включать в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний - в размере до 0,2 % затрат на оплату труда работников этих организаций за отчетный период.

Значит, если организация будет проводить торжественное собрание, конференцию или коллегию, посвященные Новому году с подведением итогов работы за отчетный год, то в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, она вправе включить в пределах указанных норм, например, стоимость аренды зала, расходы на приобретение бланков почетных грамот, благодарственных писем и т.п.

Необходимо отметить, что отчисления в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленные от стоимости выданных сотрудникам подарков, стоимости банкетов, праздничных туров и т.п., включаются в себестоимость и в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Основанием тому являются подп.2.2.16 и 2.2.18 п.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (регистрационный № 2293/12), а также п.4-1 и подп.4-2.43 п.4-2 ст.3 Закона № 1330-XII.

Согласно п.4-1 ст.3 Закона № 1330-XII к затратам на социальные нужды, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в ФСЗН. В состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются страховые взносы по видам обязательного страхования (подп.4-2.43 п.4-2 ст.3 Закона № 1330-XII).

Кроме того, вручение подарков как работникам организации, так и сторонним гражданам следует рассматривать как безвозмездную передачу.

В соответствии с п.2 ст.2 Закона № 1330-XII в объем реализации и в состав доходов от внереализационных операций не включается безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа, т.е. если происходит безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав не в пределах одного собственника, то такая передача в целях налогообложения прибыли должна быть включена в объем реализации.

Безвозмездная передача подарков работникам организации, а также сторонним физическим лицам не является безвозмездной передачей в пределах одного собственника, и поэтому такая безвозмездная передача должна быть включена в объем реализации и отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача отражается с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», поэтому в целях налогового учета необходимо сделать корректировки в регистрах налогового учета.

Согласно подп.«з» п.2 ст.5 Закона № 1330-XII налогооблагаемая прибыль организаций уменьшается на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

Итак, если новогодние подарки будут переданы указанным организациям, то передающая сторона вправе прольготировать прибыль на стоимость переданных подарков, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

Пример 9

Организация приобрела игрушки и безвозмездно передала их детскому дому. Стоимость безвозмездно переданных игрушек составила 1 180 руб., в т.ч. НДС - 180 тыс.руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
На стоимость приобретенных игрушек 10 60 1
На сумму НДС, предъявленную поставщиком игрушек 18 60 180
На стоимость игрушек, переданных детскому дому 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли»)
10 1
На сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче 92
(аналитический счет «Внереализаци-онные доходы и расходы, неучитываемые при налогообложе-нии прибыли»)
68 180
На сумму НДС, принятого к вычету 68 18 180

В данном случае организация должна сделать корректировки в регистрах налогового учета и отразить:

- в составе выручки от реализации по стр.1 налоговой декларации - сумму 1 180 тыс.руб.;

- в составе затрат по стр.2 - 1 000 тыс.руб.;

- в составе налогов, уплачиваемых из выручки по стр.4 декларации, - 180 тыс.руб.

Организация также вправе прольготировать прибыль на стоимость переданных игрушек, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли. Данная льгота отражается по стр.10 налоговой декларации.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Согласно ст.8 Закона РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» объектом обложения сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки является выручка от реализации продукции (работ, услуг), а у организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, а также деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход.

Безвозмездная передача продукции (работ, услуг), товаров объектом обложения сбором не является, поэтому при безвозмездной передаче подарков база для исчисления указанного сбора отсутствует.


19.12.2008 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 48, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения.

С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
13.07.201714.07.2017
Евро 2.265 2.2514
Доллар США 1.978 1.9726
Фунт стерлингов 2.5427 2.5484
Российский рубль 3.2612 3.2783
Украинская гривна 7.6326 7.584
Польский злотый 5.3375 5.3125
Японская иена 0.17439 0.17459
Статистика
Правовые акты по году принятия